НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
N 466 від 30.12.97 р.
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
N 510 від 31.12.97 р.
( Інструкція втратила чинність на підставі
Постанови Національного банку
N 355 від 20.08.2003 )
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку
операцій з цінними паперами установ комерційних банків України
(Із змінами, внесеними Постановою Правління НБУ
N 520 від 16.12.98 р.,
реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
Інструкція
з бухгалтерського обліку операцій
з цінними паперами установ
комерційних банків України
1. Загальні положення
1.1. Інструкція з бухгалтерського обліку цінних паперів грунтується на загальноприйнятих у міжнародній практиці принципах та стандартах бухгалтерського обліку, зокрема:
- безперервності діяльності установи банку;
- стабільності правил бухгалтерського обліку;
- обережності;
- нарахуванні доходів та видатків (поділ звітних періодів);
- дати операції;
- окремого відображення активів та пасивів;
- переваги змісту над формою;
- оцінки активів та пасивів. Основні вимоги зазначених принципів викладені у вступній частині до "Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України", яка затверджена постановою Правління Національного банку України від 21 листопада 1997 року N 388.
Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами визначає порядок обліку банками операцій з придбання, продажу, рефінансування, розміщення та випуску цінних паперів згідно з чинним законодавством України.
1.2. Відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність" та "Про цінні папери та фондову біржу" банки можуть здійснювати операції з випуску та обігу цінних паперів, а також комісійну та комерційну діяльність за цінними паперами (наприклад, торгівля цінними паперами за рахунок третіх осіб, розміщення емісійних цінних паперів третіх осіб), надавати послуги щодо зберігання цінних паперів, здійснювати депозитарний облік та ведення розрахунків за операціями з цінними паперами, а також інші операції з цінними паперами згідно з чинним законодавством України.
1.3. Відповідно до Закону України "Про цінні папери та фондову біржу" в Україні можуть випускатися і обертатися такі види цінних паперів: акції; облігації внутрішніх республіканських і місцевих позик; облігації підприємств; казначейські зобов'язання республіки; ощадні сертифікати; векселі; приватизаційні папери.
Також можуть знаходитись в обігу похідні цінних паперів (форвардні та ф'ючерсні контракти, опціони тощо) та цінні папери іноземних інвесторів, які допущені до обігу на території України.
1.4. За видами сплати доходу цінні папери можна поділити на дві категорії:
а) цінні папери з визначеним прибутком, що дають процентний дохід (купонні цінні папери) або не дають процентний дохід (цінні папери з нульовим купоном). Процентна ставка за цими паперами може бути постійною або індексованою на визначений показник;
б) цінні папери з невизначеним прибутком, до яких належать акції та папери, які засвідчують право на паї. Також до цієї категорії належать інші цінні папери з невизначеним прибутком, які не відповідають характеристиці, визначеній підпунктом (а).
1.5. За формою випуску цінні папери поділяються на:
- цінні папери в паперовій (документарній) формі;
- цінні папери у вигляді електронних записів на ДЕПО-рахунках (бездокументарна форма).
1.6. Фінансовий облік операцій з розміщення, обігу, сплати доходу та погашення власних та придбаних цінних паперів здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:
балансовими:
N 141 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (А-П);
N 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (А-П);
N 149 "Резерв під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України" (П);
N 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" (А);
N 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж" (А-П);
N 312 "Власні цінні папери банку в портфелі на продаж" (А);
N 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" (П);
N 320 "Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції" (А);
N 321 "Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції" (А-П);
N 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції" (П);
N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком" (А-П);
N 332 "Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком" (П);
N 354 "Дебіторська заборгованість за операціями банку з фінансовими інструментами" (А);
N 363 "Розрахунки з акціонерами" (П);
N 364 "Кредиторська заборгованість за операціями банку з фінансовими інструментами" (П);
N 410 "Вкладення в асоційовані компанії" (А);
N 420 "Вкладення в дочірні компанії" (А);
N 500 "Статутний капітал банку" (П);
N 501 "Емісійні різниці" (П);
N 605 "Процентні доходи за цінними паперами" (П);
N 610 "Комісійні доходи за операціями з банками" (П);
N 611 "Комісійні доходи за операціями з клієнтами" (П);
N 620 "Результат від торговельних операцій" (П);
N 630 "Дивідендний доход" (П);
N 639 "Інші банківські операційні доходи" (П);
N 705 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу" (А);
N 710 "Комісійні витрати" (А);
N 739 "Інші банківські операційні витрати" (А);
N 770 "Відрахування в резерви" (А-П);
позабалансовими:
N 935 "Активи до отримання" (А);
N 936 "Активи до відсилання" (П);
N 970 "Цінні папери та матеріальні цінності клієнтів у довірчому управлінні" (А);
N 981 "Інші цінності і документи" (А);
N 982 "Бланки цінних паперів та бланки суворої звітності" (А);
N 989 "Документи та цінності в підзвіті та в дорозі" (А).
(Пункт 1.6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
1.7. Облік прав власності за цінними паперами, що випущені у формі записів на рахунках у системі електронного обігу цінних паперів здійснюється у кількісному виразі на спеціальних рахунках "ДЕПО" поза балансом згідно з чинним законодавством України.
Порядок обліку прав власності за державними цінними паперами, що знаходяться у депозитарії Національного банку України, визначений Положенням "Про порядок бухгалтерського та депозитарного обліку розміщення, обігу, сплати відсотків та погашення облігацій внутрішньої державної позики в банківських установах", що затверджене постановою Правління Національного банку України від 26 січня 1996 року N 15 (з урахуванням змін та доповнень).
2. Визначення окремих термінів
У цій інструкції наведені нижче терміни вживаються у такому значенні.
Активний ринок - ринок для визначеного цінного папера, на якому існує можливість у будь-який час продати цінний папір за ціною, що переважає на ньому під час виставлення цього цінного папера на продаж. Активність ринку щодо цінних паперів визначається виходячи з таких факторів:
- на ринку діють банки, брокерські контори або інші установи, що забезпечують постійну котировку цін на продаж та на купівлю цього цінного папера;
- різниця між цінами на купівлю та на продаж, що пропонується цими банками, брокерськими конторами або іншими установами збігається із звичайною ціною на місцевому ринку цінних паперів;
- випущено значний обсяг цінних паперів, тому виставлені на ринок партії цих цінних паперів значно не вплинуть на його ціну;
- частина випуску, що знаходиться у банку-продавця цінного папера, досить обмежена, тому його виставлення повністю на продаж не зможе істотно вплинути на поточну ринкову вартість цінного папера.
Акція - цінний папір без установленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному фонді акціонерного товариства, підтверджує право на участь в управлінні товариством, дає право його власникові на одержання частини його прибутку у вигляді дивіденду, а також на участь у розподілі майна при його ліквідації.
Асоційована компанія (підприємство) - це компанія, в якій інвестор має значний вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора. Значний вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20% або більшою часткою капіталу компанії. Значний вплив також має місце, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє часткою капіталу компанії менше 20%, але виконуються такі умови:
- інвестор (банк) має представників у раді директорів або аналогічному керуючому органі компанії;
- інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії і операцій компанії;
- проводяться істотні операції між інвестором (банком) та компанією;
- здійснюється обмін керуючим персоналом між інвестором (банком) та компанією;
- інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну або комерційну інформацію.
Балансова вартість - первісна вартість цінного папера з врахуванням амортизації дисконту або премії. Борговий цінний папір - цінний папір, за яким емітент несе зобов'язання повернути у визначений термін кошти, інвестовані в його діяльність, та сплатити дохід чи надати інші майнові права, за винятком прав на участь в управлінні справами емітента.
Вексель - цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Дата операції (дата угоди) - це дата здійснення операції, тобто день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів) за нею, незалежно від дати руху коштів за цією операцією.
Дата розрахунку - це дата зарахування або списання коштів за операцією.
Дата валютування - це дата, коли відбувається передача права власності згідно з вимогами контракту щодо купівлі-продажу цінних паперів. Для цінних паперів з визначеним прибутком, вона є і датою, саме з якої нараховується дохід за придбаними цінними паперами (дата, на яку припиняється нарахування доходу за проданими цінними паперами).
Дисконт - становить різницю між вартістю погашення цінних паперів та вартістю їх придбання без врахування нарахованих на час придбання процентів, якщо вартість придбання нижча вартості погашення. Діяльність з управління цінними паперами - діяльність, що здійснюється банком від свого імені за винагороду на підставі відповідного договору протягом визначеного терміну щодо управління портфелем цінних паперів, які визначені цим договором та належать на правах власності іншій особі, в інтересах цієї особи або визначених цією особою третіх осіб.
Дочірня компанія (підприємство) - компанія, що контролюється іншою компанією. Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє 50% або більшою часткою капіталу компанії. Контроль також має місце, якщо материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє часткою капіталу компанії менше 50%, але має:
- частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50% завдяки угодам з іншими інвесторами;
- право керувати фінансовою та виробничою політикою підприємства згідно із статутом або угодою;
- право призначати або звільняти більшість членів ради директорів або аналогічного керуючого органу компанії;
- право визначального голосу у раді директорів або аналогічному керуючому органі компанії.
Емісійні різниці (емісійний доход) - сума коштів, отриманих підприємством від первинної емісії (випуску) власних акцій та інших корпоративних прав над номіналом таких акцій (інших корпоративних прав).
Залишкова балансова вартість цінного папера - це його балансова вартість з врахуванням створеного резерву за цим папером.
Інвестиції - грошові, майнові, інтелектуальні цінності, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримання прибутку від цієї діяльності (у вигляді процентів, роялті, дивідендів та орендних доходів або приросту капіталу) або досягнення соціальної вигоди.
Кліринговий рахунок - рахунок, за яким обліковуються безготівкові розрахунки, що базуються на зарахуванні банками за певний період взаємних платіжних вимог сторін, які беруть участь у розрахунках.
Купонний цінний папір (цінний папір з визначеним прибутком) -
а) цінні папери з фіксованою річною ставкою процента (купона);
б) цінні папери із змінною ставкою, якщо за умовами випуску цінного папера ставка визначається в залежності від процентної ставки на визначену дату або протягом певного періоду на визначеному ринку (міжбанківському, державних цінних паперів, іноземному та іншому). Всі інші цінні папери вважаються цінними паперами з невизначеним прибутком.
Накопичений процент - сума процентів, які нараховані з дати випуску цінних паперів або дати останньої сплати купона до звітної дати. Накопичений процент входить до первісної вартості цінного папера при придбанні (продажу).
Неамортизований дисконт (премія) - на визначену дату сума дисконту (премії), яку ще не віднесено на рахунки доходів (витрат) банку.
Облігація - цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання позичальника перед кредитором відшкодувати йому вартість цього цінного папера в передбачений у ньому строк з виплатою процента (якщо інше не передбачено умовами випуску).
Ощадний сертифікат - цінний папір, випущений банком, як письмове свідоцтво про депонування грошових коштів, та яке засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту та процентів за ним.
Операція репо - це операція, яка складається з двох частин і при якій укладається єдина генеральна угода між учасниками ринку про продаж (купівлю) цінних паперів на певний строк із зобов'язанням зворотнього продажу (купівлі) у визначений термін або, на вимогу однієї із сторін, за заздалегідь обумовленою ціною. За своєю економічною суттю операція репо - це кредитна операція, в якій цінні папери використовуються як забезпечення.
Первісна вартість (вартість придбання) цінного папера - ціна придбання цінного папера, включаючи комісії за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, біржовий збір, держмито тощо. Якщо цінний папір придбаний банком за рахунок випущених власних цінних паперів, первісна вартість визначається, виходячи з ринкової ціни цих паперів, а не з їх номінальної вартості.
Портфель цінних паперів - цінні папери, згруповані для обліку за їх типами і призначенням.
Правило нижчої вартості - метод оцінки активу за меншою з двох вартостей - балансовою (з урахуванням спеціальних резервів за цим активом) чи ринковою.
Премія (за операціями з цінними паперами) - це перевищення вартості придбання цінних паперів над вартістю їх погашення без врахування нарахованих на час придбання процентів.
Резерв - відображає зменшення вартості активів. Ринкова вартість цінного папера - сума коштів або вартість активу, які можна отримати від продажу цього цінного папера на активному ринку цінних паперів (ціна, за якою продавець згодний продати, а покупець - купити цей цінний папір).
Цінний папір - грошовий документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та визначає взаємовідносини між особою, яка їх емітувала, та їх власником і передбачає, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або процентів, а також можливість передачі грошових та інших прав, що випливають з цього документа, іншим особам. Цінний папір з дисконтом - цінний папір без фіксованої річної процентної ставки (папери з нульовим купоном) та ті, що реалізуються за ціною, нижчою від їх номінальної вартості. Цінний папір на продаж - цінний папір, який обертається на активному ринку та придбаний на короткий строк з наміром подальшого його продажу. За своєю природою він вільно реалізується та знаходиться у власності інвестора не більше 1 року.
Цінний папір на інвестиції - цінний папір, який придбаний банком з метою тримати його до дати погашення або з метою інвестиції на строк більше 1 року. До цієї категорії також слід відносити цінний папір, який не обертається на активному ринку та не є пайовою участю або вкладенням у дочірні компанії.
Цінний папір, що рефінансується Національним банком України - це цінний папір, який входить до переліку цінних паперів, що приймаються Національним банком України в обмін на кошти (наприклад, шляхом переобліку або приймання за операцією репо).
3. Цінні папери у портфелі банку
3.1. Класифікація вкладень банку у цінні папери. Вкладення банку у цінні папери класифікуються як:
1) портфель цінних паперів на продаж;
2) портфель цінних паперів на інвестиції;
3) портфель пайової участі (вкладень в асоційовані компанії);
4) портфель вкладень у дочірні компанії. Цінні папери, які придбані та/або зберігаються за дорученням клієнтів, а також цінні папери, які придбані згідно з договорами про довірче управління, обліковуються за позабалансовими рахунками.
3.1.1. Усі цінні папери, що придбані банком, обліковуються на балансі залежно від того, до якого портфеля вони відносяться.
Різниця між цінними паперами на продаж та цінними паперами на інвестиції полягає у намірі інвестора під час їх придбання (а саме, на який період та з якою метою вони придбані), в характеристиці самого цінного папера (чи обертається він на активному ринку) та фактичного періоду зберігання у портфелі банку (цінні папери, що зберігаються більше ніж календарний рік, повинні відноситись до портфеля цінних паперів на інвестиції). цінних паперів на продаж. За результатом цього перегляду або після закінчення річного строку після дати придбання, цінні папери переводяться у портфель цінних паперів на інвестиції.
3.1.2. За кожним придбаним цінним папером банк заводить справу про характеристику його ринку, на підставі якої була здійснена його класифікація як цінного папера у портфелі на продаж чи на інвестиції. У цій справі має передбачатись така інформація: ринковою вартістю);
- наявність та кількість брокерів, банків або інших установ, що забезпечують постійну або майже постійну котировку;
- оцінка фінансового стану емітента; - рішення керівництва банку про ліквідність ринку цього цінного папера.
3.2. Вкладення банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою їх подальшого продажу.
3.2.1. Придбані для продажу акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком ( далі за текстом під "акціями" розуміються акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком) відображаються за балансовими рахунками групи N 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж". вартістю. В аналітичному обліку за балансовими рахунками N 3102 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені банками";
N 3103 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж, які випущені фінансовими (небанківськими) установами"; у портфелі банку на продаж" ведуться особові рахунки в розрізі емітентів акцій та випусків цінних паперів.
