ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
від 20.08.99, N 418
м.Київ
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
10 вересня 1999 р. за N 612/3905
(Постанова втратила чинність на підставі
Постанови Правління Національного банку
N 435 від 15.09.2004)
Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку
депозитних операцій установ комерційних банків України
З метою забезпечення бухгалтерського обліку депозитних операцій у комерційних банках України Правління ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України (додається).
2. Зареєструвати цю постанову в установленому порядку в Міністерстві юстиції України.
3. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (П.М.Сенищ).
4. Постанова набуває чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.
В.о. Голови В.С.Стельмах
Затверджено
Постанова Правління Національного банку України
20.08.99 N 418
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
10 вересня 1999 р. за N 612/3905
Інструкція
з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ
комерційних банків України
1. Загальні положення
Інструкція з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України (далі - Інструкція) розроблена відповідно до законів України "Про банки і банківську діяльність" ( 872-12 ), "Про Національний банк України" ( 679-14 ), Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.98 N 566, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 01.02.99 N 56/3349, та грунтується на загальноприйнятих у міжнародній практиці принципах і стандартах бухгалтерського обліку.
Інструкція з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України визначає порядок обліку установами банків операцій за міжбанківськими депозитами, депозитами суб'єктів господарської діяльності та фізичних осіб до запитання, короткостроковими та довгостроковими депозитами та гарантійними депозитами.
Бухгалтерський (фінансовий) облік операцій із залучення, розміщення, погашення депозитів, нарахування та списання (отримання) витрат (доходів) за ними здійснюється за такими групами балансових рахунків:
120 "Кошти до запитання в Національному банку України";
121 "Строкові депозити в Національному банку України";
130 "Кореспондентський рахунок Національного банку України в комерційному банку";
150 "Кошти до запитання в інших банках";
151 "Строкові депозити, які розміщені в інших банках";
160 "Кошти до запитання інших банків";
161 "Строкові депозити інших банків";
250 "Кошти бюджетів України до розподілу";
251 "Кошти Державного бюджету України";
252 "Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України";
253 "Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету";
254 "Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів";
255 "Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів";
256 "Кошти позабюджетних фондів";
260 "Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності";
261 "Строкові кошти суб'єктів господарської діяльності";
262 "Кошти до запитання фізичних осіб";
263 "Строкові кошти фізичних осіб";
350 "Витрати майбутніх періодів";
360 "Доходи майбутніх періодів";
600 "Процентні доходи за коштами, розміщеними в Національному банку України";
601 "Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках";
609 "Інші процентні доходи";
610 "Комісійні доходи за операціями з банками";
611 "Комісійні доходи за операціями з клієнтами";
620 "Результат від торговельних операцій";
700 "Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України";
701 "Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків";
702 "Процентні витрати за коштами суб'єктів
господарської діяльності";
703 "Процентні витрати за коштами бюджету та
позабюджетних фондів України";
704 "Процентні витрати за коштами фізичних осіб";
705 "Процентні витрати за цінними паперами власного боргу";
709 "Інші процентні витрати";
710 "Комісійні витрати".
За строками використання коштів депозити поділяються на:
- депозити до запитання;
- депозити на визначений строк (строкові).
До депозитів до запитання відносяться залишки тимчасово вільних коштів клієнтів і контрагентів банку на кореспондентських, поточних рахунках, а також на поточних бюджетних рахунках.
За категоріями депонентів депозити поділяються на:
- депозити банків;
- депозити суб'єктів господарської діяльності;
- депозити фізичних осіб.
Порядок відкриття поточних, депозитних рахунків у національній та іноземній валюті, а також поточних бюджетних рахунків у національній валюті України та проведення операцій за ними регулюються чинним законодавством України.
Активними депозитними операціями вважаються операції з розміщення банком коштів на депозит, а пасивними депозитними операціями - операції із залучення банком коштів на депозит. Депозитні операції можуть бути активними лише на міжбанківському ринку.
У цій Інструкції викладено порядок відображення у бухгалтерському обліку залучених депозитів.
