Возвратная финансовая помощь по договору займа

Возросло количество вопросов, связанных с особенностями правового регулирования договоров об оказании возвратной финансовой и другой материальной помощи и налогообложением полученных по ним средств у получателя. Для ответа на возникшие вопросы прежде всего необходимо определить природу финансовой помощи. В широком смысле слова финансовая помощь - это всегда кредит во всем его многообразии: субсидии, дотации, займы, субвенции, инвестиции и т.д.

С точки зрения действующего законодательства все указанные виды финансовой помощи, или кредитов, имеют свои правовые признаки и отличия. Читателей интересуют в основном вопросы, связанные с получением возвратных заемных средств. То есть средств, подлежащих возврату. Это, если говорить на языке закона, в основном кредиты и займы. Они же - возвратная финансовая помощь.

Собственно кредитом признается "заемный капитал банка в денежной форме, который передается во временное пользование на условиях обеспеченности, возвратности, срочности, платности и целевого характера использования" (ч.I Положения "О кредитовании", утвержденного постановлением Правления НБУ от 28.09.95 года N 246) или же "деньги..., которые предоставляются... в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент" (п.1.11 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции по состоянию на 10.06.99 г. (далее - Закон о прибыли)). Предоставляющий кредитные средства именуется кредитором, а получающий заемщиком. Как видно из приведенных определений, предоставляемые кредитором средства являются возвратными и в соответствии со ст.4 Закона о прибыли не подлежат включению в состав валового дохода. Но с одной оговоркой: если заемщик не погасил кредиторскую задолженность в течение срока исковой давности.

Базовые нормы правоотношений между кредитными учреждениями и их клиентами, кредиторами и заемщиками регулируются Гражданским кодексом Украины - ст.ст. 3, 90, 380 и другими.

В настоящее время законодательство Украины предусматривает, что кредиты могут предоставляться субъектам предпринимательской деятельности, а точнее продаваться, ибо проценты по ним являются платой за пользование кредитом, только банковскими учреждениями.

Другие субъекты предпринимательской деятельности имеют право оказывать друг другу финансовую помощь в виде займов. Такое право вытекает из Конституции Украины и предусмотрено Гражданским кодексом Украины (далее Кодекс), Законом Украины "О предприятиях в Украине", рядом других законодательных и нормативных актов. (Если предоставленная финансовая помощь безвозвратная, то она не может быть ни кредитом, ни займом, а потому включается в валовой доход и облагается налогом на общих основаниях. Законы Украины не содержат запрета субъектам предпринимательской деятельности получать финансовую помощь от физических лиц.)

Если говорить языком закона, то при оказании на договорной основе возвратной финансовой помощи одному юридическому лицу другим юридическим лицом, физическим лицом или же наоборот, как и физическими лицами друг к другу, такой договор по закону должен называться договором займа. Правоотношения сторон, возникающие при заключении договоров займа, урегулированы, в частности главой 32 Кодекса.

Кодекс следующим образом характеризует договор займа: "По договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей".

Из приведенного следует, что заем отличается от кредита отсутствием ряда обязательных для последнего признаков:

- обеспеченности;

- платности;

- целевого характера.

Более того, если в договоре займа указать на его платность, то такой договор будет признан судом недействительным со всеми вытекающими из этого последствиями.

Являясь возвратной помощью - финансовой или другой материальной - заем предусматривает возврат заемщиком заимодателю:

- той суммы денег, которая ему передавалась, - ни больше, ни меньше;

- полученных вещей или же равного количества вещей "того же рода и качества".

При заключении кредитного договора или договора займа у заемщика с момента получения средств возникает кредиторская задолженность. Может ли сумма кредиторской задолженности включаться в состав валовых доходов до истечения сроков исковой давности? Нет. Ибо ст.4 Закона о прибыли не предусматривает включения в валовой доход сумм возвратной финансовой помощи. А Правила применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденные постановлением Верховной Рады Украины 27.06.95 г. (далее Правила), прямо включают в состав прибыли суммы невозвратной финансовой помощи (ст.9). Такую позицию занимают и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности и Государственная налоговая администрация Украины (см., например, письма ГНА Украины NN 14-212/11-2385 от 16.04.96 г.; N 1725/10/15-1117 от 18.02.98 г.; N 6285/10/16-1120-5 от 28.05.98 г. и др.).

Таким образом, суммы возвратной финансовой и другой помощи независимо от того, по каким договорам они получены, до истечения сроков исковой давности по ним не подлежат включению в состав валовых доходов заемщика и не подлежат обложению налогом на прибыль.

При получении возвратной финансовой помощи от юридического или физического лица у заемщика возникает, как было сказано в начале статьи, вопрос: можно ли при наличии просьбы или согласия заимодателя рассчитаться по договору займа товаром?

Закон дает однозначный ответ: заемщик должен возвратить то и в том количестве, что и в каком количестве занимал. Но безвыходных ситуаций не бывает. Вот один из выходов: возвратите заимствованные деньги и тут же, как говорится "не отходя от кассы", верните их обратно, реализовав (продав) товар.

И последнее. Ныне действующим законодательством не предусмотрена индексация сумм денежных средств, возвращаемых кредитору (заимодателю). Поэтому еще раз подчеркнем: при получении кредита возврату подлежат сумма основного долга и проценты по нему. А при возврате денежных средств заимодателю - только и исключительно полученная по договору займа сумма денег.