Стоимость уплаченных патентов и уменьшение налога на прибыль

ВОПРОС: Наше предприятие занимается торговой деятельностью, подлежащей патентованию. Учитывается ли стоимость уплаченного торгового патента в уменьшение начисленного налога на прибыль нарастающим итогом с начала года? Или же стоимость уплаченных патентов учитывается только в пределах сумм налога на прибыль начисленного по результатам каждого квартала отдельно?

ОТВЕТ: С заданным вопросом сталкивается большинство предприятий "работающих по патенту". Давайте последовательно разберемся, что к чему.

1. Основным нормативным документом, регулирующим патентование торговли, является Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР (далее - Закон о патентовании). Пункт 1 статьи 9 Закона о патентовании гласит: "Налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности или структурного обособленного подразделения, который подлежит уплате в бюджет, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов". Фраза, на первый взгляд, достаточно понятная и исчерпывающая, НО: что же делать, если нет объекта налогообложения и уменьшатьто, по сути дела, нечего, а за патент уже уплачено? А если у предприятия налог на прибыль, начисленный по результатам отчетного квартала, меньше стоимости уплаченных торговых патентов: переносится ли превышение стоимости патентов на уменьшение налога на прибыль последующих отчетных периодов? Запрета в Законе о патентовании нет. Однако данный Закон регулирует патентование предпринимательской деятельности, а не порядок обложения налогом на прибыль. Поэтому обратимся к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли).

2. Итак, в соответствии с п.16.3 ст.16 Закона о прибыли налог, который подлежит уплате в бюджет, равен сумме, определенной согласно пункту 16.2, которая уменьшена на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком согласно Закону о патентовании. Как мы видим, опять нет никаких ограничений: определяем налог на прибыль и уплачиваем его в сумме за минусом стоимости приобретенных торговых патентов. Здесь следует отметить, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. В таком же порядке заполняется декларация о прибыли.

3. Теперь рассмотрим документ, регламентирующий порядок заполнения квартальной, годовой отчетности по налогу на прибыль. В соответствии с абзацем "е" пп.7.1.2 п.7.1 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 (далее Порядок N 214), начисленный к уплате налог на прибыль в размерах сумм, отраженных в строках 41.4 и 41.5, уменьшается на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком согласно Закону о патентовании. Результат отражается в строке 42.7 приложения "П" к декларации. В строках 41.4 и 41.5 отражается весь начисленный налог на прибыль. Таким образом, получается, что если сумма начисленного налога меньше суммы приобретенных патентов, то разница не попадает в декларацию о прибыли вообще. Парадоксально, не правда ли?

По сути, Порядок N 214 фактически противоречит Закону о прибыли и Закону о патентовании. Ведь ни в Законе о прибыли ни в Законе о патентовании нет ограничений по уменьшению налога на прибыль на стоимость патентов! С таким же успехом можно было бы не учитывать суммы авансовых взносов по налогу на прибыль в аналогичной ситуации (т.е. переплату авансовых взносов по результатам квартала относить на Дт счета 81).

По мнению автора, сумма уплаченных средств за торговый патент должна переноситься на следующие налоговые периоды в уменьшение последующих сумм налога на прибыль*.

* Кстати говоря, Комитет по вопросам финансов и банковской деятельности при Верховной Раде Украины в своем письме от 27.12.99 г. N 06-10/911 высказывает аналогичное мнение.