Відображення в бухгалтерському обліку розміщених депозитів здійснюється за відповідними активними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України.
2. Визначення окремих термінів
Для цілей фінансового обліку терміни в цій Інструкції вживаються в такому значенні:
Амортизація процентів - процес віднесення сум сплачених авансом процентів за депозитами на витрати (доходи).
Гарантійний депозит - це кошти, які банк-кредитор залучає на депозитний рахунок для захисту від ризику.
Депозит (вклад) - гроші або інші кошти в готівковій або безготівковій формі, у національній або іноземній валюті, передані власником (фізичною або юридичною особою) або третьою особою за дорученням і за рахунок власника до банку для зберігання на встановлених договором умовах, з обов'язковим поверненням вкладнику.
Депонент - власник депозиту.
Депозити до запитання - це кошти, що залучені на депозит без визначеного строку погашення та поповнюються і використовуються власниками залежно від потреби в цих коштах.
Депозити на строк - це кошти, що зберігаються на окремих депозитних рахунках у банку протягом установленого строку, що визначається при відкритті цих рахунків договором.
Депозити овернайт - депозити, що залучені банком на строк не більше одного операційного дня (без урахування неробочих днів банку).
Капіталізація процентів - процес нарощування депозиту за рахунок процентів за депозитом. Подальше нарахування здійснюється на суму депозиту з врахуванням процентів.
Номінал депозиту - сума коштів, на яку укладено депозитний договір.
Номінальна процентна ставка - процентна ставка, що вказана в договорі.
Фактична процентна ставка - процентна ставка, розрахована шляхом застосування номінальної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму сплачених раніше процентів.
3. Правила бухгалтерського обліку депозитів
3.1. Облік номіналу депозиту
Депозит враховується на всю суму його номіналу на депозитному рахунку до часу погашення. Залежно від методу виплати процентів за депозитами - за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від депонента. У будь-якому разі номінальна сума депозиту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігається.
За умовами виплати процентів за період проценти сплачуються періодично або в кінці строку, що визначений депозитним договором. Згідно з умовами договору при сплаті процентів за період на дату залучення коштів здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок-1;
Кредит Депозити.
____________
1 - Далі в Інструкції відповідні рахунки юридичних і фізичних осіб використовуються згідно з чинним законодавством.
Проценти авансом сплачуються одночасно із внесенням коштів на депозит. Таким чином номінал депозиту буде більшим, ніж сума, отримана від депонента, на суму сплачених авансом процентів. При сплаті процентів авансом на дату залучення депозиту здійснюється така проводка:
Дебет Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок - на суму номіналу депозиту за мінусом сплачених авансом
процентів;
Дебет Витрати майбутніх періодів-2 - на суму сплачених авансом процентів;
Кредит Депозити - на суму номіналу.
____________
2 - Облік ведеться на окремому субрахунку "Проценти за депозитами, сплачені авансом".
3.2. Процентні витрати
3.2.1. Розрахунок процентних витрат
Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором.
Для розрахунку нарахованих процентів комерційні банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку.
При використанні номінальної процентної ставки сума процентів за депозитом розраховується шляхом множення номіналу депозиту на процентну ставку, що вказана в депозитному договорі.
За допомогою фактичної процентної ставки сума процентів визначається за певний період з урахуванням раніше сплачених процентів шляхом застосування номінальної процентної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму раніше сплачених процентів.
Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів на дату закінчення строку дії депозитного договору не змінюється.
Банк може залучати депозити за фіксованою або плаваючою процентною ставкою. При залученні депозитів за плаваючою процентною ставкою банк (згідно з умовами договору) може застосовувати середньозважену або процентну ставку, що діяла на дату нарахування. Нарахування процентів за середньозваженою процентною ставкою здійснюється з урахуванням процентних ставок, що діяли протягом строку депозитного договору.
Приклади розрахунку за двома методами наведені в додатках 1 та 2.
3.2.2. Облік процентів за депозитами
Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки "Нарахованих витрат", на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.