3.2.2. Зважаючи на принцип обережності, в кінці кожного місяця балансова вартість портфеля акцій на продаж коригується за правилом нижчої вартості. відображенні цінних паперів за нижчою з двох вартостей - балансовою чи ринковою - та створенні спеціального резерву під нереалізований збиток (на суму різниці між балансовою та ринковою вартістю акцій, якщо ринкова вартість вкінці місяця стає нижчою від їх балансової вартості). 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" (на окремому аналітичному рахунку "Резерв під знецінення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж"). Перевищення ринкової вартості над балансовою бухгалтерською проводкою не супроводжується. передбачені витрати, які будуть понесені при продажу акцій (наприклад, комісії за брокерські, юридичні, консультаційні послуги, біржовий збір, держмито).
3.2.3. Якщо портфель акцій на продаж включає в себе пакети акцій різних компаній, правило нижчої вартості застосовується за окремими складовими частинами портфеля (пакетами акцій окремих компаній) без взаємної компенсації між нереалізованими прибутками та збитками від різних пакетів акцій.
Наприклад, портфель акцій на продаж включає прості акції компанії А і В, а також привілейовані акції компанії Б. Оцінка цього портфеля наприкінці місяця має такий вигляд:
Ринкові цінні папери Вартість Ринкова вартість Вартість для
придбання (за вирахуванням переоцінки в
(балансова) витрат на продаж) кінці місяця
Прості акції компанії А 10000 грн. 9000 грн. 9000 грн.
Привілейовані акції
компанії Б 23000 грн. 22000 грн. 22000 грн.
Прості акції компанії В 7000 грн. 8000 грн. 7000 грн.
---------- ------------- ------------
Підсумкова вартість
портфеля: 40000 грн. 39000 грн. 38000 грн.
Згідно з правилом нижчої вартості зниження вартості портфеля акцій на продаж буде відображено проводкою:
Дебет рахунка
N 7703 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" 2000 грн.
Кредит рахунка
N 3190 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" 2000 грн.
Якщо в кінці наступного місяця за результатами коригування балансової та ринкової вартості акцій необхідно зменшити залишок створеного спеціального резерву, то в бухгалтерському обліку це буде відображено проводкою:
Дебет рахунка
N 3190 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж"
Кредит рахунку
N 7703 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж".
(Абзац пункту 3.2.3 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
3.2.4. При реалізації акцій, що знаходились у портфелі банку на продаж, реалізований прибуток чи збиток (різниця між ціною реалізації та балансовою вартістю) відображається у банку-продавця за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж".
Наприклад, у випадку реалізації акцій з отриманням прибутку, банкпродавець здійснює такі проводки (якщо акція реалізована, а не обмінена на інший актив):
Дебет рахунку "Кореспондентський рахунок" - на суму отриманих коштів
Дебет рахунку N 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" - на суму спеціального резерву під реалізовану акцію
Кредит рахунку N 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" - на суму первісної вартості реалізованої акції
Кредит рахунку N 620 "Результат від торговельних операцій" - на різницю між сумою отриманих коштів та балансовою вартістю акції.
3.2.5. Якщо в період знаходження акцій у портфелі на продаж за ними були оголошені дивіденди, то доход від вкладень банку в акції на продаж, отриманий у вигляді дивідендів, обліковується за балансовим рахунком N 6300 "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями".
3.2.6. Приклад :
Облік акцій у портфелі банку на продаж (бал.рах. групи N 310)
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
| | | | |
|1 грудня 199А року | | кор. рах.,* | |
|Придбані 1000 акцій за 12000 грн. | 3102 | поточ. рах.,| 12000 |
|(з урахуванням витрат на | | каса | |
|придбання): | | | |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
|31 грудня 199А року | | | в обліку |
|Поточна ринкова вартість зросла | | | не |
|до 13 грн. за акцію (перевищує | | | відобра- |
|вартість придбання) | | | жається |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
|20 січня 199Б року | 3108 | 6300 | 150 |
|Оголошені дивіденди за 199А рік | | | |
|у розмірі | | | |
|0,15 грн. на акцію (1000 х 0,15 | | | |
|= 150) | | | |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
|2 лютого 199Б року |кор. рах., | 3108 | 150 |
|Отримано дивіденди за 199А рік |поточ. рах.| | |
| |каса | | |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
|5 лютого 199Б року | | | |
|Продано 250 акцій по 14 грн за | | | |
|акцію: |кор. рах. | | 3500 |
|(250 х 14 = 3500) | | | |
|(250 х 12 = 3000) | | 3102 | 3000 |
|(3500 - 3000 = 500) | | 6203 | 500 |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
|28 лютого 199Б року | | | |
|Поточна ринкова вартість | | | |
|11 грн. за акцію - менша | | | |
|ніж вартість придбання - |7703 | 3190 | 750 |
|(750 х 12) - (750 х 11) = 750 | | | |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
|15 березня 199Б року | | | |
|Продаж акцій за ціною 10 грн. | | | |
|(750 х 10 = 7500) |кор. рах. | 3102 | 7500 |
|Спеціальний страховий резерв | | | |
|(створений 28 лютого 199Б року) | 3190 | 3102 | 750 |
|Збиток від продажу (9000 - 7500 | | | |
|- 750 = 750) | 6203 | 3102 | 750 |
|----------------------------------|-----------|-------------|----------|
* У подальшому під "кор.рахунком" розуміти "кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса".
3.3. Довгострокові вкладення банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, а також вкладення в асоційовані та дочірні компанії. Довгострокові вкладення банку в акції слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора над оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.
3.3.1. Довгострокові інвестиції банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у статутний фонд компаній, в яких банк не має ні контрольного, ні значного впливу, обліковуються за балансовими рахунками групи N 320 "Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції". Облік вкладень в асоційовані та дочірні компанії здійснюється за балансовими рахунками N 410 "Вкладення в асоційовані компанії" та N 420 "Вкладення в дочірні компанії" відповідно.
Довгострокові інвестиції відображаються в обліку за вартістю придбання, що включає ринкову ціну придбаних акцій з врахуванням комісійних та інших витрат, пов'язаних з придбанням.
В аналітичному обліку за балансовими рахунками N 3202 "Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції";
N 3203 "Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції";
N 3205 "Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції";
N 4102 "Вкладення в асоційовані банки";
N 4103 "Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи";
N 4109 "Вкладення в інші асоційовані компанії";
N 4202 "Вкладення в дочірні банки";
N 4203 "Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи";
N 4209 "Вкладення в інші дочірні компанії" ведуться особові рахунки в розрізі емітентів акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком.
3.3.2. Оцінка і відображення в обліку довгострокових вкладень в акції здійснюються за методом вартості (правило нижчої вартості викладено у пункті 3.2.2.).
3.3.3. Зважаючи на принцип обережності, балансова вартість акцій, що враховані у портфелі банку на інвестиції за балансовим рахунком групи N 320 "Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції", відображається за меншою із двох вартостей (балансовою чи ринковою вартістю) - метод вартості. Коригування балансової вартості та створення спеціального резерву за акціями у портфелі банку на інвестиції здійснюється 1 раз наприкінці року.
Якщо портфель акцій на інвестиції включає в себе пакети акцій різних компаній, правило нижчої вартості застосовується у відношенні до загальної вартості портфеля акцій.
Наприклад: портфель акцій на інвестиції включає прості акції компанії А і В, а також привілейовані акції компанії Б. Оцінка цього портфеля в кінці року має такий вигляд:
Ринкові цінні папери: Вартість Ринкова
придбання вартість
(балансова)Прості акції компанії А 10000 грн. 9000 грн.
Привілейовані акції компанії Б 23000 грн. 22000 грн.
Прості акції компанії В 7000 грн. 8000 грн.
----------- -------------
Підсумкова вартість портфеля: 40000 грн. 39000 грн.
Згідно з правилом нижчої вартості зниження вартості портфеля акцій на інвестиції буде відображено проводкою:
Дебет рахунку N 7704 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції" 1000 грн.
Кредит рахунку N 3290 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції" 1000 грн.
3.3.4. Оголошений, а в подальшому отриманий доход від вкладень банку в акції на інвестиції у вигляді дивідендів, обліковується за балансовим рахунком N 6300 "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями".
3.3.5. Довгострокові вкладення банку в асоційовані компанії відображаються за рахунками групи N 410 "Вкладення в асоційовані компанії" за ціною, визначеною пайовим методом.
Пайовий метод визначає пропорційну частку відображеного у звіті прибутку компанії, в яку вкладається капітал як дохід інвестора. При використанні цього методу банк-інвестор зараховує оголошений емітентом дохід від інвестиції, в еквівалентній частці власності, на збільшення цієї інвестиції. При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунку групи N 410 "Вкладення в асоційовані компанії"
Кредит рахунку N 6300 "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями". Після оголошення та сплати дивіденди розглядаються як повернення частки інвестиції. При цьому здійснюється проводка: Дебет рахунку "Кореспондентський рахунок"
Кредит рахунку групи N 410 "Вкладення в асоційовані компанії".
3.3.6. Приклад:
Облік вкладень банку в асоційовані компанії (бал.рах. N 410)
|-------------------------------------|---------|---------|------|
| | Дебет | Кредит | Сума|
|-------------------------------------|---------|---------|------|
|15 січня 199А року | | | |
|Банк придбав 3000 простих акцій у | | | |
|компанії по 12 грн. за акцію. На | | | |
|дату купівлі компанія мала 10000 | 410 |кор. рах.|36000 |
|випущених простих акцій (номінал 10 | | | |
|грн. за акцію) (30%) | | | |
|-------------------------------------|---------|---------|------|
|31 грудня 199А року | | | |
|У кінці облікового періоду компанія | | | |
|звітувала чистий прибуток у розмірі | 410 | 630 | 1500 |
|5000 грн. Банк визнав свою | | | |
|пропорційну частку прибутку | | | |
|(5000 х 0,30 = 1500) | | | |
|-------------------------------------|---------|---------|------|
|31 грудня 199А року | | | |
|Компанія оголосила і сплатила | | | |
|дивіденди у сумі 1000 грн., 30% з |кор. рах.| 410 | 300 |
|яких отримав банк (300 грн.) | | | |
|-------------------------------------|---------|---------|------|
Якщо дивіденди оголошені в одному році, а сплачуються у наступному, то дивіденди визнаються інвестором тоді, коли оголошуються. При цьому здійснюється проводка:
Дебет рахунку N 3578 "Інші нараховані доходи"
Кредит рахунку групи N 410 "Вкладення в асоційовані компанії", після отримання дивідендів: Дебет рахунку "Кореспондентський рахунок"
Кредит рахунку N 3578 "Інші нараховані доходи". Якщо асоційована компанія має збиток, то його необхідно відобразити в обліку за дебетом рахунку N 7399 "Інші банківські операційні витрати" та кредитом рахунку групи N 410 "Вкладення в асоційовані компанії".
3.3.7. Довгострокові вкладення банку в дочірні компанії враховуються за балансовими рахунками групи N 420 "Вкладення в дочірні компанії". Володіючи котрольним пакетом акцій, банк, як головна компанія, складає зведену консолідовану фінансову звітність (метод консолідації).
Зведена фінансова звітність складається тільки у тому разі, якщо задовольняються дві основні вимоги: можливість контролю дочірнього підприємства та ці вкладення здійснені в банк чи інші фінансові (небанківські) установи та підприємства, що доповнюють діяльність банку. Якщо вказані вимоги не задовольняються, то придбані акції відображаються у балансі банку (головної компанії) як вкладення в асоційовані компанії (балансовий рахунок N 410 "Вкладення в асоційовані компанії").
3.3.8. Номінальна вартість придбаних банком акцій (свідоцтв або сертифікатів акцій) враховується за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи" в розрізі емітентів.
3.4. Вкладення банку в боргові цінні папери з метою продажу, які випущені центральними та місцевими органами державного управління, банками та іншими юридичними особами обліковуються за балансовим рахунком N 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж" (крім тих, що рефінансуються Національним банком України).
В аналітичному обліку за балансовими рахунками N 3110 "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на продаж";
N 3111 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на продаж";
N 3112 "Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на продаж";
N 3113 "Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на продаж";
N 3114 "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на продаж";
N 3116 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж";
N 3117 Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж" ведуться особові рахунки в розрізі емітентів.
3.4.1. Боргові цінні папери у портфелі банку на продаж відображаються в обліку за вартістю їх придбання та переоцінюються в кінці місяця згідно з правилом нижчої вартості.
Облік боргових цінних паперів на продаж банк здійснює у розрізі кожної складової частини цінного папера: номінальної вартості, дисконту, премії. Для цього в аналітичному обліку за балансовими рахунками групи N 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж" відкриваються окремі балансові рахунки. (Відкриття рахунків та облік за складовими частинами цінного папера, а також амортизація премії чи дисконту, здійснюється аналогічно порядку, наведеному за борговими цінними паперами на інвестиції).
Наприкінці місяця за борговими цінними паперами, що враховані у портфелі банку на продаж, необхідно здійснювати нарахування процентного доходу.
Результат (прибуток або збиток) від торгівлі цінними паперами відображається за балансовим рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж".
3.4.2. Приклад: Облік вкладень у боргові цінні папери на продаж
|------------------------------------|---------|---------|-------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
|1 серпня 199А року | | | |
|Придбані боргові цінні папери на | | | |
|загальну суму 25000 грн. (строком | | | |
|погашення у 12 місяців) випущені під| | | |
|8% річних від початкової суми, які | 3110 |кор. рах.| 25000 |
|підлягають сплаті у момент погашення| | | |
|боргових зобов'язань. | | | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
|31 жовтня 199А року | 3118 | 6052 | 500 |
|Щомісячно за період з 1.08 - 31.10 | | | |
|нараховано 500 грн. | | | |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
|1 листопада 199А року | | | |
|Продані боргові зобов'язання з | | | |
|врахуванням нарахованих процентів: | | | |
|-поточна ринкова вартість облігацій | | | |
|під час продажу становила 24200 |кор. рах.| 3110 | 24200 |
|грн., | | | |
|-сума нарахованих процентів - 500 |кор. рах.| 3118 | 500 |
|грн. | | | |
|Збиток від продажу | 6203 | 3110 | 800 |
|------------------------------------|---------|---------|-------|
3.5. Вкладення банку в боргові цінні папери на інвестиції, випущені центральними та місцевими органами державного управління, банками та іншими юридичними особами обліковуються за балансовим рахунком N 321 "Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції" (крім тих, що рефінансуються Національним банком України) та враховуються банком до дати погашення, незалежно від того, який період залишився до часу їх погашення.
В аналітичному обліку за балансовими рахунками N 3210 "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції";
N 3211 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції";
N 3212 "Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції";
N 3213 "Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції";
N 3214 "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції";
N 3216 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції";
N 3217 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції" ведуться особові рахунки в розрізі емітентів.
3.5.1. Банки можуть купувати боргові цінні папери на дату їх випуску або після цієї дати протягом строку їх дії. Боргові цінні папери можуть бути придбані за номіналом, з надбавкою (премією) або знижкою (дисконтом) залежно від того, яке співвідношення фактично склалося між офіційно встановленою і ринковою ставкою процентів за цими цінними паперами. Якщо ринкова ставка вища, ніж офіційно встановлена, то цінні папери продаються з дисконтом, і навпаки, якщо ринкова ставка процентів нижча ніж офіційно встановлена - з премією.
