Декларирование валютных ценностей: все, о чем
следует знать бухгалтеру и предпринимателю

1. Вводная часть

Вопрос декларирования валютных ценностей, находящихся за границей, прямо или косвенно интересует многих бухгалтеров и предпринимателей. Большинство таковых пока не имеет, и декларирование для них сводится к подаче справки в налоговую инспекцию. Но немало и таких, которым приходится заполнять многостраничную форму и шаг за шагом выполнять достаточно сложную процедуру подачи отчетности. Данная статья предназначена в первую очередь для последних. Но прежде чем перейти к изложению данной темы приведем перечень законодательных и подзаконных актов регулирующих указанный вопрос. К ним прежде всего следует отнести:

1) Декрет Кабинета Министров Украины "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. N 15-93 (далее - Декрет);

2) Указ Президента Украины "О неотложных мероприятиях по возвращению в Украину валютных ценностей, которые незаконно находятся за ее пределами" от 18.06.94 г. N 319/94, с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Украины от 06.11.97 года N 1246/97 (далее по - Указ);

3) приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении формы декларации валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами" от 25.12.95 г. N 207 (далее - Приказ);

4) постановление Правления Национального банка Украины от 04.07.97 г. N 212 "Об утверждении Положения "О порядке применения ст.16 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. "О системе валютного регулирования и валютного контроля"(далее - Постановление);

5) письмо ГГНИУ "Относительно декларирования валютных ценностей" от 15.03.95 г. N 22-112/10-1773 (далее - Письмо 1);

6) письмо НБУ и ГГНИУ "Относительно предоставления Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе" от 15.02.96 г. N 13-124/261-783, N 22-100/10-948 (далее - Письмо 2);

7) письмо НБУ, ГНАУ, ГТСУ "Относительно предоставления Декларации о валютных ценностях и имуществе" от 09.01.98 г. N 13-226/53-188, 206/10/22-0117, 11/3-24 (далее - Письмо 3);

8) письмо ГГНИУ "О декларировании валютных ценностей, доходов и имущества, которые находятся за пределами Украины" от 07.02.96 г. N 22-112/10-769 (далее - Письмо 4).

2. Кто подает декларацию

Сначала краткая история вопроса. Впервые требование обязательного декларирования валютных ценностей находящихся за рубежом было, выдвинуто в Декрете. В соответствии со статьей 9 этого документа валютные ценности и прочее имущество резидентов, которые находятся за пределами Украины, подлежат обязательному декларированию в Национальном банке Украины, который и устанавливает порядок и сроки декларирования, а также гарантирует сохранение в тайне полученной информации. Вышедший вскорости после этого Указ обязал субъектов предпринимательской деятельности всех форм собственности в десятидневный срок задекларировать в Национальном банке Украины наличие (или отсутствие) принадлежащих им валютных ценностей, находящихся за рубежом, в том числе полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности, и предоставить ГГНИУ декларацию относительно сумм на их счетах в банках и иных иностранных финансовых учреждениях, а также относительно сумм поступлений валютных ценностей в виде доходов (дивидендов), полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности за пределами Украины.

Было установлено ежеквартальное декларирование валютных ценностей. Осуществление внешнеэкономической деятельности с этого момента разрешается лишь при наличии деклараций. Таким образом исходя из перечисленных выше нормативных документов, которые в настоящее время и определяют порядок декларирования, лицами, подающими отчетность являются субъекты предпринимательской деятельности всех форм собственности, которые к тому же являются резидентами. Напомним, что в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР под резидентами понимаются юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и другие), которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и находятся на ее территории. На постоянные представительства нерезидентов Указ не распространяется, и они не должны осуществлять обязательное декларирование валютных ценностей (Письмо 1).

Далее по отношению к лицам, подающим декларацию, автор употребляет термин "декларант".

3. Объект декларирования

Что же подлежит декларированию? Исходя из самого названия декларации, необходимо декларировать находящиеся за рубежом:

- валютные ценности;

- доходы;

- имущество.

Из перечисленных объектов декларирования в первую очередь требует пояснения понятие "валютные ценности". В соответствии с Декретом к ним относятся:

- валюта Украины - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет и в иных формах, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения, или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства на счетах, в виде взносов в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины;

- платежные документы и прочие ценные бумаги (акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя, долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, иные финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины;

- иностранная валюта - иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, которые находятся в обращении и являются законным платежным способом на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, которые находятся на счетах или вносятся в банковские и иные кредитно-финансовые учреждения за пределами Украины;

- платежные документы и прочие ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте или банковских металлах(акции, облигации, купоны к ним, векселя, долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, иные финансовые и банковские документы);

- банковские металлы (золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, в слитках и порошках, которые имеют сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов.

