ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 04.05.2000 N 6182/6-1220-28
м.Київ
О рассмотрении листа
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно вопроса обложения налогом на добавленную стоимость операций по передаче товаров, которые осуществляются в соответствии с договорами займа, и сообщает следующее.
Законом Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. При этом пунктом 1.4 этого Закона установлено, что продажа товаров - это любые операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
Статьей 374 главы 32 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ) предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.
Поскольку договор товарного займа предусматривает отсрочку конечных расчетов в товарной форме и указанные операции подпадают под законодательное определение "продажа товаров", то операции по продаже (передаче) товаров в рамках договоров товарной ссуды подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по полной ставке налога в размере 20 процентов базы налогообложения, определенной в соответствии со статьей 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ).
Следует отметить, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций, по которым не предусматривается проведение денежных расчетов, установлен подпунктами 7.3.4 и 7.5.3 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". При этом следует отметить, что право на налоговый кредит у налогоплательщика как у заемщика, так и у заимодателя, возникает только при осуществлении заключительной (балансирующей) операции, то есть при возвращении заемщиком соответствующего товара заимодателю.
Заместитель Председателя Г.Оперенко