Порядок перерасчета подоходного налога
Для всех, кто выполняет перерасчет подоходного налога, для всех, кто интересуется своими доходами и их обложением подоходным налогом, предназначен этот материал.
Нормативные акты, регулирующие вопросы обложения подоходным налогом:
- Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет);
- Инструкция "О подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция);
- ряд писем налоговой службы, посвященных порядку взимания подоходного налога;
- полный перечень нормативных документов, которыми устанавливаются льготы отдельным категориям населения.
Основные положения проведения перерасчета подоходного налога (абзац 3 ст.9 Декрета):
- сумма подоходного налога, подлежащего уплате за год, определяется исходя из среднемесячного дохода с учетом налога, уплаченного в течение года с месячных доходов;
- перерасчет подоходного налога производят до 1 февраля следующего за отчетным года;
- до 15 февраля результаты перерасчета должны быть поданы в налоговые администрации по месту проживания плательщика - работника предприятия или физического лица.
Учтите, что налоговые службы на местах иногда требуют при сдаче отчетности по другим налогам (декларации о прибыли, как правило) поставить на этот документ отметку о сдаче результатов перерасчета подоходного налога. Несовпадение сроков сдачи разных видов отчетности приводит к тому, что отчетность по подоходному налогу вас попытаются обязать сдать раньше. Но Декретом однозначно установлено, что эта отчетность может быть сдана до 15 февраля - последний срок сдачи результатов перерасчета подоходного налога за 1999 год 14 февраля 2000 года.
Результаты перерасчета по каждому сотруднику отображаются в справке по форме N 3. Этот документ должен храниться на предприятии или у физического лица и может быть выдан сотруднику по его требованию или по письменному запросу налогового органа.
Давайте уточним, о каких сотрудниках мы ведем речь. Перерасчет производится относительно лиц, работающих на предприятии или нанятых на работу физическим лицом как на место основной работы по состоянию на 31.12.99 г. Основные признаки такого места работы - ведение трудовой книжки и проведение отчислений в Фонд социального страхования (абзац 1 ст.8 Декрета).
С13.01.2000 г. трудовые книжки обязаны вести и предприятия, и физические лица, в том числе и субъекты предпринимательской деятельности. С этого дня работа у физических лиц для граждан, которые подали работодателям трудовые книжки, будет являться основным местом работы.
Следовательно, в конце года все работодатели - юридические лица, частные предприниматели, физические лица - несубъекты предпринимательской деятельности - будут обязаны провести перерасчет подоходного налога своим нанятым сотрудникам. У физических лиц (и предпринимателей, и простых граждан) есть фактически год для изучения новой для них процедуры перерасчета подоходного налога, который удерживается с доходов нанятых работников.
За 1999 год перерасчет подоходного налога следует производить юридическим лицам. Как известно, до 13.01.2000 г. у физических лиц граждане, работавшие по найму, оформлялись как работавшие по совместительству трудовая книжка не заполнялась, с их доходов удерживался подоходный налог по ставке 20%, посылалась форма N 2.
Такая ситуация вызывала ряд сложностей и проблем для нанятых работников, среди них такие:
- в течение года с их доходов удерживался подоходный налог по ставке 20%, льготы не предоставлялись;
- имея фактически одно место работы, они были обязаны подавать декларацию о доходах за год;
- для подтверждения стажа нужно было запасаться ворохом справок и других подтверждающих документов.
На сегодня такие вопросы сняты - физическое лицо может вести трудовые книжки. Но возникли другие - как он будет это делать: он обязан издавать приказы и распоряжения, ему нужен отдел кадров по учету нанятых работников, архив для хранения приказов и распоряжений. Надеемся, что новая обязанность физического лица не отпугнет его от предпринимательства.
Что же касается обложения подоходным налогом, то еще до законодательного урегулирования вопроса о трудовых книжках, налоговая служба неоднократно предлагала свои варианты решения проблемы, которые заслуживали внимания. И если физическое лицо выплачивало доходы нанятым работникам (которые нигде больше не работали или работали на других местах по совместительству) и оформляло это как выплату доходов по основному месту работы, то следует произвести перерасчет подоходного налога.