Залежно від цього слід розглядати боргові цінні папери, придбані: за номіналом; з дисконтом; з премією, а також, які придбані між датами сплати процентів (купонів).
3.5.2. Облік боргових цінних паперів здійснюється в розрізі кожної складової частини цінного папера: номінальної вартості, дисконту, премії. Для цього за балансовими рахунками групи N 321 "Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції" відкриваються окремі рахунки. Наприклад:
N 3210 "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції"(номінал) (активний)
N 3216 "Неамортизований дисконт за борговими цінними папери у портфелі банку на інвестиції" (контрактивний)
N 3217 "Неамортизована премія за борговими цінними папери в портфелі банку на інвестиції" (активний).
3.5.3. При придбанні цінного папера з дисконтом здійснюються проводки: Дебет рахунку N 3210 "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції" (номінал)
Кредит рахунку N 3216 "Неамортизований дисконт за борговими цінними папери у портфелі банку на інвестиції" (дисконт)
Кредит рахунку "Кореспондентський рахунок". При придбанні цінного папера з премією здійснюються проводки: Дебет рахунку N 3210 "Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції" (номінал)
Дебет рахунку N 3217 "Неамортизована премія за борговими цінними папери в портфелі банку на інвестиції" (премія)
Кредит рахунку "Кореспондентський рахунок".
3.5.4. Балансова вартість інвестиційних боргових цінних паперів буде визначатись шляхом приєднання до номіналу (рахунок N 3210) цінного папера залишку премії (рахунок N 3217), або навпаки - шляхом вирахування залишку дис дисконту (рахунок N 3216).
3.5.5. Щомісяця, протягом періоду від дати придбання до погашення цінного папера необхідно здійснювати амортизацію дисконту та премії з віднесенням нарахованих сум на збільшення чи зменшення процентних доходів (рахунок N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції").
Величина амортизації дисконту (премії) за період розраховується за методом прямої (рівномірний метод) таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення цінного папера був нульовим, або за методом ефективної ставки процентів (ринкової ставки на час придбання), за яким величина амортизації за кожний період визначається шляхом множення поточної балансової вартості цінного папера на його ринкову ставку та вирахування суми нарахованих процентів за офіційно втановленою процентною ставкою. Дозволяється застосовувати один із методів, якщо різниця між величинами амортизації за період, яку розраховано за цими двома методами, є несуттєвою. процентів дає змогу оцінити за кожний період, відповідно до балансової вартості цінних паперів:
1) величину процентних доходів (або витрат за борговими цінними паперами, що емітовані банком);
2) ринкову вартість.
Приклад застосування методу ефективної ставки процентів:
Банк придбав 10 облігацій номіналом 1000 грн. за 8558 грн.; Дата випуску - 1 січня 199А року; Дата погашення - 31 грудня 199Д року (п'ять років); Офіційна ставка процентів - 8% ; Дата сплати процентів - щорічно 31 грудня; Ринкова ставка процентів - 12%; Дата придбання облігацій - 1 січня 199А року. Амортизація дисконту за методом ефективної ставки процентів
|------------|------------|------------------|------------|----------|
| Дата |Сума |Нарахована |Амортизація |Балансова |
| |процентів, |сума |дисконту за |вартість |
| |яка |процентних |методом |облігацій |
| |фактично |доходів за |ефективної | |
| |сплачується |придбаними |ставки | |
| |за кожний |облігаціями |процентів | |
| |визначений |(балансова |(гр.3 - | |
| |період |вартість |гр.2) | |
| |(10000 |помножена на | | |
| |грн. х |ринкову | | |
| |8%) |ставку - 12%) | | |
|------------|------------|------------------|------------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------|------------|------------------|------------|----------|
|01.01.19А | | | | 8558 грн.|
|31.12.19А | 800 грн. |8558 х 12% = 1027 | 227 грн. | 8785 грн.|
|31.12.19Б | 800 грн. |8785 х 12% = 1054 | 254 грн. | 9039 грн.|
|31.12.19В | 800 грн. |9039 х 12% = 1085 | 285 грн. | 9324 грн.|
|31.12.19Г | 800 грн. |9324 х 12% = 1119 | 319 грн. | 9643 грн.|
|31.12.19Д | 800 грн. |9643 х 12% = 1157 | 357 грн. |10000 грн.|
| | | | | |
|Підсумок |4000 грн. | 5442 | 1442 грн. | |
|------------|------------|------------------|------------|----------|
Амортизація дисконту за методом прямої наведена у пункті 3.10.
3.5.6. Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід (цінні папери з дисконтом), а сума амортизації премії зменшує процентний дохід (цінні папери з премією).
При цьому здійснюються проводки:
- при амортизації дисконту Дебет рахунку N 3216 "Неамортизований дисконт за борговими цінними папери у портфелі банку на інвестиції" (дисконт),
Кредит рахунку N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";
- при амортизації премії (зменшується сума нарахованого доходу за номіналом цінного папера)
Дебет рахунку N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції",
Кредит рахунку N 3217 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (премія).
3.5.7. Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється щомісяця (за принципом нарахування) за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання.
3.5.8. Крім того, банк-покупець може сплачувати суму накопиченого процента, який входить до вартості цінного папера, що придбаний у період між датами сплати купонів. Ця сума дорівнює величині процента, яка нарахована за період з дня випуску цінного папера або останньої сплати купона до дня придбання. Сплачений накопичений процент обліковується за рахунком N 3218 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (за цим рахунком також здійснюється нарахування процентів за купонними цінними паперами).
Сплачені накопичені проценти за купонними цінними паперами списуються на час фактичного отримання купона. Нараховані проценти після придбання цінного папера визнаються як дохід.
3.6. Боргові цінні папери, що враховуються у портфелі банку на інвестиції, обліковуються за вартістю придбання і переоцінюються у кінці року згідно з правилом нижчої вартості, якщо відбулося зниження ринкової вартості цінних паперів.
Для відшкодування можливих втрат при зниженні протягом року ринкової ціни інвестиційних цінних паперів, у кінці року створюється резерв під їх знецінення.
При цьому здійснюється бухгалтерська проводка:
Дебет рахунка N 7704 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції"
Кредит рахунка N 3290 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції".
Перевищення оціночної ринкової ціни цінних паперів над їх балансовою вартістю бухгалтерською проводкою не супроводжується.
Сума зменшення резерву внаслідок збільшення вартості цінних паперів, за якими був створений резерв, обліковується за рахунком N 7704 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції". Також на цей рахунок зараховується сума створеного резерву внаслідок продажу інвестиційних цінних паперів.
(Абзац пункту 3.6 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
3.7. Сума комісійних, сплачених при придбанні боргових цінних паперів, відноситься на витрати на час їх придбання (балансовий рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами").
3.8. Позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії, що виникає між ціною продажу та балансовою вартістю (що визначається з врахуванням сум амортизації премії та дисконту), відображається за балансовим рахунком N 6394 (N 7394) "Позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії".
3.9. Приклади щодо обліку операцій з інвестиційними цінними паперами в національній валюті, придбаними за номіналом (купонними цінними паперами), з дисконтом або премією, а також придбаними в період між сплатою купонів, наведені у п.3.10.
3.9.1.Облік операцій з інвестиційними цінними паперами в іноземній валюті здійснюється аналогічно обліку операцій з інвестиційними цінними паперами в національній валюті з використанням рахунків валютної позиції.
3.10.ПРИКЛАДИ*:
3.10.1. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю
|---------------------------------|--------|----------|----------|
| |Дебет |Кредит | Сума |
|---------------------------------|--------|----------|----------|
|1 липня 199Д року | | | |
|Банк придбав 8%-і облігації на | | | |
|суму 10000 грн. строком на 10 | | | |
|років за номінальною вартістю. | | | |
|Облігації були випущені 1 липня | | | |
|199А року і мають бути погашені | | | |
|30 червня 199И року. Процент | 3210 |кор. рах. | 10000 |
|виплачується 30 червня щорічно | | | |
|(це приклад!). (Оскільки | | | |
|облігації було придбано на дату | | | |
|виплати процентів, то проценти | | | |
|не нараховувались.) | | | |
|---------------------------------|--------|----------|----------|
|31 грудня 199Д року | | | |
|Сума щомісячно нарахованих | | | |
|процентів за 180 днів | 3218 | 6053 | 400 |
|(10000 грн. х 0,08 х 180 : 360 | | | |
|= 400 грн.) | | | |
|---------------------------------|--------|----------|----------|
|30 червня 199Е року | | | |
|Сума нарахованих процентів за | 3218 | 6053 | 400 |
|180 днів |кор. рах. 3218 | 800 |
|Отримано проценти за річним | | | |
|купоном (10000 грн. х 0,08 = | | | |
|800 грн.) | | | |
|---------------------------------|--------|----------|----------|
|30 червня 199И року | | | |
|Погашення облігації на суму |кор. рах. 3210 | 10000 |
|номінальної вартості. Проводки | | | |
|з отримання процентів | | | |
|аналогічні. | | | |
|---------------------------------|--------|----------|----------|
* Для спрощення розрахунків припускається, що календарний рік складається з 360 днів, нарахування здійснюється 1 раз у півроку або в кінці року, а не щомісяця, крім того припускається, що дати операції, розрахунку та валютування збігаються.
3.10.2. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом
|-------------------------------|---------|------------|---------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|-------------------------------|---------|------------|---------|
|1 липня 199Д року | | | |
|Банк придбав 8%-і облігації | | | |
|на суму 10000 грн. за 9800 | | | |
|грн. (тобто по 98 грн. за 1 | | | |
|облігацію, номінал якої 100 | | | |
|грн.). Погашення облігацій | 3210 | кор. рах. | 9800 |
|через 5 років. | 3210 | 3216 | 200 |
|Проводку слід здійснювати за | | | |
|кожною складовою цінного папера| | | |
|- окремо за номіналом (1) та | | | |
|неамортизованим дисконтом (2). | | | |
|(10000 грн. - 9800 грн. = 200 | | | |
|грн.) | | | |
|-------------------------------|---------|------------|---------|
|
|31 грудня 199Д року | | | |
|Сума нарахованих процентів та | | | |
|амортизації дисконту, що | | | |
|проводились щомісячно стано- | | | |
|вить: | 3218 | 6053 | 400 |
|Проценти за 180 днів (10000 | | | |
|грн. х 8% х 180 : 360 = 400 | | | |
|грн.) | | | |
|Амортизація дисконта за 180 | | | |
|днів | 3216 | 6053 | 20 |
|(Сума дисконту на 5 років - 200| | | |
|грн. | | | |
|Сума дисконту за 1 рік - | | | |
|200 : 5 = 40 грн. | | | |
|Сума амортизації дисконту за | | | |
|180 днів - | | | |
|40 грн. х 180 : 360 = 20 грн.) | | | |
|-------------------------------|---------|------------|---------|
|30 червня 199Е року | | | |
|Отримана сума купона | | | |
|за період з 1 липня по 30 |кор. рах.| 3218 | 800 |
|червня - 800 грн. | | | |
|-------------------------------|---------|------------|---------|
|Амортизація дисконту та | | | |
|нарахування процентів | | | |
|здійснюється за кожним | | | |
|обліковим періодом. | | | |
|-------------------------------|---------|------------|---------|
|30 червня 199И року | | | |
|Погашення облігацій | | | |
|Відображається сума номіналу |кор. рах.| 3210 | 10000 |
|цінного папера, так як сума | | | |
|дисконту протягом 5 років була| | | |
|замортизована | | | |
|(Нарахування та отримання | | | |
|процентів здійснюється | | | |
|аналогічно, як показано 30 | | | |
|червня 199Е року) | | | |
|-------------------------------|---------|------------|---------|
Амортизація дисконту збільшує суму доходу від процентів.
4.7.4. Враховані банком суми премії та дисконту амортизуються щомісячно протягом періоду від дати продажу цінного папера до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати балансового рахунку N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".
4.7.5. Розмір амортизації дисконту (премії) за період вираховується за методом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення цінного папера був нульовим.
При цьому здійснюються проводки: - при амортизації дисконту
Дебет рахунку N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів"
Кредит рахунку N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"
- при амортизації премії зменшується сума нарахованих витрат за номіналом цінного папера
Дебет рахунку N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком"
Кредит рахунку N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".
4.7.6. Погашення цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу:
- при достроковому викупі Дебет рахунку групи N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"
Кредит рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" (фактична ціна викупу)
Кредит рахунку N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами - сума різниці між на продаж" номінальною вартістю цінних паперів та ціною їх викупу
- при настанні строку погашення
Дебет рахунку групи N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"
Кредит рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України".
4.7.7. Приклади обліку:
Облік боргових зобов'язань, що продані за номіналом
|------------------------------|----------|------------|---------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------|----------|------------|---------|
|1 січня 199А року продано 400 | | | |
|сертифікатів за номіналом | | | |
|(тобто з ринковою ставкою 10% |кор. рах. | 3320 | 400000 |
|річних) на загальну суму | | | |
|400000 грн. | | | |
|------------------------------|----------|------------|---------|
|Щомісячно здійснюється | | | |
|нарахування процентів | 7052 | 3328 | 3333 |
|(400000 грн. х 0,10 : 12 = | | | |
|3333 грн.) | | | |
|------------------------------|----------|------------|---------|
|Виплата процентів: | | | |
|30 червня 199А року | 3328 | кор. рах. | 20000 |
|(400000 х 0,10 х 6 : 12 = | | | |
|20000 грн.) | | | |
|31 грудня 199А року | 3328 | кор. рах. | 20000 |
|------------------------------|----------|------------|---------|
4.7.8. Облік процентних боргових зобов'язань, що продані зі знижкою (дисконтом)
|------------------------------|-----------|------------|--------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|1 січня 199А року банк | | | |
|випустив 400 10%-х боргових | | | |
|зобов'язань (загальним | | | |
|номіналом 400000 грн.) з | | | |
|виплатою процентів 30 червня і| | | |
|31 грудня, строком на 10 років| | | |
|з датою погашення 31 грудня | | | |
|199И року і продав їх згідно з| | | |
|ринковою ставкою 12% річних | | | |
|(тобто за ціною 88,5% від | | | |
|номіналу) на загальну суму | кор. рах. | 3300 | 354000 |
|354000 грн. | | | |
| | 3306 | 3300 | 46000 |
|Дисконт 400000 - 354000 = | | | ------ |
|46000 | | | 400000 |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|31 січня (та щомісячно) | | | |
|здійснюється: | | | |
|а) нарахування процентів | 7050 | 3308 | 3333 |
| 400000 х 0,10 : 12 = 3333 | | | |
| грн. | | | |
|б) амортизація суми дисконту | | | |
| 46000 : 120 = 383 грн. | 7050 | 3306 | 383 |
| 10 років х 12 місяців = | | | |
| 120 періодів | | | |
| 10 років - це термін до | | | |
| дати погашення | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|30 червня (або 31 грудня) | 3308 | кор. рах. | 20000 |
|сплата процентів | | | |
|(400000 х 0,10 х 180 : 360 = | | | |
|20000 грн.) | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|31 грудня 199И року - дата | 3300 | кор. рах. | 400000 |
|погашення. У час погашення | | | |
|сплачується повна сума | | | |
|зобов'язання. | | | |
|На дату погашення сума | | | |
|дисконту буде повністю | | | |
|замортизована. | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
4.7.9. Облік боргових зобов'язань, що продані з надбавкою (премією)
|------------------------------|-----------|------------|--------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|1 січня 199А року банк | | | |
|випустив 400 10%-х 10- | | | |
|річних боргових зобов'язань | | | |
|(загальним номіналом 400000 | | | |
|грн.) і продав їх згідно з | | | |
|ринковою ставкою 8,5% річних | | | |
|(тобто за ціною 110 % від | кор. рах. | 3305 | 400000 |
|номіналу) на загальну суму | | | |
|440000 грн. | | | |
|Сума премії 440000 - 400000 = | | | |
|40000 грн. | кор. рах. | 3307 | 40000 |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|31 січня (та щомісячно) | | | |
|здійснюється: | | | |
|а) нарахування процентів | 7050 | 3308 | 3333 |
|б) амортизація премії | 3307 | 7050 | 333 |
|40000 грн. : 120 м-ців = 333 | | | |
|грн. | | | |
|Отримана премія зменшує | | | |
|витрати на сплату процентів. | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|Сплата процентів 30 червня | 3308 | кор. рах. | 20000 |
|(31 грудня) | | | |
|400000 х 0,10 х 180 : 360 = | | | |
|20000 грн. | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
4.8. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком N 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію. Списання з цього рахунку здійснюється після виконання або відкликання дозволів.