Нарахування процентів за депозитами відображається проводкою:
Дебет Процентні витрати;
Кредит Нараховані витрати.
Якщо дати нарахування і сплати процентів збігаються, то банк згідно з умовами договору та з урахуванням внутрішньої облікової політики може безпосередньо відносити відповідну суму процентів на рахунки витрат у кореспонденції з поточним рахунком вкладника. При цьому здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет Процентні витрати;
Кредит Поточний рахунок клієнта.
Сплачені авансом проценти (п. 3.1) не рідше одного разу на місяць протягом строку депозиту амортизуються з віднесенням відповідної суми на процентні витрати. При цьому здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет Процентні витрати;
Кредит Витрати майбутніх періодів.
Якщо після закінчення дії депозитного договору депонент не отримує проценти, то згідно з умовами договору несплачені нараховані проценти приєднуються до депозиту або враховуються за рахунками нарахованих витрат.
3.2.3. Сплата процентів за депозитом
Проценти за депозитом можуть сплачуватися:
- при погашенні депозиту;
- періодично;
- авансом.
Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює таки проводки:
Дебет Нараховані витрати - на суму процентів; Дебет Депозит - на суму номіналу депозиту; Кредит Поточний рахунок, кореспондентський
рахунок, каса, депозитний рахунок.
У разі сплати процентів періодично після дати нарахування, банк здійснює таку проводку:
Дебет Нараховані витрати; Кредит Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок - на суму процентів.
Якщо банк при внесенні коштів на депозит сплачує проценти авансом, то сума раніше сплачених процентів амортизується щомісячно (пп.3.2.2).
У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично приєднується до депозиту і відображається такою проводкою:
Дебет Нараховані витрати;
Кредит Депозити - на суму процентів.
3.3. Погашення депозиту
При погашенні депозиту у визначений договором строк здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет Депозити - на суму номіналу й у разі капіталізації з урахуванням суми процентів;
Кредит Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок.
На дату погашення депозиту необхідно зробити нарахування процентів за період з останньої дати нарахування до дати погашення. У строковому депозитному договорі рекомендується передбачити порядок перерахування суми депозиту та процентів за ним після закінчення встановленого строку депозиту. Для юридичної особи вказується номер поточного рахунку; для фізичної - номер рахунку вкладу, який, у разі його відсутності, відкривається за згодою клієнта відповідно до умов депозитного договору.
Якщо умовами договору не передбачено порядку перерахування суми депозиту після закінчення встановленого терміну, то сума депозиту, що не отримана депонентом своєчасно, обліковується за тим самим рахунком, що й раніше.
За вимогою депонента банк повертає депозит до закінчення дії депозитного договору. У такому разі банк може застосовувати знижену процентну ставку, якщо це передбачено умовою депозитного договору. При поверненні депоненту суми депозиту банк здійснює перерахування процентів за період із дати залучення до дати дострокового повернення депозиту і сплачує депоненту проценти за зниженою ставкою.
Різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк відносить на зменшення своїх процентних витрат.
При цьому, якщо протягом дії депозитного договору проценти депоненту не сплачувалися, то виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дебет Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів за депозитом;
Кредит Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок - на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою;
Кредит Процентні витрати - на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.
Якщо проценти сплачувалися депоненту періодично протягом дії депозитного договору, то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою процентами повертається банку відповідно до умов договору, тобто сплачується депонентом або утримується банком із суми депозиту.
4. Облік депозитних операцій в іноземній валюті
Порядок обліку депозитів та нарахованих доходів і витрат за депозитними операціями в іноземній валюті здійснюється аналогічно обліку депозитних операцій у національній валюті. Облік депозитів в іноземній валюті ведеться за кожною валютою окремо.
У разі зміни офіційного обмінного курсу гривні до іноземних валют банк здійснює переоцінку суми депозиту та нарахованих процентів в іноземній валюті. Курсові різниці відносяться на "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" на окремий субрахунок "Нереалізований результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".
Погашення і сплата суми депозиту та процентів за ним здійснюється аналогічно, як і за депозитами в національній валюті.