Для перерасчета во внимание принимаются только те доходы, при налогообложении которых применялась прогрессивная шкала подоходного налога. К таким доходам относятся материальные и социальные блага, выплачиваемые в денежной или натуральной форме за выполнение трудовых обязанностей. В данную категорию не входят выплаты, не включаемые в совокупный налогооблагаемый доход, определенные ст.5 Декрета, а это, например, пособие по государственному социальному страхованию (кроме пособия по временной нетрудоспособности), компенсационные выплаты за командировки, за разъездной характер работы и т.д. Кроме того, не попадают в перерасчет доходы, облагаемые налогом согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий",- дивиденды - если они были обложены налогом на дивиденды при выплате, то в совокупный доход физического лица такие доходы не включаются.
При проведении перерасчета подоходного налога определяется совокупный годовой доход, который состоит из сумм доходов, полученных в каждом месяце. Доходы определяются в гривнях с точностью до копеек. Для расчета подоходного налога копейки отбрасываются. В свою очередь, сумма подоходного налога определяется с точностью до копеек. Данная точка зрения налогового органа доведена до нас с вами письмом ГНАУ "О проведении перерасчетов подоходного налога с граждан по совокупному годовому доходу, полученному (начисленному) в течение 1999 года" от 11.01.2000 г. N 251/7/17- 0217.
Теперь рассмотрим алгоритм перерасчета подоходного налога, который состоит в поэтапном определении:
1) совокупного годового дохода, уменьшенного на суммы предоставляемых льгот;
2) фактически уплаченного подоходного налога за год;
3) среднемесячного совокупного дохода делением годового дохода на 12; расчетной суммы подоходного налога за месяц на основе среднемесячного дохода;
4) налога за год умножением полученной величины налога на 12; результата перерасчета вычитанием из налога по перерасчету фактически уплаченного.
Знак суммы результата указывает, кто кому должен:
"-" - государство возвращает излишне начисленный подоходный налог своему гражданину,
"+" - гражданину следует доплатить недоначисленный налог.
Необходимо более детально рассмотреть некоторые нюансы нашего алгоритма перерасчета подоходного налога.
На практике так сложилось, что совокупный годовой доход будет включать в себя все произведенные начисления за год, независимо от того, были они фактически выплачены или нет (вопрос: почему не только выплаченные суммы, как это следует из определения дохода согласно ст.2 Декрета - требует отдельного разбирательства). В результате такой практики, если работодатель не производит выплаты заработной платы, но продолжает ее начислять, в совокупный налогооблагаемый доход работника включают и такие невыплаченные доходы, которые в контексте Декрета доходами не являются. Тут необходимо учитывать, что фактически удержанным налогом в таком случае считается начисленная сумма подоходного налога, срок перечисления которого в бюджет еще не наступил. Подчеркиваем, что удержанный подоходный налог должен быть перечислен в бюджет не позднее срока получения в учреждениях банков средств для выплаты надлежащих гражданам сумм (абзац 1 ст.10 Декрета).
Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда сотрудникам просто не начислялась зарплата. Месяцы, в которых сотрудник доходы не получал, но продолжал числиться по основному месту работы (велась его трудовая книжка), из перерасчета не исключаются.
Иногда вызывает некоторые вопросы ситуация, при которой устроившиеся на новую работу на протяжении года не подавали форму N 3 со "старого" места работы. В таком случае советуем производить перерасчет подоходного налога в конце года только за фактически отработанные месяцы на "новом" месте работы. Перерасчет за весь год такой гражданин может произвести в налоговой инспекции по месту жительства, подав форму N 3 с двух (или больше) мест работы вместе с декларацией о доходах за 1999 год (если он получал доходы не только по месту основной работы). Если доходы он получал только по месту основной работы (хотя и на нескольких предприятиях или у нескольких физических лиц), то перерасчет и отражение его результатов должны производится там, где гражданин числился по состоянию на 31 декабря 1999 года.
Теперь определим, на какие суммы должен быть уменьшен начисленный доход, что бы попасть под налогообложение.
Из суммы совокупного дохода для целей налогообложения исключается материальная помощь в размере 12 минимальных заработных плат (далее - м.з.п.), то есть 888 грн. (12 х 74 грн.). Суммы материальной помощи, как в денежной, так и вещевой форме, которые превышают данное ограничение, облагаются налогом на общих основаниях.