4.9. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком N 9820 "Бланки цінних паперів". "Бланки цінних паперів в підзвіті". Відіслані бланки на період знаходження їх у дорозі обліковуються за рахунком N 9891 "Бланки цінних паперів в дорозі".
4.10. Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком N 9812 "Погашені цінності". Цінні папери враховуються в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'зку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.
5. Нарахування доходів (витрат) за
операціями з цінними паперами
5.1. Усі банківські доходи (витрати) за цінними паперами можна поділити на:
- процентні;
- комісійні;
- торговельні;
- інші.
До процентних доходів (витрат) належать доходи (витрати) за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком, а також доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами. зберіганні та розміщенні цінних паперів.
Торговельні прибутки (збитки) виникають від операцій з перепродажу (торгівлі) цінних паперів.
До інших банківських доходів (витрат) належать доходи (витрати) від цінних паперів з невизначеним доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі та капіталовкладень.
5.2. Для врахування отриманих (сплачених) доходів (витрат) в обліку за балансовими рахунками груп NN 605, 705 ведуться окремі рахунки.
5.3. Згідно з принципом нарахування банки здійснюють нарахування доходів (витрат) за цінними паперами.
Для відображення в обліку операцій з нарахування доходів (витрат) за цінними паперами використовуються такі балансові та позабалансові рахунки: паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 1428 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3108 "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" (активний); паперами в портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 3119 "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 3208 "Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції" (активний); паперами в портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3219 "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3308 "Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком" (пасивний);
Рахунок N 3328 "Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком"(пасивний);
Рахунок N 6050 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (пасивний); рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (пасивний); в портфелі банку на продаж"(пасивний);
Рахунок N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (пасивний);
Рахунок N 6103 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків" (пасивний);
Рахунок N 6113 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів" (пасивний);
Рахунок N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" (активно-пасивний);
Рахунок N 6300 "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями" (пасивний);
Рахунок N 6394 "Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії" (пасивний); власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів" (активний); власного боргу, які емітовані банком" (активний);
Рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами (активний);
Рахунок N 7394 "Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії" (активний);
Рахунок N 9601 "Не сплачені клієнтами доходи" (активний).
5.4. Нарахування доходів (витрат) слід проводити щомісяця, незалежно від дати їх отримання та сплати, а також здійснювати амортизацію премії та дисконту за цінними паперами.
5.5. Частина дисконту (премії), що відповідає звітному періоду, визначається за формулою:
g
С = Р х ------------- , де
D
С - сума замортизованої частини дисконту (премії), що належить до звітного періоду;
Р - неамортизована сума дисконту (премії), що врахована за субрахунками як різниця між номінальною ціною боргового зобов'язання та фактичною ціною реалізації цінного папера;
g - строк дії боргового зобов'язання у звітному періоді (у днях);
5.6. При нарахуванні процентів за цінними паперами за звітний період використовується формула:
g
I = FV х [k х -------------------] , де
360
I - сума нарахованих процентів;
FV - номінал цінного папера;
k - процентна ставка (ставка купона);
g - кількість днів звітного періоду.
5.7. Застосування методу нарахування доходів (витрат) викладено в Правилах бухгалтерського обліку процентних і комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України N 316 від 25.09.97 р. У додатках NN 1, 2 наведена схема бухгалтерських проводок та умовних прикладів щодо нарахування доходів та витрат за цінними паперами на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України.
6. Особливості обліку окремих операцій
банку з цінними паперами
6.1. Цінні папери (крім приватизаційних паперів) можуть бути використані для здійснення розрахунків, а також як застава для забезпечення платежів і кредитів.
Наприклад, банки можуть здійснювати такі операції з векселями:
1) кредитні:
а) врахування векселів;
б) видача позичок під забезпечення векселів;
в) рефінансування вексельних операцій.
2) комісійні:
а) прийняття векселів на інкасо для одержання платежів і для оплати векселів у строк;
б) зобов'язання оплатити вексель за платника (доміціляція);
в) авалювання векселів.
6.2. Операції з врахування векселів і видачі позичок під забезпечення векселів у бухгалтерському обліку здійснюються окремо.
6.2.1. Врахування векселів полягає в тому, що банк, придбавши вексель за іменним або бланковим індосаментом, терміново його сплачує пред'явнику, а платіж отримує тільки з настанням зазначеного у векселі строку.
Економічною суттю операції врахування векселів є дострокова грошова реалізація векселя його держателем банку і переведення комерційного кредиту у банківський.
Враховуючи вексель, банк отримує його у своє розпорядження, стає кредитором-векселедержателем з усіма правами і обов'язками.
Для своєчасного отримання платежу за врахованими векселями банк веде нагляд за строками настання платежів.
6.2.2. Облік коштів, наданих за врахованими (а також авальованими) банком товарними векселями (простими і переказними) до настання строку платежу за векселем, здійснюється за балансовим рахунком N 2020 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями". За цим рахунком не обліковуються кошти, які надані у разі використання векселів як застави.
6.2.3. Неоплачений у строк платежу вексель банк повинен за описом передати нотаріусу для опротестування. Протест про неоплату векселя здійснюється у порядку, визначеному Женевською Конвенцією 1930 року. На здані векселі нотаріус видає банку квитанцію встановленої форми.
6.2.4. Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності враховуються за балансовим рахунком N 2027 "Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності".
Опротестований вексель повертається від нотаріуса у банк з написом про опротестування.
6.2.5. Сума заборгованості за опротестованим векселем перераховується на рахунок сумнівної заборгованості (балансовий рахунок N 2092 "Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності").
6.2.6. Номінальна вартість врахованих векселів обліковується за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи". Векселі, які придбані банком та відіслані на інкасо в банки-кореспонденти, обліковуються за рахунком N 2020 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями", їх номінальна вартість враховується за рахунком N 9831 "Документи і цінності, відіслані на інкасо".
6.2.7. При переврахуванні врахованих векселів в інших банках різниця, що виникає між їх фактичною вартістю та сумою рефінансування, відноситься відповідно на рахунок N 6103 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків" чи рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами".
6.3. Банки можуть надавати позички під забезпечення прийнятих векселів. Прийняті як застава векселі враховуються за позабалансовим рахунком N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".
6.3.1.При непогашені позички, згідно з розпорядженням позичальника на погашення позички зараховуються суми, які надходять від векселедавців на оплату векселів.
6.4. Комерційні банки можуть отримувати від Національного банку України кредит під забезпечення державних цінних паперів (ломбардний кредит) - N 1313 "Ломбардні кредити, які отримані від Національного банку України". У цьому разі депозитарієм Національного банку України здійснюється блокування цінних паперів, які є забезпеченням ломбардного кредиту.
Після погашення ломбардного кредиту здійснюється розблокування рахунків депо комерційного банку і надання права вільного обігу цінних паперів.
6.5. Банки можуть надавати та отримувати кошти за операціями репо шляхом купівлі (продажу) цінних паперів на певний період за умови зворотного їх викупу за заздалегідь обумовленою ціною.
6.5.1. Облік коштів, наданих в обмін на цінні папери, які є предметом операції репо, здійснюється за балансовими рахунками N 1522 "Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо";
N 2010 "Кошти, які надані суб"єктам господарської діяльності за операціями репо".
Повернення цінних паперів здійснюється у день їх зворотної купівлі.
6.5.2. Кошти, що отримані банком за операціями репо шляхом продажу цінних паперів на певний період за умови їх зворотного викупу, враховуються за балансовими рахунками N 1311"Кошти, які отримані від Національного банку України за операціями репо";
N 1622 "Кошти, які отримані від інших банків за операціями репо".
6.5.3. Різниця між ціною продажу (купівлі) та ціною зворотного продажу (купівлі) є процентним доходом, який отримує сторона , що виступає покупцем у першій частині операції репо.
6.6. Банки приймають для інкасування векселі з оплатою в тих місцях, де є установи банків. Номінальна вартість прийнятих на інкасо векселів враховується за позабалансовим рахунком N 9830 "Документи і цінності, прийняті на інкасо".
Прийнявши на інкасо векселі, банк зобов'язаний своєчасно надіслати їх за місцем платежу і поставити до відома платника повідомленням про надходження документів на інкасо.
При неодержанні платежу за векселем банк зобов'язаний подати його для опротестування від імені довірителя (якщо останній не дав розпорядження повернути йому неоплачений вексель), а також повідомити його про виконання доручення.
Неоплачені документи зберігаються в банку (для повернення на вимогу клієнтові) протягом встановленого часу. Після закінчення строку банк не відповідає за подальше їх зберігання.
За здійснення інкасування векселів банк отримує винагороду (комісію).
6.7. Комерційні банки можуть здійснювати на комісійній основі купівлю-продаж цінних паперів від свого імені та за дорученням і за рахунок коштів клієнтів.
Облік сум дебіторської (кредиторської) заборгованості за розрахунками за цінними паперами для клієнтів здійснюється за балансовим рахунком N 2809 "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" та N 2901 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
6.8. Банки можуть також здійснювати кліринг за розрахунками за операціями з цінними паперами.
Облік взаємних грошових зобов'язань між учасниками ринку цінних паперів за придбані цінні папери, з одного боку, та сплата доходу або погашення цінних паперів, з другого боку, за умови, що строки проведення платежів та суми збігаються, здійснюються за транзитними рахунками.
За умови, якщо сума з придбання цінних паперів перевищує обсяг сплат за раніше придбаними цінними паперами, необхідно додатково перерахувати різницю вартості цінних паперів. Сальдо на кінець операційного дня за цими рахунками не допускається.
(Пункт 6.8 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
6.9. Цінні папери, які належать клієнтам, але знаходяться у
банку згідно з договором про довірче управління, обліковуються за позабалансовим рахунком N 9700 "Цінні папери клієнтів у довірчому управлінні".
6.10. Прийняті цінні папери клієнтів на зберігання банк обліковує за позабалансовим рахунком N 9702 "Цінні папери на зберіганні".
6.11. На підставі договору про депозитарне обслуговування сертифікати цінних паперів разом з глобальним сертифікатом, яким оформлений загальний обсяг емісії, передаються емітентом до банку, який виконує функцію депозитарного обліку. Операції щодо депо-обліку здійснюються банками за принципом та за рахунками аналогічно порядку, викладеному в Положенні про порядок бухгалтерського та депозитарного обліку розміщення, обігу, сплати відсотків та погашення облігацій внутрішньої державної позики в банківських установах від 26.01.96 року N 15.