5. Облік депозитів овернайт
Одним із видів депозитів є депозити овернайт. Цей вид депозиту відноситься тільки до ринку міжбанківських коштів. Облік депозитів овернайт здійснюється відповідно до загальних вимог, що пред'являються до порядку обліку строкових депозитів.
Сплата процентів за депозитом може здійснюватися одночасно з його поверненням.
За отриманим депозитом овернайт у разі одночасної сплати процентів здійснюється така проводка:
Дебет Кореспондентський рахунок;
Кредит Депозит овернайт інших банків - на суму овернайту.
При погашенні зазначеного депозиту здійснюються такі проводки:
Дебет Процентні витрати - на суму процентів за овернайтом;
Дебет Депозит овернайт інших банків - на суму овернайту;
Кредит Кореспондентський рахунок.
Якщо банк при розміщенні депозиту в іноземній валюті не може визначити суму овернайту, то проводки здійснюються наступного дня із зазначенням дати валютування.
6. Гарантійні депозити
Гарантійні депозити відкриваються на вимогу банку-кредитора в тому разі, якщо він має сумніви стосовно знецінення активів, переданих йому в забезпечення наданого кредиту, або є ризик щодо платоспроможності контрагента.
Особливість гарантійних депозитів у тому, що ініціатором їх створення виступає сам банк, а не депонент.
При проведенні експортних операцій, якщо банк покупця відкриває на користь продавця акредитив з наданням повного або часткового покриття, то таке покриття акредитива також вважається гарантійним депозитом.
Бухгалтерський облік гарантійних депозитів здійснюється аналогічно бухгалтерському обліку строкових депозитів.
У разі нарахування процентів за гарантійними депозитами використовується процентна ставка, яка вказана в договорі.
7. Внутрішній контроль
Внутрішній контроль за депозитами має здійснюватися відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.98 N 566, таким чином, щоб гарантувати:
- залучення та розміщення депозитів у межах термінів і лімітів, що встановлені Правлінням банку;
- приймання та розміщення усіх депозитів за процентною ставкою, що застосовується у банку згідно із запровадженою ним політикою;
- своєчасне та правильне відображення в бухгалтерському обліку депозитних операцій.
Система бухгалтерського контролю за депозитними операціями включає систему реєстрації депозитів. Система обліку операцій із депозитами має гарантувати правильне та своєчасне відображення таких даних:
- номера договору;
- назви контрагента;
- типу договору (за строком використання);
- бази нарахування процентів (відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 N 316;
- дати залучення (розміщення) депозиту;
- номіналу депозиту;
- валюти депозиту;
- процентної ставки;
- дати нарахування процентів;
- умов сплати процентів;
- дати погашення депозиту.
Банки мають визначити процедури перевірки тотожності цих систем аналітичного обліку операцій із депозитами з оборотами і залишками за рахунками синтетичного обліку.
Нарахування процентів і здійснення відповідних записів у бухгалтерському обліку повинно періодично перевірятися особою, яка не бере участі у виконанні операцій з нарахування. Проценти, які відображені на окремих аналітичних рахунках процентних витрат (доходів), мають бути звірені із сумою процентів, що сплачені депоненту або отримані від банку. У разі сплати процентів безпосередньо із рахунків витрат необхідно забезпечити додатковий контроль та звірку списаних із рахунків витрат та зарахованих на рахунки вкладника сум процентів.
Система внутрішнього контролю банку має забезпечувати особливий контроль за рахунками, за якими тривалий час не здійснювалися операції, крім прирахування процентів-3, а також за рахунками співробітників. Для цього необхідно:
- забезпечити належні процедури для постійного контролю за сплатою сум та перерахуванням їх на інші рахунки;
- періодично перевіряти стан та рух коштів за неактивними рахунками і рахунками співробітників;
- періодично та обов'язково наприкінці року надавати юридичним особам повідомлення та виписки з їх депозитних рахунків про залишки коштів та операції, які здійснювалися за цими рахунками.