Под имуществом предприятия в соответствии с Законом Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII следует понимать основные фонды и оборотные средства, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. А термин "доходы" приведен в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и в особых пояснениях не нуждается.

4. Форма и порядок предоставления Декларации

Действующая ныне форма Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами(далее - Декларация), утверждена Приказом. Декларирование валютных ценностей, доходов и имущества субъектами предпринимательской деятельности осуществляется в региональных отделениях Национального банка Украины и в государственных налоговых инспекциях по их местонахождению.

Предусмотрена следующая последовательность действий при декларировании валютных ценностей и получении декларантом справки о проведении декларирования.

Первый этап: Декларация, составленная в трех экземплярах регистрируется в уполномоченном банке, при этом третий экземпляр Декларации остается в уполномоченном банке для учета и контроля.

Второй этап: два оставшихся экземпляра Декларации подаются в Государственную налоговую инспекцию по месту нахождения декларанта.

Третий этап: Государственная налоговая инспекция один экземпляр принимает для своего учета и контроля, а на втором проставляется штамп и подпись начальника валютной инспекции соответствующей налоговой инспекции.

Четвертый этап: Декларация со штампом налоговой инспекции и подписью начальника валютной инспекции предъявляется декларантом соответствующему региональному отделению Национального банка Украины.

Пятый этап: при получении региональным отделением НБУ указанной Декларации им выдается справка о проведении декларирования, которая подписывается начальником регионального отделения НБУ и заверяется печатью.

Шестой этап: указанную справку декларант предъявляет налоговой инспекции, в которую предварительно была предоставлена Декларация для подписания ее начальником Государственной налоговой инспекции и заверения печатью.

После подписания и заверения печатью в региональном отделении НБУ и государственной налоговой инспекции справка является основанием для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения банковских операций с валютными ценностями уполномоченными банками Украины, а также осуществления иных видов внешнеэкономической деятельности.

5. Для тех, у кого валютных ценностей за рубежом нет

А как же быть тем, у кого валютных и прочих ценностей за рубежом нет? В соответствии с Декретом и Указом декларированию подлежит лишь наличие у резидентов валютных ценностей и имущества, которые находятся за пределами Украины. Из этого следует, что декларации принимаются лишь при наличии в них данных о валютных ценностях и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами.

Вместе с тем согласно статье 2 Указа независимо от сроков предоставления бухгалтерской отчетности по требованию субъектов предпринимательской деятельности, которые планируют осуществлять внешнеэкономическую деятельность и не имеют валютных и иных ценностей за границей, государственные налоговые администрации регистрируют выданные такими субъектами справки об отсутствии в них валютных ценностей и имущества за пределами Украины. Форма справки содержится в приложении к Письму 3. После регистрации в Государственной налоговой администрации по местонахождению декларанта указанная справка является основанием для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведении банковских операций с валютными ценностями уполномоченными банками Украины, а также осуществления иных видов внешнеэкономической деятельности.

6. Особенности заполнения Декларации

Структурно Декларация состоит из пяти частей. В первой части приводятся общие сведения о предприятии, включая реквизиты банковских счетов в национальной и иностранной валюте. Во второй части указываются данные о финансовых вложениях предприятия как в финансово-банковские учреждения, так и в виде вложения средств в уставный фонд создаваемых за рубежом предприятий, покупку ценных бумаг, недвижимого имущества и т.д. Следует обратить внимание на то, что в данном разделе указываются также средства, перечисленные за границу и векселя по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены установленные законодательством сроки осуществления такой операции. Третья часть включает данные об имуществе внесенном в качестве взносов в уставный фонд и товары, отгруженные за границу и не оплаченные в установленный законодательством срок. Четвертая часть состоит из данных о полученных дивидендах. При этом в соответствии с Письмом 4, поскольку финансовый год в некоторых странах заканчивается в иные сроки, чем календарный год, возможная ситуация, когда на момент предоставления декларантом Декларации по состоянию на 1 января текущего года доходы (дивиденды) в иностранной валюте за пределами Украины еще не полученные в связи с тем, что финансовый год в соответствующей стране не закончился. В таком случае субъект предпринимательской деятельности Украины при заполнении IV раздела Декларации должен показать отсутствие доходов (дивидендов). По истечении финансового года в соответствующей стране субъект предпринимательской деятельности Украины должен указать сведения о начисленных дивидендах в IV разделе Декларации при ее предоставлении за очередной квартал. Пятая часть содержит дополнительные сведения не имеющие прямое отношение к декларируемым ценностям.