7. Додатки
Додаток N 1
Схема
бухгалтерських проводок з нарахування
доходів (витрат) за операціями з цінними
паперами
|-------------|----------------------------------------------------|---------|
| | Бухгалтерські проводки | |
| |-----------------|----------------|-----------------| |
| Види | Операції з | Нарахування | Сплачені | |
| операцій за| придбання та | доходів | (отримані) | |
| балансовими|розміщення цінних| (витрат) | проценти | Примітки|
| рахунками |паперів | | | |
|-------------|--------|--------|--------|-------|--------|--------| |
| | Дебет | Кредит |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит | |
|-------------|--------|--------|--------|-------|--------|--------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|-------------|--------|--------|--------|-------|--------|--------|---------|
|1. Кредити |1522 |кор.рах.|1528 |6015 |кор.рах.| 1528 |У разі |
| за | | | | |кор.рах.| 1522 |своєчас- |
| операціями | | | | | | |ного |
| репо: | | | | | | |неотрима-|
|а) надані | | | | | | |ння |
| | | | | | | |процентів|
| | | | | | | |Дт 1529 |
| | | | | | | |Кт 1528, |
| | | | | | | |та при |
| | | | | | | |переході |
| | | | | | | |на касо- |
| | | | | | | |вий метод|
| | | | | | | |обліку |
| | | | | | | |доходів |
| | | | | | | |Дт 6015 |
| | | | | | | |Кт 1529, |
| | | | | | | |та |
| | | | | | | |прибуток |
| | | | | | | |9600 |
| | | | | | | | |
|б) отримані |кор.рах.|1622 |7015 |1628 |1628 |кор.рах.| |
| | | | | |1622 |кор.рах.| |
|-------------|--------|--------|--------|-------|--------|--------|---------|
|2. Цінні па- | | | | | | | |
|пери власного| | | | | | | |
|боргу | | | | | | | |
|- дисконтні |кор.рах.|3300 |7050 |3306 |3300 |кор.рах.|Амортиза-|
| |3306 |(номі- |аморти- |дисконт|пога- | |ція |
| |(дис- |нал) |зація | |шення | |дисконту |
| |конт) | | | | | |(премії) |
|- з премією |кор.рах.|3305 |3307 |7050 |3305 | | |
| | |3307 |(премія)|амор- |пога- |кор.рах.| |
| | |(премія)| |тиза |шення | | |
| | | | |ція | | | |
| | | | | | | | |
|- купонні |кор.рах.|3320 |7052 |3328 |3320 |кор.рах.|Сплата |
| | | | | |3328 |кор.рах.|купона та|
| | | | | | | |погашення|
| | | | | | | |цінного |
| | | | | | | |папера |
|-------------|--------|--------|--------|-------|--------|--------|---------|
|3. Цінні | | | | | | | |
|папери, | | | | | | | |
|емітовані | | | | | | | |
|Урядом та | | | | | | | |
|іншими | | | | | | | |
|юридичними | | | | | | | |
|особами | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|- дисконтні |1420 |1426 |1426 |6051 |кор.рах.|1420 |Амортиза-|
| |(номі- |(дис- |аморти- | | | |ція |
| |нал) |конт) |зація | | | |дисконту |
| | |кор.рах.| | | | | |
|- купонні |1420 | |1428 |6051 |кор.рах.|1420 |Отримана |
| |1428 |кор.рах.|нараху- | |кор.рах.|1428 |сума за |
| |(накопи-|кор.рах.|вання | | | |купоном |
| |чений | | | | | |та цінним|
| |процент)| | | | | |папером |
| | | | | | | | |
|- з премією |1420 |кор.рах.|1428 |6051 |кор.рах.|1420 |Амортиза-|
| |1427 |кор.рах.|6051 |1427 |кор.рах.|1428 |ція |
| |(премія)| | | | | |премії |
|-------------|--------|--------|--------|-------|--------|--------|---------|
Додаток N 2
Умовні приклади
нарахувань доходів (витрат)
за окремими видами цінних паперів
|---------------|---------------------------------------------------|--------|
| | Бухгалтерські проводки | |
| |------------------|---------------------|----------| |
| Приклади | Придбання | Нарахування |Сплачені |Примітки|
| |(розміщення) цін- | доходів (видатків) |(отримані)| |
| | них паперів | | кошти | |
| |----|-------|-----|----|-----|-----|----|-----|----|--------|
| |Деб.|Кредит |Сума |Деб.|Кред.| Сума|Деб.|Кред.|Сума| |
|---------------|----|-------|-----|----|-----|-----|----|-----|----|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|---------------|----|-------|-----|----|-----|-----|----|-----|----|--------|
|1. Цінні папери| | | | | | | | | | |
|власного боргу | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
|-дисконтні |3306|3300 | 200 | 705| 3306|200 |3300|кор. |100 |аморти- |
| (номінал |дис-| | | |дис- |щомі-| |рах | |зація |
| 1000, |конт|3300 | 800 | |конт |сячно| | | |дисконту|
|строк погашення|кор.| |1000 | | |про- | | | | |
|- через |рах | |номі-| | |тягом| | | | |
|12 місяців | | |нал | | |року | | | | |
|реалізовані | | | | | |по | | | | |
|за 800) | | | | | |16,67| | | | |
| | | | | | | | | | | |
|-купонні | | | | | | | | | | |
|(номінал | | | | | | | | | | |
|1000, 12% | | | | | | | | | | |
|річних) |кор.|3320 |1000 |7052|3328 | |3320|кор. |1000|погаше- |
| |рах | | | | |120 | |рах | |ння цін-|
| | | | | | |щомі-|3328|кор. |120 |ного па-|
| | | | | | |сячно| |рах | |пера та |
| | | | | | |по 10| | | |сплата |
| | | | | | | | | | |купону |
|---------------|----|-------|-----|----|-----|-----|----|-----|----|--------|
|2. Цінні | | | | | | | | | | |
|папери, | | | | | | | | | | |
|емітовані | | | | | | | | | | |
|Урядом | | | | | | | | | | |
|та іншими | | | | | | | | | | |
|юридичними | | | | | | | | | | |
|особами | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
|-дисконтні |1420|кор.рах|800 |1426|6051 |200 |кор.|1420 |1000| аморти-|
| (номінал | |1426 |200 | | |амор-|рах | | | зуємо |
| 1000, | |дисконт| | | |тиза-| | | |щомісяч-|
| погашення | | | | | |ція | | | |но дис- |
| через | | | | | |щомі-| | | |конт |
|12 місяців, | | | | | |сячно| | | | |
|купили за 800) | | | | | |по | | | | |
| | | | | | |16,67| | | | |
|-купонні |1420|кор.рах|1000 |1428|6051 | |кор.|1420 |1000|накопи- |
|(номінал 1000, |1428|кор.рах| | |щомі-| |рах.| | |чені про|
|12% річних, |нако| | 20 | |сячно|100 |кор.|1428 | 20|центи |
|купили через 2 |пиче| | | |дати | |рах.|1428 | 100|списую- |
|місяці після |ний | | | |прид-| |кор.| | |ться при|
|випуску) |про-| | | |бання| |рах.| | |отриман-|
| |цент| | | | | | | | |ні кош- |
| | | | | | | | | | |тів |
|-з премією |1420|кор.рах|1000 |6051| |33,33|кор.| 1420|1000|аморти- |
|(купили за 2 | | | | |1427 |амор-|рах | | |зуємо |
|місяці до | |кор.рах|33,33| | |тиза-| | | |щомі- |
|погашення) |1427| | | | |ція | | | |сячно |
| |(пре| | | | |щомі-| | | |премію |
| |мія)| | | | |сячно| | | | |
| | | | | | | по | | | | |
| | | | | | |16,67| | | | |
|---------------|----|-------|-----|----|-----|-----|----|-----|----|--------|
Затверджено
Постановою Правління
Національного банку України
N 466 від 30.12.97 р.
(реєстр. N 510 від 31.12.97 р.)
Порядок
ведення аналітичного обліку
установами банків України
| 1. Формування номера аналітичного рахунку 2. Нумерація рахунків доходу бюджету 3. Параметри контрагентів (клієнтів) банку 3.1. Код контрагента 3.2. Ідентифікаційний код 3.3. Резидентність 3.4. Код держави 3.5. Ознака інсайдера 3.6. Інституційний сектор економіки 3.7. Форма власності 3.8. Галузь економіки 3.9. Види економічної діяльності 4. Параметри документів 4.1. Символ касових оборотів 4.2. Код контрагента 4.3. Код операції 4.4. Код країни платника 5. Параметри договорів і аналітичних рахунків 5.1. Номер аналітичного рахунку 5.2. Номер балансового (позабалансового) рахунку 5.3. Код контрагента 5.4. Код валюти або банківського металу 5.5. Характеристика аналітичного рахунку 5.6. Процентна ставка 5.7. Параметр історії 5.8. Параметр субрахунку 5.9. Для кредитних рахунків 5.9.1. Початковий строк видачі кредиту 5.9.2. Строк до повернення кредиту 5.9.3. Строк пролонгації 5.9.4. Строк прострочення 5.9.5. Параметр забезпеченості кредиту 5.9.6. Параметр ризику 5.10. Для депозитних рахунків 5.10.1. Строк розміщення (залучення) депозиту 5.10.2. Строк до повернення депозиту 5.11. Для рахунків цінних паперів 5.11.1. Строк до погашення 5.11.2. Місце емісії 5.12. Для рахунків бюджету 5.12.1. Символ звітності 5.12.2. Код міністерств та відомств 5.13. Для позабалансових рахунків 5.13.1. Строк до погашення |
4 5 6 6 6 7 7 7 7 7 8 8 9 9 9 9 9 10 10 10 10 10 11 12 12 12 13 13 13 13 13 13 14 14 14 14 14 14 14 15 15 15 15 15 |
Для організації аналітичного обліку, а також для формування фінансової та статистичної звітності комерційні банки мають використовувати параметри аналітичного обліку та інші параметри, що деталізують інформацію про операції контрагентів (клієнтів).
Параметри аналітичного обліку залежно від сфери застосування поділяються на параметри контрагентів (клієнтів), документів, договорів та на безпосередньо параметри аналітичних рахунків.
Усі параметри аналітичного обліку поділяються на дві групи - обов'язкові та необов'язкові.
Обов'язкові параметри вводяться із врахуванням вимог Національного банку України щодо звітності банків. Вони є обов'язковими для заповнення при занесенні у комп'ютерну систему нового контрагента (клієнта), або при відкритті аналітичного рахунку.
Необов'язкові параметри визначаються банком самостійно. Вони можуть використовуватись при організації внутрішнього обліку в банку, а також при наданні звітності іншим органам.
Серед обов'язкових параметрів аналітичних рахунків визначають загальні і спеціальні. Загальні параметри застосовуються до усіх рахунків. Спеціальні параметри застосовуються до окремих груп аналітичних рахунків залежно від їх економічного змісту. Такі параметри використовуються для автоматизованого ведення деяких операцій та для надання спеціальної звітності для Національного банку України.
Можливі значення параметрів аналітичного обліку в електронному вигляді наведено у класифікаторах, що входять у пакет довідників, які доводяться до відома комерційних банків. Ці класифікатори розроблені Департаментом інформатизації Національного банку України і адаптовані до формування економічних показників для подання фінансової та статистичної звітності.
Під час опису параметрів аналітичного обліку вказано рекомендований формат, який узгоджено з форматом кодування відповідних параметрів у класифікаторах Держкомстату та Держстандарту.
1. Формування номера аналітичного рахунку
Усі номери рахунків аналітичного обліку, за винятком рахунків бюджету формуються за такою схемою:
АААА В ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ
1. АААА - номер балансового рахунку (4 знаки);
2. В - ключовий розряд (1 знак);
3. ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ - інформація про аналітичний рахунок (до 9 знаків).
Довжина номера рахунку не є фіксованою. Максимальна довжина номера рахунку становить 14 цифр, мінімальна - 5 цифр.
Сегмент ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ визначається банком самостійно. До складу цього сегмента може включатись код контрагента, порядковий номер рахунку, номер філії, код валюти тощо. У разі потреби банки можуть самостійно збільшувати кількість необхідних атрибутів поза номером рахунку.
До розрахунку ключового розряду входять сегменти АААА, ЕЕЕЕЕЕЕЕЕ номера рахунку і код МФО банку. Алгоритм обчислення контрольного розряду в номері рахунку наведено у Додатку N 1.
Номери рахунків, які використовуються при міжбанківських розрахунках, можуть містити лише цифри.
Під час виведення у вихідні форми номери аналітичних рахунків рекомендовано вирівнювати до лівого краю. З ергономічних міркувань у вихідних формах допускається використання у номері рахунку розподілювачів сегментів.
Сортування списку аналітичних номерів рекомендовано здійснювати без врахування сегмента В - ключового розряду.
2. Нумерація рахунків доходу бюджету
Нумерація рахунків N 2500 "Кошти бюджетів України до розподілу" і N 2510 "Кошти Державного бюджету України", а також кошти позабюджетних фондів за балансовими рахунками N 2560 "Державні позабюджетні фонди" і N 2561 "Галузеві позабюджетні фонди" (тільки щодо Галузевих фондів охорони праці) ведеться за такою схемою:
АААА В 7 CCC NNN ЕЕ
1. АААА - балансовий рахунок (4 знаки);
2. В - контрольний розряд (1 знак);
3. CCC - символ звітності банку (3 знаки, 5.12.1 Символ звітності);
4. NNN - код міністерства (3 знаки, 5.12.2 Код міністерств та відомств);
5. ЕЕ - додаткова характеристика рахунку (до 2 знаків).
Розряди CCC (символ звітності банку) і NNN (код міністерства) заповнюються відповідно до бюджетної класифікації, що розсилається комерційним банкам у пакеті довідників до формування економічних показників для надання звітності. При цьому розряди NNN набирають значення коду міністерства лише за символами звітності CCC = 068, 002 або 093. За іншими символами замість коду міністерства заповнення цього символу не регламентується і може заповнюватися комерційними банками на власний розсуд.
Додаткова характеристика рахунку може вміщувати, зокрема порядковий номер відділення Державного казначейства.
Нумерація бюджетних та позабюджетних фондів, що не увійшли до Державного бюджету на 1997 рік здійснюється за схемою:
АААА В 7 FF ЕЕЕЕЕЕ
1. АААА - балансовий рахунок (4 знаки);
2. В - контрольний розряд (1 знак);
3. FF - код відповідно до "Переліку бюджетних та позабюджетних фондів, що не увійшли до Державного бюджету" (2 знаки, Додаток N 2);
4. ЕЕЕЕЕЕ - додаткова характеристика рахунку (до 6 знаків).
Аналітичні рахунки інших фондів обліковуються у самостійно вибраний банком спосіб.
3. Параметри контрагентів (клієнтів) банку
Параметри - це обов'язкові параметри, що деталізують інформацію про контрагентів (клієнтів). Вони мають заповнюватись при відкритті аналітичного рахунку для обліку операцій з контрагентами, або у разі відкриття рахунку клієнту.
3.10.3. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з премією
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
| |Дебет | Кредит | Сума |
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
|1 липня 199Д року | | | |
|Банк придбав 8%-і облігації на | | | |
|суму 10000 грн. за 10200 | | | |
|грн. (тобто по 102 грн. за 1 | | | |
|облігацію), а саме вище номіналу | | | |
|Погашення облігацій через 5 років | | | |
|Проводку слід здійснювати за | | | |
|кожною складовою цінного папера - | | | |
|окремо номіналу (1) та |3210 | кор. рах. | 10000 |
|неамортизованої премії (3) |3217 | кор. рах. | 200 |
|(10200 грн. - 10000 грн. = 200 | | | |
|грн.) | | | |
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
|31 грудня 199Д року | | | |
|Щомісяця нараховані проценти та | | | |
|амортизація премії становлять: | | | |
|Проценти до отримання за 180 | | | |
|днів (10000 грн. х 0,08 х 180 | | | |
|: 360 = 400 грн.) | 3218 | 6053 | 400 |
|Амортизація премії за 180 днів (з | 6053 | 3217 | 20 |
|1 липня по 31 грудня) | | | |
|(Сума премії на 5 років - 200 | | | |
|грн. | | | |
|Сума премії за 1 рік - 200 | | | |
|: 5 = 40 грн. | | | |
|Сума амортизації премії за 180 | | | |
|днів - | | | |
|40 грн. х 180 : 360 = 20 грн.) | | | |
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
|30 червня 199Е року | | | |
|Отримана сума купона | | | |
|за період з 1 липня по 30 червня |кор. рах.| 3218 | 800|
|- 800 грн. | | | |
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
|Амортизація премії та нарахування | | | |
|процентів здійснюється за кожний | | | |
|обліковий період. | | | |
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
|30 червня 199И року | | | |
|Погашення облігацій. | | | |
|Відображається сума номіналу |кор. рах.| 3210 | 10000|
|цінного папера, так як сума премії| | | |
|протягом 5 років була | | | |
|амортизована. | | | |
|(Нарахування та отримання | | | |
|процентів здійснюється | | | |
|аналогічно, як показано за | | | |
|30 червня 199Е року) | | | |
|----------------------------------|---------|-----------|-------|
Амортизація премії зменшує суму доходу від процентів.
3.10.4. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних у період між датами сплати процентів (купонів)
|----------------------------------|----------|----------|-------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|----------------------------------|----------|----------|-------|
|1 червня 199Е року | | | |
|Банк придбав облігації на суму | | | |
|1000 грн. за ставкою 12% річних | | | |
|з оплатою 6% кожного року 31 | | | |
|березня і 30 вересня. При | 3210 | кор. рах.| 1000 |
|придбанні були сплачені | 3218 | кор. рах.| 20 |
|накопичені проценти за період з | | | |
|1 квітня по 31 травня (60 днів) | | | |
|- (1000 х 0,06 х 60 : 180 = | | | |
|20 грн.) | | | |
|----------------------------------|----------|----------|-------|
|30 вересня 199Е року : | | | |
|- сума щомісяця нарахованих | | | |
|процентів з дати придбання за | | | |
|120 днів (за період з 1 червня | 3218 | 6053 | 40 |
|по 30 вересня) становить | | | |
|(1000 х 0,06 х 120 : 180 = 40 | | | |
|грн) | | | |
| | | | |
|- банк отримав суму процентів | | | |
|за період з 1 березня по 30 | кор. рах.| 3218 | 60 |
|вересня (за 180 днів) | | | |
|(1000 х 6% х 180 : 180 = 60 | | | |
|грн.) | | | |
|----------------------------------|----------|----------|-------|
Отже, банк-інвестор сплачує суму нарахованих процентів, починаючи з останньої дати сплати процентів до дати операції з купівлі. Але на дату наступної сплати процентів він отримає проценти за повний період між датами сплати процентів, незалежно від дати придбання.