При определении суммы годового налогооблагаемого дохода следует учитывать, что льгота на детей до 16 лет в сумме одного необлагаемого минимума (далее - н.м.) в месяц сохраняется только в том случае, если среднемесячный доход гражданина не превысил 10 м.з.п. (10 х 74 грн. = 740 грн.) и годовой доход не превышает 120 м. з. п. (10 х 12 мес. х 74 грн. = 8880 грн.). Аналогично льгота действует для двух и больше детей. Уменьшение совокупного дохода составляет 204 грн. (12 мес. х 17 грн.) на одного ребенка в год, 408 - на двоих и т.д.
Определенные категории населения пользуются дополнительными льготами по подоходному налогу. С их среднемесячных доходов следует вычесть:
- 48 н.м. (4 н.м. х 12 мес. х 17 грн. = 816 грн.) с доходов инвалида с детства, инвалидов I и II групп (льгота предоставляется в размере 5 н.м. в месяц, но один н.м. заложен в шкалу прогрессивного налогообложения доходов граждан);
- 108 н. м. (9 н.м. х 12 мес. х 17 грн. = 1836 грн.) с доходов "чернобыльцев" I и II категории, инвалидов войны I группы (10 н.м.);
- 168 н.м. (14 н.м. х 12 мес. х 17 грн. = 2856 грн.) с доходов участников войны и приравненных к ним категорий (15 н.м.).
Будьте внимательны: здесь названы только наиболее часто встречающиеся на практике категории.
Кроме того, из совокупного дохода исключаются суммы, направленные источником получения на приобретение акций (без ограничений) и на благотворительные цели (в пределах 12 м.з.п. (888 грн.)). Данные направления регламентированы, соответственно, пунктами "й" и "к" Декрета.
Если в течение года какая-либо льгота прекратила свое действие или, наоборот, сотрудник подпал под действие новой для него льготы, то следует выделять периоды. В рамках этих периодов будет предоставляться конкретная льгота (или несколько льгот) и будет производиться перерасчет подоходного налога.
Например, в июле отец подает на предприятие справку о том, что у него родился в этом месяце ребенок и о том, что его жена не пользуется льготой по подоходному налогу (если она числится на месте основной работы - справку с работы, если не работает - выписку из трудовой книжки или справку из службы занятости).
Таким образом, у этого сотрудника в данном году нужно выделять два периода:
- январь-июнь (6 мес.) - предоставляется только льгота в один н.м. в месяц;
- июль-декабрь (6 мес.) - из налогооблагаемого дохода может быть вычтен еще один н.м. в месяц - льгота на ребенка (соответственно, если выполняется правило: доход не больше 10 м.з.п. в месяц (10 х 74 грн. = 740 грн.) и доход не больше 60 м.з.п. за весь период (10 х 6 мес. х 74 грн. = 4440 грн.)).
Уменьшив полученные доходы на соответствующие каждому периоду льготы, суммируем весь доход и получаем совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.
Отдельно следует заметить, что льготы могут быть предоставлены только на основании соответствующих документов, которые должны быть предъявлены в сроки, регламентируемые Инструкцией. В случае наличия уважительных причин льгота может быть предоставлена и при подаче документов позже, но в этом случае она распространяется на доходы, начисленные в течение года подачи, но не ранее начала ее действия.
Продолжаем наш пример: справка была подана на предприятие не в июле, а в августе, в связи с ее выдачей в отделе ЗАГСа в августе. Действие данной льготы, подтвержденной такой справкой, распространяется на доходы июля.
Если гражданин имеет право на несколько льгот, то за ним сохраняется выбор, какой льготой пользоваться. Данное правило закреплено в п.6.4 Инструкции.
Второй пункт нашего алгоритма - определение суммы фактически удержанного подоходного налога. В соответствии с ведомостями начисления заработных плат и других выплат определяется сумма подоходного налога, которая была удержана из доходов, начисленных за 1999 год (подчеркиваем, данные доходы могут быть не выплачены).
На практике иногда возникает вопрос: а что делать с результатами перерасчета подоходного налога за 1998 год? Данные результаты были отражены в январе 1999 года и выражались в уменьшении суммы налога, которая удерживалась из дохода, или в увеличении суммы удержаний. Заметьте, что данные корректировки налоговых обязательств никоим образом не касаются доходов за 1999 год и, соответственно, начисленного в 1999 году подоходного налога. Следовательно, фактически удержанным подоходным налогом за январь 1999 года есть сумма подоходного налога, рассчитанная в соответствии с начисленным в этом месяце доходом.