7. Сроки предоставления декларации

Декларация подается ежеквартально в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а общими предприятиями с иностранными инвестициями - ежеквартально до 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом и в сроки, установленные для предоставления годовой отчетности.

В соответствии с пунктом 77 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине утвержденного, постановлением КМ Украины от 03.04.93 г. N 250, квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется предприятием (за исключением совместных предприятий с иностранными инвестициями)не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а годовая не позднее 15 февраля следующего за отчетным годом.

Следует сказать, что срок подачи Декларации для совместных предприятий был установлен еще в то время, когда квартальная отчетность сдавалась в срок не позднее 17 числа следующего за отчетным месяца, и тогда этот срок воспринимался как льгота СП.

8. Ответственность плательщика в случае неподачи
Декларации или подачи недостоверных данных

Читателей несомненно интересует вопрос о том, какие штрафные санкции могут быть применены к предприятию и его должностным лицам в случае неподачи, несвоевременной подачи Декларации, или искажения содержащихся в ней данных. Здесь следует помнить о следующих моментах:

во-первых согласно Декрету ответственность (финансовые санкции) за невыполнение резидентами требований относительно декларирования валютных ценностей и иного имущества устанавливается Национальным банком Украины. Пунктом 6 Постановления предусмотрено, что невыполнение резидентами требований относительно порядка и сроков декларирования валютных ценностей и иного имущества влечет за собой такую ответственность:

- нарушение сроков декларирования - наложение штрафа в размере 1-го необлагаемого минимума доходов граждан за каждый день нарушения (17 гривен);

- нарушение порядка декларирования - наложение штрафа в размере 20-ти необлагаемых минимумов доходов граждан (340 гривен).

Нарушением порядка декларирования считается предоставление недостоверной информации или искажение данных, которые отражаются в соответствующей декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и имущества, которые находятся за пределами Украины.

Непредоставление или несвоевременное предоставление резидентами Украины Декларации (об отсутствии валютных ценностей и имущества за пределами Украины) не влечет за собою применения финансовых санкций;

во-вторых, напомним, что в соответствии с подпунктом 5 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" ГНИ имеет право приостанавливать операции плательщиков налогов, других платежей на счетах в учреждениях банков, иных финансово-кредитных учреждениях, за исключением операций относительно уплаты налогов, в случае непредоставления органам государственной налоговой службы и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых деклараций (расчетов), деклараций о валютных ценностях, отчетов о применении электронных контрольнокассовых аппаратов, компьютерных систем и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов, иных платежей;

в третьих, читателю нелишне будет напомнить и то, что в соответствии со статьей 80-1 Уголовного кодекса Украины открытие или использование за пределами Украины валютных счетов предприятий, учреждений и организаций без разрешения Национального банка Украины должностными лицами предприятий, учреждений и организаций, которые действуют на территории Украины, или по их поручению иными лицами, или сокрытие валютной выручки наказываются лишением свободы на срок до двух лет или исправительными работами на тот же срок, или штрафом до пятисот официально установленных минимальных размеров заработной платы с конфискацией вклада и валютной выручки.

Зразок

Довідка*
про відсутність за межами
України валютних цінностей та майна
_______________________________________________________________
(повна назва, код ЄДРПОУ та адреса резидента)
_______________________________________________________________

Відповідно до вимог Указів Президента України від 18.06.94 р. N 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" зі змінами та доповненнями, внесеними Указом Президента України від 06.11.97 р. N 1246/97, повідомляємо про відсутність за межами України належних нашому підприємству валютних цінностей та майна станом на 01 __________ 199_ року, в зв'язку з чим декларування валютних цінностей та майна станом на 01 __________ 199_ року нами не проводилось.

Про відповідальність згідно статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.93 р. "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" попереджені.

Керівник підприємства____________________________________________________(Прізвище та ініціали)

(підпис)

Головний бухгалтер
підприємства ________________________________________________________(Прізвище та ініціали)

(підпис)

Місце печатки

Дата заповнення _____________________

Зареєстровано в журналі обліку в державній податковій адміністрації N ______від__________199_ р.

Голова (заступник) державної
податкової адміністрації_____________________________________________________ (Прізвище та ініціали)

(підпис)

Місце печатки

* Довідка заповнюється в двох примірниках, при цьому другий примірник залишається в Державній податковій адміністрації для обліку та контролю.