____________
3 - Банк самостійно визначає строк, протягом якого операції не здійснювалися.
Форма та періодичність надання клієнтам виписок та повідомлень з їх депозитних рахунків про залишки коштів та операції, які здійснювалися за цими рахунками, встановлюються банком згідно з умовами договору між депонентом та банком.
При автоматизованому нарахуванні процентів та відображенні їх за відповідними рахунками бухгалтерського обліку необхідно регулярно переглядати відповідні процедури внутрішнього контролю і перевіряти розрахунок процентів і записи за цими рахунками.
Заступник директора Департаменту - начальник управління методології бухгалтерського обліку комерційних банків М.I.Часник
Додаток 1
до Інструкції з бухгалтерського обліку
депозитних операцій установ комерційних банків України
Методи нарахування процентів
Номінальна процентна ставка розраховується шляхом множення процентної ставки на номінал депозиту без капіталізації раніше отриманих процентів за формулою
I = Р х і х n/Т,
де:
Р - сума номіналу депозиту;
I - сума процентів за період у n днів;
і - номінальна процентна ставка (в сотих частках);
n - кількість днів;
Т - максимальна кількість днів у році за умовами договору.
Фактична ставка є ставкою, за якої величина майбутніх сплачених сум дорівнює номінальній сумі депозиту й розраховується за формулою
In
Р = Е ____________________,
(1+і) в ступені n
де:
Р - сума номіналу депозиту;
In - сума майбутнього платежу наприкінці періоду n;
і - річна процентна ставка (в сотих частках);
n - період, за який здійснюється платіж, у річному обчисленні.
Якщо депозитна операція відображається лише двома потоками - залучення депозиту і сплата номіналу депозиту та процентів, то фактична річна процентна ставка розраховується за формулою
і = кор.n-го ступ. S/Р - 1,
де:
S - нарощена сума депозиту наприкінці періоду n, тобто номінал депозиту плюс проценти;
Р - сума номіналу депозиту;
n - строк депозиту в річному обчисленні.
Сума нарахованих процентів за депозитом при використанні фактичної річної процентної ставки розраховується за формулою
I = S х (кор.n-го ступ. 1 + і - 1),
де:
I - сума процентів за поточний період;
S - нарощена сума депозиту наприкінці попереднього періоду, тобто номінал депозиту плюс проценти;
і - річна фактична процентна ставка;
n - кількість періодів за депозитами, за якими нараховуються проценти-4.
____________
4 - Процентна ставка і строк депозиту повинні бути приведені до однієї бази (рік, квартал, місяць і т. п.).
Якщо розрахунок проводиться за допомогою номінальної процентної ставки (метод рівних частин), то витрати банку в окремі періоди відображатимуться неточно стосовно поточної вартості сумарних зобов'язань за депозитом, які включають номінал та проценти.
Розрахунок процентних витрат за допомогою фактичної процентної ставки (актуарний метод) дає змогу розподіляти витрати у відповідності з поточною вартістю депозиту в окремі періоди і відносити фактичні витрати банку до відповідної суми зобов'язань за депозитом, включаючи проценти за ним, у визначений час. Тому вартість депозитних ресурсів, що визначається як співвідношення процентних витрат до сумарних зобов'язань за депозитом, буде незмінною.
Додаток 2
до Інструкції з
бухгалтерського обліку депозитних операцій установ
комерційних банків України
Приклад 1
Банк залучає депозит фізичної особи в розмірі 10000 гривень на 1 рік за номінальною ставкою 40 % річних із виплатою процентів при внесенні коштів на депозит. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом 30/360*****.
____________
***** Приклади застосування різних методів визначення кількості днів для розрахунку процентів наведено у Правилах бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 N 316, зі змінами і доповненнями.
Розраховуємо суму процентів, що сплачуються за депозитом:
------------------------------------------------------------------
|Сума депозиту | Процентна | Кількість | Проценти |
| | ставка | днів | |
|---------------+-----------------+--------------+---------------|
| 10000 | 40 % | 360/360 | 4000 |
------------------------------------------------------------------
Сума коштів, що перераховується з поточного рахунку клієнта:
10000 - 4000 = 6000 грн.