Далее следует определить сумму среднемесячного дохода. Учитывая сроки работы сотрудника на предприятии, среднемесячный доход рассчитывается:
- если сотрудник проработал на одном месте работы или подал форму N 3 со всех предыдущих мест работы - делением совокупного дохода на 12, независимо от того, начислялся ли доход в каждом месяце (также рассчитывается, если сотрудник устроился на протяжении года на место работы, где следует произвести перерасчет, но ранее не работал или имеет перерыв в работе, это можно установить по трудовой книжке);
- если работал неполный год, но с предыдущих мест работы не подал форму N 3 - делением дохода, полученного по последнему месту работы, на соответствующее количество отработанных месяцев.
Далее в соответствии со шкалой налогообложения определяется сумма подоходного налога от среднемесячного дохода. В эту шкалу включен один н.м. - льгота, предоставляемая всем работающим. Получаем сумму подоходного налога, который должен быть удержан из среднемесячного дохода.
Умножая расчетную сумму подоходного налога на количество месяцев, за которые производился расчет среднемесячного дохода, получаем сумму.
Последний этап алгоритма - определение результата: вычитаем из налога по перерасчету фактически уплаченный. В результате получаем отрицательный, положительный или нулевой результат. Если "0", то никаких операций в учете отражать не следует - изменения обязательств не происходит. Если сумма налога по перерасчету больше фактически удержанного, результат перерасчета положительный ("+"), то сумма подлежит дополнительному удержанию. Если фактически удержанный налог больше налога по перерасчету, результат перерасчета отрицательный ("-"), то сумма подлежит возврату физическому лицу.
Возврат подоходного налога физическому лицу, как и его дополнительное удержание, будет производиться на том предприятии, где этот сотрудник работает как на месте основной работы в январе года, следующего за отчетным (в нашем случае, в январе 2000 года).
Сумма переплаты налога по результатам перерасчета подоходного налога с совокупного дохода за календарный год подлежит возвращению плательщику или зачисляется в счет будущих платежей не позже месяца после проведения перерасчета, то есть результаты перерасчета должны быть отражены при выплате заработной платы за январь.
Если предприятие в этом месяце не работает или работает неполный месяц и по этой причине сотрудникам заработная плата не начислялась или начислялась не в полном размере и удержанного из нее подоходного налога не достаточно для своевременного возврата излишне удержанных в прошлом году сумм подоходного налога, предприятие может подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление о возвращении на его счет сумм подоходного налога из бюджета для возвращения сотрудникам. Данная норма упомянута в письме налоговой инспекции "О возвращении излишне удержанных сумм подоходного налога" от 22 февраля 1995 года N 10-214/10-816 в части применения к процедуре возврата подоходного налога и детально расписана в главе X Инструкции "Об особенностях применения Декрета КМУ от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", утвержденной приказом Минфина Украины от 2 ноября 1993 года N 84.
В январе же должно быть проведено дополнительное удержание сумм подоходного налога, если по результатам перерасчета фактически удержанная сумма налога меньше расчетной.
Настало время воплотить требования нормативов в реальную жизнь и посмотреть, как должен поступать бухгалтер в той или иной ситуации.
Пример I. Гражданин работал на месте основной работы 10 месяцев (предыдущие два месяца он работал, но форму N 3 не подал), где ему была начислена заработная плата в размере 7500 грн. (по 700 грн. в девяти месяцах и 1200 в декабре). Тот факт, что перерасчет делается за десять месяцев, должен быть отражен в форме N 3 вычеркиванием двух соответствующих месяцев, в которых доход не начислялся. В течение года был удержан подоходный налог в сумме 1342,9 грн. Во все месяцы, кроме декабря, предоставлялась льгота на ребенка до 16 лет - сотрудником была предоставлена справка о том, что его жена не пользуется по своему месту основной работы такой льготой.
При перерасчете совокупный доход должен быть уменьшен на 17 грн. ежемесячно, если среднемесячный доход не превышает 740 грн. Как видно из данных примера, среднемесячный доход за 10 месяцев составляет 750 грн. (7500 грн. : 10 мес.) и превышает указанную границу. Таким образом, льгота на ребенка не предоставляется. Сумма подоходного налога от среднемесячного дохода в 750 грн. составляет 135,55 грн. в месяц и 1355,5 за год. В результате в январе 2000 года из дохода сотрудника следует дополнительно удержать 12,6 грн. Или сотрудник должен самостоятельно внести данную сумму в кассу предприятия, если в январе не начислена ему заработная плата или начислена в объеме, недостаточном для погашения всей задолженности.
