ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
N 755/5/16-1218 от 03.02.2000
г.Киев

Относительно обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг),
расчеты за которые обеспечиваются векселями

ГНА Украины рассмотрела письмо относительно обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты за которые обеспечиваются векселями, и сообщает следующее.

Порядок обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты за которые обеспечиваются вексельной формой расчетов, установлен п.4.8 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР).

Вместе с этим, для бартерных (товарообменных) операций, которые осуществляются на таможенной территории Украины, действующим налоговым законодательством установлены определенные нормы налогообложения, особенностью которых является то, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог взимается по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке.

Исходя из законодательства, действующего в 1999 году, в случае, если при осуществлении операций по продаже товаров, налогообложение которых на момент проведения такой операции осуществляется по нулевой ставке НДС (электроэнергия, уголь и продукты его обогащения, угольные и торфяные брикеты, газ, импортированный в Украину и др.), по договорам, предусматривающим передачу права собственности, продавец указанных товаров (первое лицо) получил от покупателя (второго лица) вексель и, в свою очередь, за полученные от третьего лица товары (работы, услуги) рассчитался этим векселем путем его передачи (индоссамента), то для продавца (первого лица) этих товаров дата передачи векселя свидетельствует об изменении формы проведения расчетов со вторым лицом, а именно то, что вместо денежной оплаты произошла товарообменная операция. В соответствии с налоговым законодательством на дату изменения формы проведения расчетов с денежной на бартерную (товарообменную) изменяется и ставка обложения НДС указанных операций с нулевой на полную ставку в размере 20 процентов. Задолженность покупателя (второго лица) перед продавцом (первым лицом) за полученные товары (работы, услуги) на дату передачи (индоссамента) векселя третьему лицу фактически погашается (письмо Минфина Украины от 12.08.92 г. N 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обращения"). На дату возникновения указанных налоговых обязательств первым лицом выписывается на второе лицо налоговая накладная, в которой отдельной строкой должна быть выделена сумма НДС, исчисленная по бартерной (товарообменной) операции по ставке налога в размере 20 процентов.

Таким образом, в случае, если предприятие А приобретенным в банковском учреждении за денежные средства векселем рассчитывается с предприятием Б за приобретенный у него уголь, а предприятие Б, в свою очередь, указанный вексель передает (индоссирует) предприятию С за ранее полученные товары (работы, услуги), то действия предприятия Б, которое на дату индоссамента указанного векселя доначислило НДС и выписало предприятию А соответствующую налоговую накладную, правомерны.

В заключение сообщаем о том, что в соответствии с Законом Украины от 03.12.99 г. N 1274 "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", с 01.01.2000 г. отменено применение нулевой ставки обложения НДС по операциям по продаже угля.

Заместитель Председателя Г.Оперенко