При залученні депозиту виконуються такі проводки:
Дебет Каса, поточний рахунок, кореспондентський рахунок 6000 грн.;
Кредит N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" 6000 грн.;
Дебет N 3500 "Витрати майбутніх періодів" 4000 грн.;
Кредит N 2630 "Короткострокові депозити фізичнихосіб" 4000 грн.
Приклад 2
Банк залучає депозит у розмірі 10000 гривень на 6 місяців за річною ставкою 40 % із виплатою процентів при погашенні. Проценти нараховуються щомісячно. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом 30/360.
Розраховуємо суму процентів за 6 місяців:
------------------------------------------------------------------
|Сума депозиту | Процентна | Кількість | Проценти |
| | ставка | днів | |
|---------------+-----------------+--------------+---------------|
| 10000 | 40 % | 180/360 | 2000 |
------------------------------------------------------------------
Сума депозиту при погашенні (включаючи проценти за ним) становить: 10000 + 2000 = 12000 грн.
При застосуванні номінальної ставки і щомісячному нарахуванні процентів банк повинен враховувати за витратами кожний місяць:
30
10000 х 0,40 х ________________________________ = 333 грн.
360
Розрахунок фактичної процентної ставки дасть такий результат:
і = кор.6/12-го ступ. 12000/10000 - 1 = 44% річних.
При застосуванні фактичної ставки банк відображатиме за витратами:
за перший місяць:
I1 = 10000 х (кор.12-го ступ. 1,44 - 1) = 308,53 грн.
за другий місяць:
I2 = (10000 + 308,53) х (кор.12-го 1,44 - 1) = 318,05 грн.
за третій місяць:
I3 = 327,87 грн.
за четвертий місяць:
I4 = 337,98 грн.
за п'ятий місяць:
I5 = 348,41 грн.
за шостий місяць:
I6 = 359,16 грн.
Використання актуарного методу на відміну від методу рівних частин дає змогу відображати реальне поступове збільшення витрат банку до зростаючої величини зобов'язань банку за депозитом при незмінній ставці витрат (2,99%):
--------------------------------------------------------------------------
|Період|Процент| Сума | Ставка | Процент | Сума | Ставка |
| | за |зобов'язань| витрат до | за |зобов'язань| витрат до |
| |методом| за методом| сумарних |актуарним| за | сумарних |
| | рівних| рівних |зобов'язань| методом | актуарним |зобов'язань|
| |частин | частин | за методом| | методом | за |
| | | | рівних | | | актуарним |
| | | | частин | | | методом |
|------+-------+-----------+-----------+---------+-----------+-----------|
| 1-й |333,33 | 10333,33 | 3,23 % | 308,53 | 10308,53 | 2,99 % |
|місяць| | | | | | |
|------+-------+-----------+-----------+---------+-----------+-----------|
| 2-й |333,33 | 10666,67 | 3,12 % | 318,05 | 10626,58 | 2,99 % |
|місяць| | | | | | |
|------+-------+-----------+-----------+---------+-----------+-----------|
| 3-й |333,33 | 11000,00 | 3,03 % | 327,87 | 10954,45 | 2,99 % |
|місяць| | | | | | |
|------+-------+-----------+-----------+---------+-----------+-----------|
| 4-й |333,33 | 11333,33 | 2,94 % | 337,98 | 11292,43 | 2,99 % |
|місяць| | | | | | |
|------+-------+-----------+-----------+---------+-----------+-----------|
| 5-й |333,33 | 11666,67 | 2,86 % | 348,41 | 11640,84 | 2,99 % |
|місяць| | | | | | |
|------+-------+-----------+-----------+---------+-----------+-----------|
| 6-й |333,33 | 12000,00 | 2,78 % | 359,16 | 12000,00 | 2,99 % |
|місяць| | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------
При визначенні облікової політики банк, як критерій, може встановити поріг суттєвості, який визначатиме застосування відповідного методу.