Пример II. Сотруднице были начислены доходы на предприятии в январе и феврале в сумме 1000, 1200 грн. соответственно. Был уплачен подоходный налог в сумме 429,1 грн. Также в феврале была выплачена материальная помощь в размере 800 грн. Далее зарплата начислялась в ноябре и декабре снова в тех же суммах - 1000 и 1200, хотя и была предоставлена справка о рождении ребенка в мае, но льгота не предоставлялась, так как доходы за месяц превышали 10 м.з.п. (740 грн.). Подоходный налог был удержан в сумме 429,1 грн. Заметим, что трудовая книжка велась на протяжении всего года на одном предприятии и перерыва в стаже не было.
Перерасчет производится за полный год, но суммы дохода будут уменьшаться на сумму льготы в двух периодах: январь-апрель и май-декабрь. Доходы за январь-апрель не уменьшаются - каких-либо льгот нет. Доходы за майдекабрь могут быть уменьшены на 17 грн. ежемесячно, если среднемесячный доход меньше 740 грн. За этот период доходы составили 2200 грн. (1000 грн. за ноябрь и 1200 грн. за декабрь), среднемесячный доход за май-декабрь - 275 грн. (2200 грн. : 8 мес. = 275 грн.). Следовательно, льгота может быть предоставлена. Выходит, что совокупный годовой доход составит 4264 грн. ([1000 грн. + 1200 грн.] + [1000 грн. + 1200 грн. - 8 мес. х 17 грн.] = 4264 грн.). Среднемесячный доход за весь год составляет 355,33 грн. Подоходный налог рассчитывается от суммы 355 грн. и составляет 56,55 грн.; и налог за год составляет 678,6 грн. (56,55 грн. х 12 мес. = 678,6 грн.). В результате государство должно вернуть сотруднице 179,6 грн. (678,6 грн. - 429,1 грн. 429,1 грн.).
Материальная помощь под налогообложение не попадает - сумма меньше 12 м.з.п. (888 грн.).
Пример III. Сотруднику - "чернобыльцу" II категории за 1999 год была начислена заработная плата в сумме 1980 грн. и удержан подоходный налог в сумме 16,1 грн. (см. таблицу 1).
Таблица 1
Начисление дохода и удержание подоходного налога за 1998 год
+----------------------------------------------------+
¦Месяц ¦Зарплата (грн.)¦Удержанный подоходный налог¦
¦ ¦ ¦ (грн., коп.) ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦январь ¦ 130 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦февраль ¦ 200 ¦ 3,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦март ¦ 240 ¦ 7,10 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦апрель ¦ 200 ¦ 3,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦май ¦ 150 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦июнь ¦ 150 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦июль ¦ 110 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦август ¦ 200 ¦ 3,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦сентябрь¦ 170 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦октябрь ¦ 160 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦ноябрь ¦ 110 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦декабрь ¦ 160 ¦ 0,00 ¦
+--------+---------------+---------------------------¦
¦Всего ¦ 1980 ¦ 16,10 ¦
+----------------------------------------------------+
Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в сумме 1000 грн. Сумма материальной помощи не была обложена подоходным налогом. Сотрудник является акционером предприятия, и в конце года ему были начислены дивиденды в размере 30 грн., в том числе удержан налог на дивиденды в сумме 9 грн. Сумма в размере 21 грн. была переведена на счет благотворительного фонда. Сумма начисленного дохода составляет 3010 грн. (1980 грн. + 1000 грн. + 30 грн. = 3010 грн.).
Совокупный налогооблагаемый годовой доход составляет 2071 грн. (3010 грн. - 888 грн. - 30 грн. - 21 грн. = 2071 грн.). С целью налогообложения в сумму дохода не включаются необлагаемая материальная помощь в сумме 888 грн. и дивиденды (30 грн.), налогообложение которых производится в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Благотворительный взнос (21 грн.) в пределах 12 м.з.п. в год также не включается в совокупный налогооблагаемый доход (п."к" ст.5 Декрета).
Далее доход уменьшается на сумму льготы "чернобыльцу" II категории - 10 н.м. в месяц. Общая сумма предоставляемой льготы равна 1836 грн. (9 н. м. х 12 мес. х 17 грн., один н.м. учтен в шкале налогообложения).