3.10.5. Облік довгострокових інвестицій в цінні папери ведеться з таким припущенням, що вони будуть зберігатися до дати погашення. Проте цінні папери можуть бути продані до дати їх погашення.
Облік реалізації (продажу) інвестиційних цінних паперів
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
|1 березня 199А року | | | |
|Банком придбані 12%-і облігації | | | |
|(за номіналом 1000 грн.) за 1100 | | | |
|грн. (по 110 грн. за 1 | | | |
|облігацію). Дата випуску | | | |
|облігацій - 1 січня 199А року. | | | |
|Дата погашення 1 січня 199Б | | | |
|року. Сплата процентів 1 липня | | | |
|199А року та 1 січня 199Б року. | | | |
|Облігації були продані 1 серпня | | | |
|199А року за 1100 грн. При | | | |
|придбанні були сплачені | | | |
|накопичені проценти - 20 грн. | | | |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
|1. Відображення в обліку | | | |
|придбаних облігацій: | | | |
| номінал - 1000 |3210 |кор. рах. | 1000 |
| премія - 100 |3217 |кор. рах. | 100 |
| сплачені% - 20 (за 2 місяці) |3218 |кор. рах. | 20 |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
|2. Сума нарахованих щомісячно | | | |
|процентів за станом на 1 липня | | | |
|за період з 1 березня по 30 |3218 | 6053 | 40 |
|червня (120 днів) | | | |
|(1000 х 0,12 х 120 : 360 = 40 | | | |
|грн.) | | | |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
|3. 1 липня 199А року | | | |
|Отримані проценти за період з 1 | | | |
|січня по 30 червня |кор. рах.| 3218 | 60 |
|(1000 х 0,12 х 180 : 360 = 60 | | | |
|грн.) | | | |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
|4. Сума щомісячної амортизації | | | |
|премії за період з 1 березня по | | | |
|31 липня (за 5 місяців) | | | |
|становить: | | | |
| Сума неамортизованої премії | | | |
|при придбанні 1 березня | | | |
|становила - 100 грн. | | | |
| Сума амортизації премії за 1 | | | |
|місяць - 10 грн. (100 : 10 = | | | |
|10 грн.) (10 місяців становить | | | |
|період до погашення). | 6053 | 3217 | 50 |
| Сума амортизації на 1 серпня | | | |
|199А року - | | | |
|(100 : 10 х 5 = 50 грн.) | | | |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
|5. 1 серпня продані облігації | | | |
|за 1100 грн. |кор. рах.| 3210 | 1000 |
|- номінал - 1000 грн. | | | |
|- сума незамортизованої премії - |кор. рах.| 3217 | 50 |
|50 грн. | | | |
|- сума нарахованих процентів за |кор. рах.| 3218 | 10 |
|період з | | | |
|1 по 31 липня 199А року - 10 | | | |
|грн. | | | |
|- позитивний результат від | | | |
|продажу - 40 грн. |кор. рах.| 6394 | 40 |
|-----------------------------------|---------|----------|-------|
3.10.6. Вкладення банків у боргові цінні папери Уряду України та місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, відображаються за балансовими рахунками груп NN 141 та 142 у портфелі банку на продаж та на інвестиції відповідно за такими рахунками:
N 1410 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
N 1411 "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
N 1412 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
N 1416 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
N 1417 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж";
N 1420 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";
N 1421 "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";
N 1422 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";
N 1426 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції";
N 1427 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції". За балансовими рахунками групи N 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком україни, у портфелі банку на інвестиції" враховуються цінні папери до дати погашення, незалежно від того, який період залишився до часу їх погашення. Порядок обліку за рахунками груп N 141 та N 142 здійснюється аналогічно обліку боргових цінних паперів, придбаних на продаж та на інвестиції.
3.11. Інколи виникають обставини, за яких керівництво банку приймає рішення про продаж інвестиційних цінних паперів або переведення їх з інвестиційного портфеля у портфель цінних паперів, призначених для продажу.
Переведення цінних паперів з інвестиційного портфеля у портфель цінних паперів на продаж повинно здійснюватись дуже рідко і бути обгрунтованим; такі переведення здійснюються лише за відповідним наказом керівництва.
3.11.1 Якщо здійснюється переведення інвестиційних цінних паперів у цінні папери на продаж, цінні папери переводяться за ринковою вартістю на день переведення і в подальшому обліковуються як цінні папери на продаж. При зменшенні їх ціни на різницю між балансовою та ринковою вартістю цінних паперів створюється резерв у день переведення. При підвищенні ціни облік різниці між балансовою та ринковою вартістю не здійснюється, оскільки цінні папери не обліковувались на рахунку цінних паперів на продаж під час їх придбання. Отриманий прибуток при реалізації (продажу) цінних паперів відображається за рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" як прибуток від цінних паперів.
Приклад:
|-------------------------------|----------|----------|----------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|-------------------------------|----------|----------|----------|
|Боргові цінні папери на | | | |
|інвестиції враховувались за | | | |
|рахунком N 321 на суму 2000 | 321 | | 2000 |
|грн. - переводяться на | | | |
|рахунок N 311 цінних паперів | | | |
|на продаж | | | |
|-------------------------------|----------|----------|----------|
|На день переведення ринкова | | | |
|вартість становила: | 311 | 321 | 2000 |
|1) 1800 - ринкова вартість | | | |
|менша за балансову - | 770 | 319 | 200 |
|необхідно створити резерв | | | |
|2) 2200 - ринкова вартість | | | |
|перевищує балансову - | | | |
|балансова проводка не | | | |
|здійснюється (результат | | | |
|відображається при | | | |
|реалізації) | | | |
|-------------------------------|----------|----------|----------|
|При реалізації: | | | |
|1) | кор. рах.| 311 | 1800 |
| | 319 | 311 | 200 |
|2) | кор. рах.| 311 | 2000 |
| | кор. рах.| 620 | 200 |
| | | | |
|-------------------------------|----------|----------|----------|
3.11.2. Якщо здійснюється переведення цінних паперів з портфеля цінних паперів на продаж до інвестиційного портфеля, операція відображається за ринковою ціною на час переведення в порядку продажу цінних паперів. Отриманий результат відображається за балансовим рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" як прибуток чи збиток від торгівлі цінними паперами. Переведені цінні папери обліковуються за рахунком інвестиційних цінних паперів як придбані.
Приклад:
|-------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|-------------------------------|---------|-----------|----------|
|Боргові цінні папери на | | | |
|продаж враховувались за | | | |
|рахунком N 311 на суму 2000 | | | |
|грн. - необхідно перевести на | 311 | | 2000 |
|рахунок інвестиційних цінних | | | |
|паперів N 321 | | | |
|-------------------------------|---------|-----------|----------|
|На день переведення ринкова | | | |
|вартість становила: | | | |
|1) 1800 - ринкова вартість | 321 | 311 | 1800 |
|менша за балансову; | 620 | 311 | 200 |
| | | | |
|2) 2200 - ринкова вартість | 321 | 311 | 2000 |
|перевищує балансову | 321 | 620 | 200 |
|-------------------------------|---------|-----------|----------|
3.12. Операціїї з купівлі-продажу цінних паперів відображаються у бухгалтерському обліку за датою операції (датою укладення угоди), тобто в день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів (дати розрахунку) за цією операцією або дати валютування (зміни прав власності на цінні папери).
В окремих випадках відображення за балансовими рахунками операції за датою угоди можливе, якщо дата угоди та дата валютування збігаються.
Якщо дата передачі прав власності не збігається з датою укладення угоди, то зобов'язання щодо купівлі-продажу цінних паперів за датою угоди враховуються за позабалансовими рахунками.
3.12.1. Зобов'язання та вимоги за угодами з цінними паперами за датою операції обліковуються за позабалансовими рахунками групи N 935 "Активи до отримання", N 936 "Активи до відсилання" з дати укладення угоди до дати валютування. Починаючи з дати валютування, необхідно здійснювати нарахування доходів (або витрат) за цінними паперами.
Угоди відображаються за позабалансовими рахунками на підставі первинних документів - звітів ділерів, договорів тощо.
4. Цінні папери, емітовані банком
4.1. Банк як емітент цінних паперів випускає цінні папери і зобов'язується виконувати обов'язки, що випливають з умов їх випуску. Права і обов'язки щодо цінних паперів виникають з часу їх передачі емітентом або його уповноваженою особою одержувачу (покупцю) чи його уповноваженій особі.
4.2. Акція засвідчує пайову участь у статутному фонді банку. Формування статутного фонду комерційного банку здійснюється згідно із Законом "Про банки і банківську діяльність".
Банківські акції можуть бути виключно іменними. Обіг іменної акції фіксується у реєстрах власників іменних цінних паперів.
4.2.1. За типом акції можуть бути простими та привілейованими. Привілейовані акції дають власникові переважне право на одержання дивідендів, але власники цих акцій не мають права брати участь в управлінні банком. Прості акції мають право голосу.
Привілейовані акції можуть випускатися з фіксованою сумою дивідендів, яка визначається у процентах до їх номінальної вартості і виплачується щорічно. Виплата дивідендів за привілейованими акціями проводиться у розмірі, зазначеному в акції. Прості акції не мають фіксованої дивідендної ставки і їх ринкова вартість може значно підвищуватись.
4.2.2. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо.
4.2.3. На сумарну номінальну вартість акцій акціонерам може видаватися сертифікат.
4.2.4. Акції оплачуються у гривнях, а у випадках, передбачених статутом банку, також в іноземній валюті. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акцій за рахунками капіталу виражається у гривнях.
Перерахування сум до статутного капіталу з іноземної вільно конвертованої валюти, внесеної іноземними засновниками, акціонерами (учасниками), у національну валюту України здійснюється за офіційним курсом Національного банку України на дату підписання установчого договору.
(Абзац другий пункту 4.2.4 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
4.2.5. Для формування статутного фонду до реєстрації комерційного банку в регіональному управлінні Національного банку України за місцем створення комерційного банку засновникам відкривається тимчасовий рахунок, на який кожний засновник вносить визначену чинним законодавством і установчими документами частку статутного фонду.
Після реєстрації банку закумульовані кошти перераховуються на кореспондентський рахунок комерційного банку в установі Національного банку України. У разі відмови в реєстрації банку кошти з тимчасового рахунку повертаються засновникам банку за їх заявою у тижневий строк.
4.3. Зареєстрований статутний фонд банку враховується за балансовим рахунком N 500 "Зареєстрований статутний капітал банку" у розрізі сплаченого та несплаченого:
N 5000 "Сплачений зареєстрований статутний капітал банку";
N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку". За кредитом рахунку N 5000 проводяться суми сплаченого зареєстрованого статутного фонду.
За кредитом рахунку N 5001 проводяться суми зареєстрованого, але не сплаченого акціонерами банку статутного фонду в кореспонденції з рахунком N 3530 "Несплачений статутний фонд".
При цьому здійснюється проводка:
1) після реєстрації статутного фонду Дебет рахунку N 3530 "Несплачений статутний фонд" Кредит рахунку N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку",
2) при отриманні коштів від акціонерів та їх зарахуванні до статутного фонду
Дебет рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України"
Кредит рахунку N 3530 "Несплачений статутний фонд" одночасно
Дебет рахунку N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку",
Кредит рахунку N 5000 "Сплачений зареєстрований статутний капітал банку".
4.3.1. Внески акціонерів за незареєстрованим статутним капіталом враховуються на окремому балансовому рахунку N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом". При цьому здійснюються такі бухгалтерські проводки:
1) при внесенні сум акціонерами за ще незареєстрованим статутним капіталом банку:
Д-т - Коррахунок, каса, поточний рахунок
К-т - N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом" - на суму внеску;
2) при реєстрації статутного капіталу:
Д-т - N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом" - на суму сплаченої частини збільшення статутного капіталу Д-т - N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" - на суму несплаченої частини збільшення статутного капіталу
К-т - N 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку" - на загальну суму збільшення статутного капіталу;
3) при отриманні внесків акціонерів до статутного капіталу після його реєстрації:
Д-т - Коррахунок, каса, поточний рахунок
К-т - N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" - на суму внеску до статутного капіталу;
4) у разі збільшення статутного капіталу за рахунок капіталізації дивідендів, після його реєстрації:
Д-т - 5003 "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу"
К-т - 5000 "Статутний капітал банку".
Приклад:
Облік внесків за статутним капіталом
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Сума
--------------------------------+--------+---------+--------------
Банком оголошений та | кор. | 3630 | 30.000
незареєстрований статутний | рах. | |
капітал: | | |
100.000 акцій, номінал - 1 грн. | | |
Отримано внесків - 30.000 грн. | | |
--------------------------------+--------+---------+--------------
Банком зареєстрований статутний | 5001 | 5000 | 70.000
капітал | 3630 | 5000 | 30.000
--------------------------------+--------+---------+--------------
Отримано кошти після реєстрації | кор. | 5001 | 70.000
статутного капіталу | рах. | |
------------------------------------------------------------------
(Пункт 4.3.1 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
4.3.2. Якщо акції реалізуються інвестору за ціною, вищою за номінальну вартість, то емісійні різниці, що виникають між ціною первинного розміщення акцій та їх номінальною вартістю, враховуються за балансовим рахунком N 5010 "Емісійні різниці". У подальшому емісійний дохід використовується відповідно до чинних законодавчих актів та установчих документів банку. Згідно з чинним законодавством забороняється первинне розміщення акцій серед інвесторів за вартістю, що менша за номінальну.
Приклад: Облік емісійного доходу банку
|--------------------------------|----------|----------|---------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|--------------------------------|----------|----------|---------|
|Оголошено та зареєстровано: | | | |
| Привілейовані акції, 6%-і, за | 3530 | 5001/1 | 100000 |
|номіналом 10 грн., 10000 | | | |
|акцій | 3530 | 5001/2 | 100000 |
| Прості акції номіналом 1 грн. | | | |
|за акцію, 100000 акцій | | | |
|--------------------------------|----------|----------|---------|
|Реалізовано: | | | |
| Привілейовані акції, 1000 | кор. рах.| 3530 | 10000 |
|акцій по 12 грн. | кор. рах.| 5010/1 | 2000 |
| | 5000/1 | 5000/1 | 10000 |
| | | | |
| Прості акції, 30000 акцій по 5 | кор. рах.| 3530 | 30000 |
|грн. | кор. рах.| 5000/2 | 120000 |
| | 5001/2 | 5000/2 | 30000 |
|--------------------------------|----------|----------|---------|
4.3.3. Відображення операцій за балансовим рахунком N 500 "Зареєстрований статутний капітал банку" здійснюється тільки на балансі головного банку (юридичної особи).
Комерційні банки - юридичні особи мають право надавати дозвіл своїм філіям на розміщення зазначених цінних паперів серед клієнтів банку за умови встановлення суворого контролю з боку комерційного банку та регіонального управління Національного банку за здійсненням уповноваженими банківськими установами зазначених операцій.
Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за їх номінальною вартістю, зараховуються на рахунок N 3641 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються головному банку через рахунок N 390 "Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку, які розташовані в Україні" для формування статутного фонду. Головний банк зараховує кошти за реалізовані філією акції (рахунок N 500) на підставі отриманих від філії документів.
