НДС - по ставке 20%

ВОПРОС: Наше предприятие отгрузило иностранному юридическому лицу зерно. Отгрузка зерна со склада в портоэлеватор состоялась в конце квартала, а грузовая таможенная декларация (ГТД) пришла по прохождении границы - только в следующем квартале. Согласно условиям договора право собственности на товар было передано иностранному юридическому лицу по акту одновременно с отгрузкой товара со склада. Следует ли сначала начислить НДС по ставке 20%, а затем при получении ГТД сторнировать его, поскольку экспорт облагается НДС по нулевой ставке?

ОТВЕТ: Если исходить из текста вопроса, то в описанном случае об экспорте товара украинским предприятием и, соответственно, применение нулевой ставки по НДС, на наш взгляд, не может быть и речи.

Читателя, задавшего вопрос, сам факт экспорта, надо полагать, особо не интересует. Основной интерес представляет ставка налога на добавленную стоимость.

Итак, налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком (!!!) за пределы таможенной территории. Этот порядок установлен пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.

В вопросе указывается, что право собственности на товар было передано иностранному юридическому лицу при отгрузке товара со склада налогоплательщика. То есть отпуск товара со склада фактически явился продажей товара нерезиденту на территории Украины. При этом все дальнейшие операции по таможенному оформлению товара, как правило, несет его собственник, то есть - НЕРЕЗИДЕНТ! И непонятно, откуда у <нашего designtimesp=24212 designtimesp=23737 designtimesp=3386 designtimesp=30987> налогоплательщика может появиться таможенная декларация о вывозе нерезидентом с Украины своей собственности - товара, купленного в Украине у украинского предприятия. А если же предприятие все-таки доставляет уже чужой товар в украинскую таможню и проводит его таможенное оформление, не являясь при этом собственником товара - эта "внутриукраинская" услуга, оказанная нерезиденту, также облагается НДС по ставке 20%, как и продажа товаров нерезиденту на территории Украины.

Здесь автор предлагает читателям ознакомиться с разъяснениями ГНА Украины, изложенными в письме от 12.02.99 N 2190/7/16-1321 "О применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте грузов за пределы таможенных границ Украины". Приведем выдержки из упомянутого письма.

"<...> Таможня на границе при поступлении груза с внутренней таможни проверяет наличие и целостность таможенных и других обеспечений, транспортных средств, контейнеров или упаковки отдельных мест и в случае их целостности пропускает груз за пределы таможенной территории Украины. При этом дополнительный экземпляр ГТД изымается и остается в делах таможни. Таможня на границе информирует таможню отправления о фактическом вывозе за пределы таможенной территории Украины грузов, оформленных ею. При получении этой информации таможня, осуществившая таможенное оформление груза (таможня отправления - внутренняя таможня), снимает указанную операцию с контроля.

Учитывая указанное, применение плательщиком-экспортером нулевой ставки НДС для операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, но декларирование которых было проведено на внутренней таможне, возможно только при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины. В случаях, если фактический вывоз за пределы таможенной территории Украины не подтверждается, операции по продаже товаров рассматриваются как операции по продаже на таможенной территории Украины, подлежащие обложению НДС на общих основаниях по ставке 20 процентов.

Подпунктом 6.2.4 пункта 6.2 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено налогообложение по нулевой ставке операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины. Поэтому в случае предоставления отдельных услуг по транспортировке грузов, которые находятся под таможенным контролем, только между внутренней таможней и таможней на границе, то есть без пересечения государственной границы Украины, операции по предоставлению таких услуг следует считать как осуществление операций на таможенной территории Украины. Налогообложение услуг по транспортировке грузов, прошедших таможенное оформление на внутренней таможне (оформление ГТД с необходимыми отметками внутренней таможни), до таможни на границе проводится по ставке 20 процентов, независимо от того, резидентам или нерезидентам Украины такие услуги предоставляются.<...>"

Как следует из приведенного выше разъяснения, ГНА Украины придерживается четкой и законной позиции - нулевая ставка применяется только при наличии подтверждения фактического вывоза товара из страны.

В подобной ситуации рекомендуем украинскому продавцу изменить условия договора и оставить право собственности на товар за собой до момента пересечения границы Украины. В этом случае можно будет на законных основаниях применять нулевую ставку по НДС при реализации товара на экспорт. Ибо будет иметь место операция по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины.

И тогда не будет возникать никаких проблем с нулевой ставкой, поскольку переход права собственности на товар будет осуществляться за пределами таможенной границы. И проблема со сроком предоставления таможенной декларации решится сама собой. Налоговое обязательство по НДС (по нулевой ставке!!!) возникнет с даты оформления ГТД.