Сумма дохода, подпадающая под налогообложение, равна 235 грн. (2071 грн. - 1836 грн. = 235 грн.). Среднемесячный доход составляет 19,58 грн. (235 грн. : 12 мес.). В соответствии со шкалой подоходный налог с этой суммы равен 20 коп. (копейки от облагаемой налогом суммы отбрасываются и предоставляется льгота в размере одного н.м.: ([19 грн. - 17 грн.] х 10% = 0,2 грн.). Расчетная сумма подоходного налога за год равна 2,4 грн. Результат перерасчета - сотруднику должно быть возвращено 13,7 грн.
Теперь данные наших примеров мы перенесем в документы: таблица 2 представляет собой рабочий вариант формы N 3 (заметим, что в этом документе следует указать те месяцы, в которых доход не начислялся), таблица 3 сводную ведомость по предприятию или физическому лицу по результатам перерасчета подоходного налога. На основе последнего документа заполняется форма, предоставляемая в налоговый орган, о количестве сотрудников, которым сделан перерасчет, результатах данного перерасчета. Остальные графы являются информационными и зависят от организации учета на конкретном предприятии.
Таблица 2
Заполнение формы N 3
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦Пример I¦Пример II¦Пример III¦ Комментарий ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦Месяцы, за которые не ¦ 1, 2 ¦ - ¦ - ¦вычеркиваются со ¦
¦производится ¦ ¦ ¦ ¦списка те месяцы, за ¦
¦перерасчет ¦ ¦ ¦ ¦которые перерасчет не ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦производится ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦1. Начислено ¦7500,00 ¦5200,00 ¦3010,00 ¦все начисления ¦
¦совокупный доход в ¦ ¦ ¦ ¦(выплаты), ¦
¦сумме, в том числе ¦ ¦ ¦ ¦произведенные за год ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦1.1 - материальная ¦ - ¦ 800,00 ¦888,00 ¦максимальная сумма, ¦
¦помощь ¦ ¦ ¦ ¦освобождаемая от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообложения, - 12 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦м.з.п. (888 грн.) ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦1. 2. - дивиденды ¦ - ¦ - ¦30,00 ¦не включаются в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦облагаемый доход, если¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦удержан налог на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиденды ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦1.3. - инвалюта ¦ - ¦ - ¦ - ¦пересчитываются в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гривни по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦официальному курсу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦НБУ на день выплаты ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦2. Сумма исключений, ¦ ¦ ¦ ¦сумма ¦
¦в том числе на: ¦170,00 ¦ 340,00 ¦2061,00 ¦предоставляемых льгот ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦2.1 - детей до 16 лет ¦ - ¦ 136,00 ¦ - ¦суммы кратные н. м. ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦2.2 - М,5 М,10 М,15 М ¦170,00 ¦ 204,00 ¦2040,00 ¦суммы кратные н. м. ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦2.3 - покупка акций, ¦ - ¦ - ¦ 21,00 ¦максимальная сумма, ¦
¦благотворительные цели¦ ¦ ¦ ¦освобождаемая от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообложения - 12 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦м. з. п. (888 грн.) ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦3. Облагаемый доход ¦7330,00 ¦ 4060,00 ¦ 31,00 ¦весь начисленный ¦
¦ 1 -1.1 - 1.2 - 2 ¦ ¦ ¦ ¦доход за вычетом ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦необлагаемой помощи ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1.1), дивидендов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1.2) и суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦предоставленных льгот ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(2) ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦4. Налог с облагаемого¦1355,50 ¦ 678,60 ¦ 2,40 ¦расчетная сумма налога¦
¦дохода по перерасчету ¦ ¦ ¦ ¦исходя из ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦среднемесячного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дохода ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦5. Был удержан налог ¦1342,90 ¦ 858,20 ¦ 16,10 ¦фактически ¦
¦фактически ¦ ¦ ¦ ¦удержанный за год ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦подоходный налог ¦
+----------------------+--------+---------+----------+----------------------¦