4.4. Банк може викуповувати в акціонера акції, що належали йому, для їх подальшого перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання або отримувати власні акції в дар. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на Загальних зборах акціонерів проводяться без урахування викуплених банком власних акцій.
Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання в установленому порядку, здійснюється за балансовим рахунком N 5002 "Власні акції банку, що придбані у акціонерів" за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу відноситься на рахунок N 5010 "Емісійні різниці" в межах залишку цього рахунку. В разі недостатності залишку першим дебетується рахунок N 5030 "Прибутки та збитки минулих років" у межах позитивного залишку, потім - рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".
У разі продажу викуплених власних акцій надлишок між номінальною вартістю та ціною продажу визнається як прибуток або збиток банку і відображається за балансовим рахунком N 5010 "Емісійні різниці".
Банк веде позасистемний облік руху власних акцій.
Приклад:
Облік портфеля власних акцій
------------------------------------------------------------------
| Дебет | Кредит | Сума
----------------------------------+-----------+---------+---------
Продаж випущених акцій: | | |
2 січня 199А року банк випустив | кор. рах.| 5000 | 30000
3000 власних простих акцій за | кор. рах.| 5010 | 450
ціною 10,15 грн. за акцію (номінал| | |
10 грн.) | | |
----------------------------------+-----------+---------+---------
Викуп випущених акцій: | | |
2 січня 199Б року банк викупив 300| 5002/2 |кор. рах.| 3000
власних простих акцій, що | 5010 |кор. рах.| 450
знаходились в обігу, за ціною 12 |5030 (5040)|кор. рах.| 150
грн. за акцію (номінал 10 грн.) | | |
----------------------------------+-----------+---------+---------
Реалізація власних акцій: | | |
15 лютого 199Б року банк | кор. рах.| 5002/2 | 1000
реалізував 100 власних акцій за | кор. рах.| 5010 | 300
ціною 13 грн. за акцію | | |
----------------------------------+-----------+---------+---------
Перепродаж акцій за ціною нижче | | |
вартості: | кор. рах.| 5002/2 | 500
1 квітня 199Б року перепродано 50 | кор. рах.| 5010 | 50
акцій за ціною 11 грн. за акцію, | | |
тобто на 1 грн. менше вартості (12| | |
- 11 = 1 грн.) | | |
----------------------------------+-----------+---------+---------
Анулювання 150 власних простих | 5000/2 | 5002/2 | 1500
акцій і реєстрація зменшення | | |
статутного капіталу банку | | |
------------------------------------------------------------------
Позасистемний облік:
------------------------------------------------------------------------
Зміст операції з| Вид | Номінальна |Кількість|Премія/|Загальна вартість
власними | акції| вартість | (шт.) |дисконт| премії/
акціями | |однієї акції| |(грн.) |дисконту (грн.)
| | (грн.) | | |
----------------+------+------------+---------+-------+-----------------
1. Випуск |прості| 10 | 3000 | 0,15 | 450
----------------+------+------------+---------+-------+-----------------
2. Викуп |прості| 10 | -300 | 2 | -600
----------------+------+------------+---------+-------+-----------------
3. Продаж |прості| 10 | +100 | 3 | +300
----------------+------+------------+---------+-------+-----------------
4. Продаж |прості| 10 | +50 | 1 | +50
----------------+------+------------+---------+-------+-----------------
5. Анулювання |прості| 10 | 150 | - | -
----------------+------+------------+---------+-------+-----------------
Усього |прості| 10 | 2850 | | +200
------------------------------------------------------------------------
Позитивний результат (+200) від операції з власними акціями завжди буде за кредитом рахунку N 5010 "Емісійні різниці", від'ємний - за дебетом рахунку N 5030 "Прибутки та збитки минулих років" або N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".
(Пункт 4.4 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
4.5. Дивіденди визначаються у гривнях за акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Як правило, існує певний проміжок часу між датою оголошення та датою сплати. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів. При цьому здійснюються таки проводки:
Д-т N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження"
К-т N 3631 "Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами" - у разі сплати дивідендів акціонерам
К-т - 5003 "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу" - у разі прийняття рішення Загальними зборами акціонерів про капіталізацію дивідендів.
(Абзац перший пункту 4.5 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
4.6. Власні боргові зобов'язання банки можуть випускати у вигляді векселів та ощадних сертифікатів.
4.6.1. Банк, що випускає вексель, засвідчує безумовне грошове зобов'язання сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості та переказні.
4.6.2. Ощадні (депозитні) сертифікати випускаються строкові (під певний договірний процент на визначений строк) або до запитання, іменні та на пред'явника. Іменні сертифікати обігу не підлягають.
Дохід за ощадними сертифікатами виплачується за умови пред'явлення їх для оплати в банк, що їх випустив.
У разі, якщо власник сертифіката вимагає повернення депонованих коштів за строковим сертифікатом раніше обумовленого в ньому строку, то йому виплачується процент, рівень якого визначається на договірних умовах при внесенні депозиту.
4.7. Цінні папери власного боргу враховуються за балансовими рахунками груп: N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"; N 332 "Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".
4.7.1. Боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією).
4.7.2. Облік боргових зобов'язань здійснюється в розрізі кожної складової частини цінного папера: номінальної вартості, дисконту, премії. Для цього за балансовими рахунками N 3300 "Прості векселі, емітовані банком"; N 3305 "Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком"; N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"; N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком" відкриваються окремі аналітичні рахунки.
Нижче наведені бухгалтерські проводки, приклади щодо їх обліку та нарахування сум амортизації.
4.7.3. Приклад: Для обліку боргових зобов'язань за групою N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком" відкриваються рахунки:
N 3300(3305) "Цінні папери власного боргу, емітовані банком" (номінал)
N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком" (контрпасивний)
N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком" (пасивний).
За кредитом рахунку N 3300(3305) відображається номінальна вартість випущених цінних паперів власного боргу. За дебетом рахунку N 3306 - сума неамортизованого дисконту для дисконтних власних боргових цінних паперів (паперів з нульовим купоном) та для купонних власних боргових цінних паперів, які продані з дисконтом. За кредитом рахунку N 3307 відображається сума неамортизованої премії для купонних власних боргових цінних паперів, які продані з премією.
При цьому, здійснюються такі проводки:
- при випуску цінного папера з дисконтом : Дебет рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України"
Дебет рахунку N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"
Кредит рахунку N 3300 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"
- при випуску цінного папера з премією: Дебет рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України"
Кредит рахунку N 3305 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"
Кредит рахунку N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком".
4.7.4. Враховані банком суми премії та дисконту амортизуються щомісячно протягом періоду від дати продажу цінного папера до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати балансового рахунку N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".
4.7.5. Розмір амортизації дисконту (премії) за період вираховується за методом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту (премії) на день погашення цінного папера був нульовим.
При цьому здійснюються проводки: - при амортизації дисконту
Дебет рахунку N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів"
Кредит рахунку N 3306 "Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком"
- при амортизації премії зменшується сума нарахованих витрат за номіналом цінного папера
Дебет рахунку N 3307 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком"
Кредит рахунку N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів".
4.7.6. Погашення цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу:
- при достроковому викупі Дебет рахунку групи N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"
Кредит рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" (фактична ціна викупу)
Кредит рахунку N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами - сума різниці між на продаж" номінальною вартістю цінних паперів та ціною їх викупу
- при настанні строку погашення
Дебет рахунку групи N 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком"
Кредит рахунку N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України".
4.7.7. Приклади обліку:
Облік боргових зобов'язань, що продані за номіналом
|------------------------------|----------|------------|---------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------|----------|------------|---------|
|1 січня 199А року продано 400 | | | |
|сертифікатів за номіналом | | | |
|(тобто з ринковою ставкою 10% |кор. рах. | 3320 | 400000 |
|річних) на загальну суму | | | |
|400000 грн. | | | |
|------------------------------|----------|------------|---------|
|Щомісячно здійснюється | | | |
|нарахування процентів | 7052 | 3328 | 3333 |
|(400000 грн. х 0,10 : 12 = | | | |
|3333 грн.) | | | |
|------------------------------|----------|------------|---------|
|Виплата процентів: | | | |
|30 червня 199А року | 3328 | кор. рах. | 20000 |
|(400000 х 0,10 х 6 : 12 = | | | |
|20000 грн.) | | | |
|31 грудня 199А року | 3328 | кор. рах. | 20000 |
|------------------------------|----------|------------|---------|
4.7.8. Облік процентних боргових зобов'язань, що продані зі знижкою (дисконтом)
|------------------------------|-----------|------------|--------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|1 січня 199А року банк | | | |
|випустив 400 10%-х боргових | | | |
|зобов'язань (загальним | | | |
|номіналом 400000 грн.) з | | | |
|виплатою процентів 30 червня і| | | |
|31 грудня, строком на 10 років| | | |
|з датою погашення 31 грудня | | | |
|199И року і продав їх згідно з| | | |
|ринковою ставкою 12% річних | | | |
|(тобто за ціною 88,5% від | | | |
|номіналу) на загальну суму | кор. рах. | 3300 | 354000 |
|354000 грн. | | | |
| | 3306 | 3300 | 46000 |
|Дисконт 400000 - 354000 = | | | ------ |
|46000 | | | 400000 |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|31 січня (та щомісячно) | | | |
|здійснюється: | | | |
|а) нарахування процентів | 7050 | 3308 | 3333 |
| 400000 х 0,10 : 12 = 3333 | | | |
| грн. | | | |
|б) амортизація суми дисконту | | | |
| 46000 : 120 = 383 грн. | 7050 | 3306 | 383 |
| 10 років х 12 місяців = | | | |
| 120 періодів | | | |
| 10 років - це термін до | | | |
| дати погашення | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|30 червня (або 31 грудня) | 3308 | кор. рах. | 20000 |
|сплата процентів | | | |
|(400000 х 0,10 х 180 : 360 = | | | |
|20000 грн.) | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|31 грудня 199И року - дата | 3300 | кор. рах. | 400000 |
|погашення. У час погашення | | | |
|сплачується повна сума | | | |
|зобов'язання. | | | |
|На дату погашення сума | | | |
|дисконту буде повністю | | | |
|замортизована. | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
4.7.9. Облік боргових зобов'язань, що продані з надбавкою (премією)
|------------------------------|-----------|------------|--------|
| | Дебет | Кредит | Сума |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|1 січня 199А року банк | | | |
|випустив 400 10%-х 10- | | | |
|річних боргових зобов'язань | | | |
|(загальним номіналом 400000 | | | |
|грн.) і продав їх згідно з | | | |
|ринковою ставкою 8,5% річних | | | |
|(тобто за ціною 110 % від | кор. рах. | 3305 | 400000 |
|номіналу) на загальну суму | | | |
|440000 грн. | | | |
|Сума премії 440000 - 400000 = | | | |
|40000 грн. | кор. рах. | 3307 | 40000 |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|31 січня (та щомісячно) | | | |
|здійснюється: | | | |
|а) нарахування процентів | 7050 | 3308 | 3333 |
|б) амортизація премії | 3307 | 7050 | 333 |
|40000 грн. : 120 м-ців = 333 | | | |
|грн. | | | |
|Отримана премія зменшує | | | |
|витрати на сплату процентів. | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
|Сплата процентів 30 червня | 3308 | кор. рах. | 20000 |
|(31 грудня) | | | |
|400000 х 0,10 х 180 : 360 = | | | |
|20000 грн. | | | |
|------------------------------|-----------|------------|--------|
4.8. Отримані дозволи на випуск цінних паперів обліковуються за позабалансовим рахунком N 9811 "Отримані дозволи на випуск цінних паперів" у сумі виданого свідоцтва про реєстрацію. Списання з цього рахунку здійснюється після виконання або відкликання дозволів.
4.9. Бланки цінних паперів обліковуються за номінальною вартістю або в умовній оцінці за позабалансовим рахунком N 9820 "Бланки цінних паперів".
Бланки, видані під звіт, враховуються за рахунком N 9890 "Бланки цінних паперів в підзвіті". Відіслані бланки на період знаходження їх у дорозі обліковуються за рахунком N 9891 "Бланки цінних паперів в дорозі".
4.10. Облік погашених цінних паперів здійснюється за позабалансовим рахунком N 9812 "Погашені цінності". Цінні папери враховуються в сумі їх погашення або в номінальній оцінці, якщо вони погашені у зв'зку з технічним браком або зіпсовані та списуються на підставі акта про їх знищення.
5. Нарахування доходів (витрат) за операціями з цінними паперами
5.1. Усі банківські доходи (витрати) за цінними паперами можна поділити на:
- процентні;
- комісійні;
- торговельні;
- інші.
До процентних доходів (витрат) належать доходи (витрати) за борговими цінними паперами з фіксованим прибутком, а також доходи (витрати) у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами.
Комісійні доходи (витрати) банк отримує (сплачує) при зберіганні та розміщенні цінних паперів.
Торговельні прибутки (збитки) виникають від операцій з перепродажу (торгівлі) цінних паперів.
До інших банківських доходів (витрат) належать доходи (витрати) від цінних паперів з невизначеним доходом: дивіденди від акцій, що зберігаються як об'єкт торгівлі та капіталовкладень.
5.2. Для врахування отриманих (сплачених) доходів (витрат) в обліку за балансовими рахунками груп NN 605, 705 ведуться окремі рахунки.
5.3. Згідно з принципом нарахування банки здійснюють нарахування доходів (витрат) за цінними паперами.
Для відображення в обліку операцій з нарахування доходів (витрат) за цінними паперами використовуються такі балансові та позабалансові рахунки:
Рахунок N 1418 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 1428 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3108 "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 3118 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 3119 "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж" (активний);
Рахунок N 3208 "Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3218 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3219 "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (активний);
Рахунок N 3308 "Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком" (пасивний);
Рахунок N 3328 "Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком"(пасивний);
Рахунок N 6050 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (пасивний);
Рахунок N 6051 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (пасивний);
Рахунок N 6052 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж"(пасивний);
Рахунок N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (пасивний);
Рахунок N 6103 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків" (пасивний);
Рахунок N 6113 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів" (пасивний);
Рахунок N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" (активно-пасивний);
Рахунок N 6300 "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями" (пасивний);
Рахунок N 6394 "Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії" (пасивний);
Рахунок N 7050 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів" (активний);
Рахунок N 7052 "Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком" (активний);
Рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами (активний);
Рахунок N 7394 "Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані та дочірні компанії" (активний);
Рахунок N 9600 "Не сплачені банками доходи" (активний);
Рахунок N 9601 "Не сплачені клієнтами доходи" (активний).
5.4. Нарахування доходів (витрат) слід проводити щомісяця, незалежно від дати їх отримання та сплати, а також здійснювати амортизацію премії та дисконту за цінними паперами.
5.5. Частина дисконту (премії), що відповідає звітному періоду, визначається за формулою:
g
С = Р х ---------- , де
D
С - сума замортизованої частини дисконту (премії), що належить до звітного періоду;
Р - неамортизована сума дисконту (премії), що врахована за субрахунками як різниця між номінальною ціною боргового зобов'язання та фактичною ціною реалізації цінного папера;
g - строк дії боргового зобов'язання у звітному періоді (у днях);
D - загальний строк дії боргового зобов'язання (у днях).
5.6. При нарахуванні процентів за цінними паперами за звітний період використовується формула:
g
I = FV х [k х ------------------] , де
360
I - сума нарахованих процентів;
FV - номінал цінного папера;
k - процентна ставка (ставка купона);
g - кількість днів звітного періоду.
