ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 14362/7/16-2117 від 24.09.99
м.Київ
( Втратив чинність згідно з листом ДПАУ
N 526/7/16-2317 від 14.01.2000 р. )
Про збір на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства
У зв'язку з численними запитами щодо нарахування та сплати збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства Державна податкова адміністрація України в доповнення до листів від 05.08.99 р. N 11523/7/16-2317 та від 11.08.99 N 11820/7/16-2317 роз'яснює.
Інструкцією про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, затвердженою наказом Мінфіну від 18.08.95 р. N 139 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 1 вересня 1995 року за N 321/857 визначено, що до складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включаються також суми податку на додану вартість та акцизного збору, інших зборів і надбавок, що включені до продажної (відпускної) ціни. Тому, при заповненні звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства у рядку 01 "Виручка від реалізації алкогольних напоїв та пива" у графі 04 "За звітний місяць" зазначається сума виручки, отримана у звітному періоді від реалізації алкогольних напоїв та пива, по яких відповідно до законодавства необхідно сплатити одновідсотковий збір, без її зменшення на суму податку на додану вартість та акцизного збору; у графі 05 "Наростаючим підсумком з початку звітного періоду" - зазначається загальна сума виручки, отримана з початку року (в 1999 році - з 1 липня).
Пунктом 1 Порядку справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства визначено, що зазначений збір справляється у разі реалізації алкогольних напоїв та пива, включаючи імпортовані. Тому у разі ввезення в Україну алкогольних напоїв та пива платником збору є суб'єкт підприємницької діяльності - імпортер, який отримує виручку від реалізації на території України зазначених товарів.
Відповідно до Закону України від 09.04.99 р. N 587-XIV "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" об'єктом оподаткування є виручка, одержана від реалізації алкогольних напоїв та пива. У разі, якщо підприємство роздрібної торгівлі здійснює продаж алкогольних напоїв та пива, отриманих як від виробника, так і від інших постачальників, для визначення виручки, яка підлягає оподаткуванню збором на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, воно повинно із загальної суми виручки виключити суму виручки, отриманої за реалізовані алкогольні напої та пиво, що надійшли не від виробника, за умови наявності у товаротранспортних, платіжних та касових документах відмітки про нарахування 1-відсоткового збору з виручки цієї продукції.
Закон України від 9 квітня 1999 року N 587-XIV набув чинності з 1 липня 1999 року. Тому, у разі наявності станом на 1 липня 1999 року у підприємств роздрібної торгівлі залишків алкогольних напоїв та пива, виручка, яка отримана від продажу цієї продукції після 1 липня 1999 року, підлягає оподаткуванню одновідсотковим збором, незалежно від того, у кого ця продукція придбана.
Якщо підприємство оптової торгівлі реалізує широкий асортимент продукції, наприклад, алкогольні напої, пиво, крупи, олія тощо, одному покупцю (дрібнооптовій базі, підприємству роздрібної торгівлі тощо) і сплата за цю продукцію передбачена частинами по мірі її реалізації кінцевим споживачам, то в такому випадку на алкогольні напої та пиво повинні виписуватися окремі накладні, а покупець повинен перераховувати підприємству оптової торгівлі кошти за алкогольні напої та пиво окремими платіжними дорученнями.
Законом України від 9 квітня 1999 року N 587-XIV "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" визначено, що об'єктом оподаткування є виручка, одержувана від реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв та пива у розмірі одного відсотка від об'єкта оподаткування. Порядок справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 червня 1999 року N 1170.
Відповідно до статті 5.2.5 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (1251-12), за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених пунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.
Виходячи з викладеного, нарахована сума збору відноситься на валові витрати і відповідно до пункту 4 цього Порядку включається у валові витрати в декларації про одержаний прибуток.
Листом Державної податкової адміністрації України від 11.08.99 N 11820/7/17-2317 визначено, що у разі, якщо фірмовий магазин не є суб'єктом підприємницької діяльності, то незалежно від цього він є відокремленим підрозділом юридичної особи - підприємства-виробника - і відповідно до Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 19 лютого 1998 року N 80 (в редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 17 листопада 1998 року N 552 і зареєстрованої в Мін'юсті 14 грудня 1998 року за N 791/3231, є платником податків, у т. ч. платником збору. Зазначене не розповсюджується на фірмові магазини, які є виробничими підрозділами підприємства-виробника, тобто не мають банківських рахунків, не ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, не складають окремий баланс. У разі реалізації алкогольних напоїв через такі магазини, платником податку є підприємство-виробник, оскільки відповідно до статті 15 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва, відпуску та торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами" роздрібна торгівля алкогольними напоями може здійснюватися суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності, в тому числі її виробниками, за наявності у них спеціальних дозволів (ліцензій).
Статтею 1 Закону України від 9 квітня 1999 року N 587 "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" визначено, що платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольні напої та пиво. Зазначене розповсюджується і на магазини безмитної торгівлі, які відповідно до законодавства є суб'єктами підприємницької діяльності (юридичними особами), якщо вони реалізують алкогольні напої та пиво.
Відповідно до Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 15 січня 1998 року N 10 і зареєстрованого в Мін'юсті 3 лютого 1998 року N 64/2504, для бухгалтерського обліку окремих специфічних господарських операцій підприємства можуть застосовувати додаткові субрахунки (рахунки другого порядку) зі збереженням номерів (кодів) діючого плану рахунків.
Статтею 1 Закону України від 9 квітня 1999 року N 587-XIV "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства" не передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до Указу Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" є платниками єдиного податку, не відносяться до платників збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, тому, у разі реалізації такими суб'єктами алкогольних напоїв та пива вони є платниками збору на загальних підставах.
Заступник Голови ДПА України Г.Оперенко