¦6. Налог подлежит ¦+12,60 ¦ -179,60 ¦ -13,70 ¦результат перерасчета:¦
¦возврату (-), ¦ ¦ ¦ ¦"-" - сумма ¦
¦доплате (+) ¦ ¦ ¦ ¦возвращается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦плательщику, "+" - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумма подлежит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дополнительному ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦удержанию ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
Результаты перерасчета по предприятию
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Ф.И.О ¦Начисленный¦Количе- ¦Предоставленные ¦Удержан- ¦Расчет- ¦Резуль-¦
¦ ¦ доход ¦ство ¦льготы ¦ный ¦ный ¦тат ¦
¦ ¦ ¦отрабо- ¦ ¦подохо- ¦подохо- ¦перера-¦
¦ ¦ ¦танных ¦ ¦дный ¦дный ¦счета ¦
¦ ¦ ¦месяцев ¦ ¦налог ¦налог ¦ ¦
+----------+-----------+--------+----------------+---------+--------+-------¦
¦Пример I ¦ 7500,00 ¦ 10 ¦ - ¦1342,90 ¦1355,50 ¦+12,60 ¦
+----------+-----------+--------+----------------+---------+--------+-------¦
¦Пример II ¦ 5200,00 ¦ 12 ¦ 1 ребенок ¦858,20 ¦678,60 ¦-179,60¦
¦ ¦ ¦ ¦ (май-декабрь) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-----------+--------+----------------+---------+--------+-------¦
¦Пример III¦ 3010,00 ¦ 12 ¦10 М,благотво- ¦16,10 ¦ 2,40 ¦-13,70 ¦
¦ ¦ ¦ ¦рительность ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-----------+--------+----------------+---------+--------+-------¦
¦Всего ¦ 15710,00 ¦ х ¦ х ¦2217,20 ¦2036,50 ¦-180,70¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Практически все основные вопросы по перерасчету мы с вами рассмотрели, осталось самое важное - провести перерасчет, подготовить отчетные документы и сдать сводную форму до 15 февраля.
Справочно:
Шкала прогрессивного налогообложения доходов граждан
+------------------------------------------------------------+
¦Размер совокупного годового ¦ Алгоритм расчета налога ¦
¦налогооблагаемого дохода (грн.) ¦ ¦
+--------------------------------+---------------------------¦
¦ до 11,99 ¦ 0 ¦
+--------------------------------+---------------------------¦
¦ 12,00 - 827,99 ¦ 1,2 х (Д/12) ¦
+--------------------------------+---------------------------¦
¦ 828,00 - 1847,99 ¦ 1,8 х (Д/12) - 40,80 ¦
+--------------------------------+---------------------------¦
¦ 1848,00 - 12047,99 ¦ 2,4 х (Д/12) - 132,60 ¦
+--------------------------------+---------------------------¦
¦ 12048,00 - 20208,99 ¦ 3,6 х (Д/12) - 1336,20 ¦
+--------------------------------+---------------------------¦
¦ 20209,00 и больше ¦ 4,8 х (Д/12) - 3355,80 ¦
+------------------------------------------------------------+
Примечание. "Д" - сумма облагаемого дохода, которая равна расчетному показателю строки 3 формы N 3, представляет собой начисленный годовой доход за вычетом всех предоставленных льгот:
- 12 н.м. (204 грн.) - льгота для всех работающих;
- 12 н.м. (204 грн.) - льгота на каждого ребенка;
- 5, 10, 15 н.м. в месяц (1020, 2040, 3060 грн.) - льготы определенным категориям (в том числе один н.м. в месяц);
- покупка акций, благотворительность в сумме не больше 12 н. м. (204 грн.);
- необлагаемая материальная помощь в сумме не больше 12 н. м. (204 грн.);
- дивиденды, с которых удержан налог на дивиденды.
Следует заметить, что существует два замечания относительно использования данной шкалы:
- может использоваться только в тех случаях, когда перерасчет делается за все 12 месяцев года;
- результат отношения Д/12 для расчетов принимается только в целой части; данное ограничение объясняется тем, что для расчета подоходного налога принимается во внимание целочисленная сумма дохода.
Учитывая приведенные замечания, мы не можем рассчитать годовую сумму подоходного налога только по данным примера I. Согласно данным примера сотрудник не отработал целый год.
Порядок перерасчета подоходного налога в примере II:
- из строки 3 формы N 3 берем сумму годового налогооблагаемого дохода 31 грн.;
- определяем, к какому диапазону шкалы относится данный доход, - от 12 грн. до 827,99 грн.;
- облагаемый доход делим на 12 и отбрасываем дробную часть - 31 : 12 = 2,58, для дальнейшего расчета - 2;
- полученный результат умножаем на 1,2: 2 х 1,2 = 2,4 грн.
Полученная сумма и является подоходным налогом за год. Как видите, эта сумма совпадает с результатом расчета подоходного налога за год, приведенным в примере III.