5.7. Застосування методу нарахування доходів (витрат) викладено в Правилах бухгалтерського обліку процентних і комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України N 316 від 25.09.97 р. У додатках NN 1, 2 наведена схема бухгалтерських проводок та умовних прикладів щодо нарахування доходів та витрат за цінними паперами на підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України.
6. Особливості обліку окремих операцій банку з цінними
паперами
6.1. Цінні папери (крім приватизаційних паперів) можуть бути використані для здійснення розрахунків, а також як застава для забезпечення платежів і кредитів.
Наприклад, банки можуть здійснювати такі операції з векселями:
1) кредитні:
а) врахування векселів;
б) видача позичок під забезпечення векселів;
в) рефінансування вексельних операцій.
2) комісійні:
а) прийняття векселів на інкасо для одержання платежів і для оплати векселів у строк;
б) зобов'язання оплатити вексель за платника (доміціляція);
в) авалювання векселів.
6.2. Операції з врахування векселів і видачі позичок під забезпечення векселів у бухгалтерському обліку здійснюються окремо.
6.2.1. Врахування векселів полягає в тому, що банк, придбавши вексель за іменним або бланковим індосаментом, терміново його сплачує пред'явнику, а платіж отримує тільки з настанням зазначеного у векселі строку.
Економічною суттю операції врахування векселів є дострокова грошова реалізація векселя його держателем банку і переведення комерційного кредиту у банківський.
Враховуючи вексель, банк отримує його у своє розпорядження, стає кредитором-векселедержателем з усіма правами і обов'язками.
Для своєчасного отримання платежу за врахованими векселями банк веде нагляд за строками настання платежів.
6.2.2. Облік коштів, наданих за врахованими (а також авальованими) банком товарними векселями (простими і переказними) до настання строку платежу за векселем, здійснюється за балансовим рахунком N 2020 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями". За цим рахунком не обліковуються кошти, які надані у разі використання векселів як застави.
6.2.3. Неоплачений у строк платежу вексель банк повинен за описом передати нотаріусу для опротестування. Протест про неоплату векселя здійснюється у порядку, визначеному Женевською Конвенцією 1930 року. На здані векселі нотаріус видає банку квитанцію встановленої форми.
6.2.4. Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності враховуються за балансовим рахунком N 2027 "Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності".
Опротестований вексель повертається від нотаріуса у банк з написом про опротестування.
6.2.5. Сума заборгованості за опротестованим векселем перераховується на рахунок сумнівної заборгованості (балансовий рахунок N 2092 "Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності").
6.2.6. Номінальна вартість врахованих векселів обліковується за позабалансовим рахунком N 9819 "Інші цінності і документи". Векселі, які придбані банком та відіслані на інкасо в банки-кореспонденти, обліковуються за рахунком N 2020 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями", їх номінальна вартість враховується за рахунком N 9831 "Документи і цінності, відіслані на інкасо".
6.2.7. При переврахуванні врахованих векселів в інших банках різниця, що виникає між їх фактичною вартістю та сумою рефінансування, відноситься відповідно на рахунок N 6103 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків" чи рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами".
6.3. Банки можуть надавати позички під забезпечення прийнятих векселів. Прийняті як застава векселі враховуються за позабалансовим рахунком N 9501 "Застава, за якої предмет застави передається банку".
6.3.1.При непогашені позички, згідно з розпорядженням позичальника на погашення позички зараховуються суми, які надходять від векселедавців на оплату векселів.
6.4. Комерційні банки можуть отримувати від Національного банку України кредит під забезпечення державних цінних паперів (ломбардний кредит) - N 1313 "Ломбардні кредити, які отримані від Національного банку України". У цьому разі депозитарієм Національного банку України здійснюється блокування цінних паперів, які є забезпеченням ломбардного кредиту.
Після погашення ломбардного кредиту здійснюється розблокування рахунків депо комерційного банку і надання права вільного обігу цінних паперів.
6.5. Банки можуть надавати та отримувати кошти за операціями репо шляхом купівлі (продажу) цінних паперів на певний період за умови зворотного їх викупу за заздалегідь обумовленою ціною.
6.5.1. Облік коштів, наданих в обмін на цінні папери, які є предметом операції репо, здійснюється за балансовими рахунками N 1522 "Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо";
N 2010 "Кошти, які надані суб"єктам господарської діяльності за операціями репо".
Повернення цінних паперів здійснюється у день їх зворотної купівлі.
6.5.2. Кошти, що отримані банком за операціями репо шляхом продажу цінних паперів на певний період за умови їх зворотного викупу, враховуються за балансовими рахунками N 1311"Кошти, які отримані від Національного банку України за операціями репо";
N 1622 "Кошти, які отримані від інших банків за операціями репо".
6.5.3. Різниця між ціною продажу (купівлі) та ціною зворотного продажу (купівлі) є процентним доходом, який отримує сторона , що виступає покупцем у першій частині операції репо.
6.6. Банки приймають для інкасування векселі з оплатою в тих місцях, де є установи банків. Номінальна вартість прийнятих на інкасо векселів враховується за позабалансовим рахунком N 9830 "Документи і цінності, прийняті на інкасо".
Прийнявши на інкасо векселі, банк зобов'язаний своєчасно надіслати їх за місцем платежу і поставити до відома платника повідомленням про надходження документів на інкасо.
При неодержанні платежу за векселем банк зобов'язаний подати його для опротестування від імені довірителя (якщо останній не дав розпорядження повернути йому неоплачений вексель), а також повідомити його про виконання доручення.
Неоплачені документи зберігаються в банку (для повернення на вимогу клієнтові) протягом встановленого часу. Після закінчення строку банк не відповідає за подальше їх зберігання.
За здійснення інкасування векселів банк отримує винагороду (комісію).
6.7. Комерційні банки можуть здійснювати на комісійній основі купівлюпродаж цінних паперів від свого імені та за дорученням і за рахунок коштів клієнтів.
Облік сум дебіторської (кредиторської) заборгованості за розрахунками за цінними паперами для клієнтів здійснюється за балансовим рахунком N 2809 "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" та N 2901 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".
6.8. Банки можуть також здійснювати кліринг за розрахунками за операціями з цінними паперами.
Облік взаємних грошових зобов'язань між учасниками ринку цінних паперів за придбані цінні папери, з одного боку, та сплата доходу або погашення цінних паперів, з другого боку, за умови, що строки проведення платежів та суми збігаються, здійснюються за транзитними рахунками.
За умови, якщо сума з придбання цінних паперів перевищує обсяг сплат за раніше придбаними цінними паперами, необхідно додатково перерахувати різницю вартості цінних паперів. Сальдо на кінець операційного дня за цими рахунками не допускається.
(Пункт 6.8 в редакції Постанови Правління НБУ N 520 від 16.12.98 р., реєстр. N 608 від 10.01.98 р.)
6.9. Цінні папери, які належать клієнтам, але знаходяться у банку згідно з договором про довірче управління, обліковуються за позабалансовим рахунком N 9700 "Цінні папери клієнтів у довірчому управлінні".
6.10. Прийняті цінні папери клієнтів на зберігання банк обліковує за позабалансовим рахунком N 9702 "Цінні папери на зберіганні".
6.11. На підставі договору про депозитарне обслуговування сертифікати цінних паперів разом з глобальним сертифікатом, яким оформлений загальний обсяг емісії, передаються емітентом до банку, який виконує функцію депозитарного обліку. Операції щодо депо-обліку здійснюються банками за принципом та за рахунками аналогічно порядку, викладеному в Положенні про порядок бухгалтерського та депозитарного обліку розміщення, обігу, сплати відсотків та погашення облігацій внутрішньої державної позики в банківських установах від 26.01.96 року N 15.
7. Додатки
Додаток N 1
Схема
бухгалтерських проводок з нарахування
доходів (витрат) за операціями з цінними
паперами
|-------------|----------------------------------------------------|---------|
| | Бухгалтерські проводки | |
| |------------------|---------------|-----------------| |
| Види | Операції з | Нарахування | Сплачені | |
| операцій за| придбання та | доходів | (отримані) | |
| балансовими| розміщення цінних| (витрат) | проценти | Примітки|
| рахунками | паперів | | | |
|-------------|---------|--------|-------|-------|--------|--------| |
| | Дебет | Кредит |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит | |
|-------------|---------|--------|-------|-------|--------|--------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|-------------|---------|--------|-------|-------|--------|--------|---------|
|1. Кредити |1522 |кор.рах.|1528 |6015 |кор.рах.| 1528 |У разі |
| за | | | | |кор.рах.| 1522 |своєчас- |
| операціями | | | | | | |ного |
| репо: | | | | | | |неотрима-|
|а) надані | | | | | | |ння |
| | | | | | | |процентів|
| | | | | | | |Дт 1529 |
| | | | | | | |Кт 1528, |
| | | | | | | |та при |
| | | | | | | |переході |
| | | | | | | |на касо- |
| | | | | | | |вий метод|
| | | | | | | |обліку |
| | | | | | | |доходів |
| | | | | | | |Дт 6015 |
| | | | | | | |Кт 1529, |
| | | | | | | |та |
| | | | | | | |прибуток |
| | | | | | | |9600 |
| | | | | | | | |
|б) отримані |кор. рах.|1622 |7015 |1628 |1628 |кор.рах.| |
| | | | | |1622 |кор.рах.| |
|-------------|---------|--------|-------|-------|--------|--------|---------|
|2. Цінні па- | | | | | | | |
|пери власного| | | | | | | |
|боргу | | | | | | | |
|- дисконтні |кор. рах.|3300 |7050 |3306 |3300 |кор.рах.|Амортиза-|
| |3306 |(номі- |аморти-|дисконт|пога- | |ція |
| |(дисконт)|нал) |зація | |шення | |дисконту |
| | | | | | | |(премії) |
|- з премією |кор. рах.|3305 |3307 |7050 |3305 | | |
| | |3307 |(пре- |амор- |пога- |кор.рах.| |
| | |(премія)|мія) |тиза |шення | | |
| | | | |ція | | | |
| | | | | | | | |
|- купонні |кор. рах.|3320 |7052 |3328 |3320 |кор.рах.|Сплата |
| | | | | |3328 |кор.рах.|купона та|
| | | | | | | |погашення|
| | | | | | | |цінного |
| | | | | | | |папера |
|-------------|---------|--------|-------|-------|--------|--------|---------|
|3. Цінні | | | | | | | |
|папери, | | | | | | | |
|емітовані | | | | | | | |
|Урядом та | | | | | | | |
|іншими | | | | | | | |
|юридичними | | | | | | | |
|особами | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|- дисконтні |1420 |1426 |1426 |6051 |кор.рах.|1420 |Амортиза-|
| |(номінал)|(дис- |аморти-| | | |ція |
| | |конт) |зація | | | |дисконту |
| | |кор.рах.| | | | | |
|- купонні |1420 | |1428 |6051 |кор.рах.|1420 |Отримана |
| |1428 |кор.рах.|нараху-| |кор.рах.|1428 |сума за |
| |(накопи- |кор.рах.|вання | | | |купоном |
| |чений | | | | | |та цінним|
| |процент) | | | | | |папером |
| | | | | | | | |
|- з премією |1420 |кор.рах.|1428 |6051 |кор.рах.|1420 |Амортиза-|
| |1427 |кор.рах.|6051 |1427 |кор.рах.|1428 |ція |
| |(премія) | | | | | |премії |
|-------------|---------|--------|-------|-------|--------|--------|---------|
Додаток N 2
Умовні приклади
нарахувань доходів (витрат)
за окремими видами цінних паперів
|---------------|-------------------------------------------------------------
| | Бухгалтерські проводки
| |------------------------|-----------------------------------|
| Приклади | Придбання | Нарахування |
| | (розміщення) цінних | доходів (видатків) |
| | паперів | |
| |--------|-------|-------|-------|--------|---------|--------|
| | Дебет |Кредит | Сума |Дебет | Кредит | Сума | Дебет |
|---------------|--------|-------|-------|-------|--------|---------|--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---------------|--------|-------|-------|-------|--------|---------|--------|
|1. Цінні папери| | | | | | | |
|власного боргу | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|-дисконтні |3306 |3300 | 200 | 705 | 3306 |200 |3300 |
| (номінал |дисконт | | | |дисконт |щомісячно| |
| 1000, |кор.рах.|3300 | 800 | | |протягом | |
|строк погашення| | | 1000 | | |року по | |
|- через | | |номінал| | |16,67 | |
|12 місяців | | | | | | | |
|реалізовані | | | | | | | |
|за 800) | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|-купонні | | | | | | | |
|(номінал | | | | | | | |
|1000, 12% | | | | | | | |
|річних) |кор.рах.|3320 |1000 | 7052 | 3328 | |3320 |
| | | | | | |120 | |
| | | | | | |щомісячно|3328 |
| | | | | | |по 10 | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|---------------|--------|-------|-------|-------|--------|---------|--------|
|2. Цінні | | | | | | | |
|папери, | | | | | | | |
|емітовані | | | | | | | |
|Урядом | | | | | | | |
|та іншими | | | | | | | |
|юридичними | | | | | | | |
|особами | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|-дисконтні |1420 |кор.рах|800 | 1426 | 6051 |200 |кор.рах.|
| (номінал | |1426 |200 | | |аморти- | |
| 1000, | |дисконт| | | |зація | |
| погашення | | | | | |щоміся- | |
| через | | | | | |чно | |
|12 місяців, | | | | | |по | |
|купили за 800) | | | | | |16,67 | |
| | | | | | | | |
|-купонні |1420 |кор.рах|1000 | 1428 | 6051 | |кор.рах.|
|(номінал 1000, |1428 |кор.рах| | |щоміся- | |кор.рах.|
|12% річних, |накопи- | | 20 | |чно |100 |кор.рах.|
|купили через 2 |чений | | | |дати | | |
|місяці після |процент | | | |придба- | | |
|випуску) | | | | |ння | | |
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|-з премією |1420 |кор.рах|1000 | 6051 | |33,33 |кор.рах.|
|(купили за 2 | | | | |1427 |аморти- | |
|місяці до | |кор.рах|33,33 | | |зація | |
|погашення) |1427 | | | | |щомісячно| |
| |премія) | | | | |по 16,67 | |
|---------------|--------|-------|-------|-------|--------|---------|--------|
Продовження таблиці
-------------------|----------|
| |
-------------------| |
Сплачені | Примітки |
(отримані) | |
кошти | |
----------|--------|----------|
Кредит | Сума | |
----------|--------|----------|
9 | 10 | 11 |
----------|--------|----------|
| | |
| | |
| | |
кор. рах. |100 | аморти- |
| | зація |
| | дисконту |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
кор. рах. | 1000 | пога- |
| | шення |
кор. рах. | 120 | цінного |
| | папера |
| |та сплата |
| | купону |
----------|--------|----------|
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
1420 | 1000 | аморти- |
| | зуємо |
| |щомісячно |
| |дисконт |
| | |
| | |
| | |
| | |
1420 | 1000 |накопичені|
| |проценти |
1428 | 20 |списую- |
1428 | 100 |ться |
| |при |
| |отриманні |
| |коштів |
| | |
1420 | 1000 | аморти- |
| | зуємо |
| | щомі- |
| | сячно |
| | премію |
----------|--------|----------|