Поріг суттєвості може визначатися відносним розміром накопиченої різниці, наприклад 4 %. У цьому прикладі найбільша накопичена різниця виникає в кінці третього місяця і становить 45,55 грн. Для оцінки суттєвості накопиченої різниці здійснюється її порівняння з величиною нарахованих за цей період процентів:
------------------------------------------------------------------
|Період | Процент за |Процент за | Різниця за | Накопичена |
| |методом рівних | актуарним | період | різниця |
| | частин | методом | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
| 1-й | 333,33 | 308,53 | 24,80 | 24,80 |
|місяць | | | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
| 2-й | 333,33 | 318,05 | 15,28 | 40,08 |
|місяць | | | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
| 3-й | 333,33 | 327,87 | 5,47 | 45,55 |
|місяць | | | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
| 4-й | 333,33 | 337,98 | -4,65 | 40,90 |
|місяць | | | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
| 5-й | 333,33 | 348,41 | -15,08 | 25,83 |
|місяць | | | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
| 6-й | 333,33 | 359,16 | -25,83 | 0,00 |
|місяць | | | | |
|--------+---------------+-----------+------------+--------------|
|Усього | 2000,00 | 2000,00 | 0,00 | |
------------------------------------------------------------------
Відносний розмір накопиченої різниці становить - 4,77% (45,55/954,45) від суми процентів за ці періоди (308,53 + 318,05 + 327,87), нарахованих за актуарним методом. Вона значно перевищує поріг суттєвості, який встановлено банком. Отже, банк застосовує метод фактичної ставки, який дає змогу уникнути завищення суми витрат у перший період і відображає вартість ресурсів за останні періоди, що зростає з часом.
Приклад 3
01.07 банк залучає депозит у розмірі 10000 грн. на умовах, які зазначені у прикладі 2. Згідно з договором у разі дострокового вилучення депозиту банк сплачує депоненту знижену процентну ставку в розмірі 18% річних. При нарахуванні процентів банк використовує актуарний метод.
21.08 депонент вирішив вилучити депозит достроково. Сума, яку банк сплачує депоненту за зниженою ставкою, становить:
------------------------------------------------------------------
| Сума | Знижена процентна | Кількість | Проценти |
| депозиту | ставка | днів | |
|--------------+-------------------+--------------+--------------|
| 10000 | 18 % | 50/360 | 250 |
------------------------------------------------------------------
При цьому виконуються такі проводки:
Дебет N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 250 грн.;
Кредит Каса, поточний рахунок,кореспондентський рахунок - 250 грн.;
Дебет N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 58,53 грн.;
Кредит N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 58,53 грн.
Якщо депоненту сплачувалися проценти за депозитом, то банк може згідно з умовами депозитної угоди утримати відповідну суму з суми депозиту, яка підлягає поверненню депоненту:
Дебет N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - на суму депозиту за мінусом утриманої банком суми відповідної різниці;
Кредит Каса, поточний рахунок, кореспондентський рахунок - на суму депозиту за мінусом утриманої банком суми відповідної різниці.
Дебет N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - на суму депозиту за мінусом утриманої банком суми відповідної різниці;
Кредит N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.
Приклад 4
01.07 банк залучає депозит у розмірі 10000 грн. на 2 місяці за ставкою 42% річних із виплатою процентів авансом. Нарахування процентів проводиться в останній день місяця. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом 30/360.
Сума сплачених авансом процентів:
------------------------------------------------------------------
|Сума депозиту | Процентна | Кількість | Проценти |
| | ставка | днів | |
|---------------+-----------------+---------------+--------------|
| 10000 | 42 % | 60/360 | 700 |
------------------------------------------------------------------
Сума отриманих банком коштів: 10000 - 700 = 9300 грн.
Розраховуємо фактичну процентну ставку:
і = кор.1/6-го ступ. 10000/9300 - 1 = 54,56%
При застосуванні фактичної процентної ставки банк щомісячно відносить на витрати:
за перший місяць:
I1 = 9300 х (кор.12-го ступ. 1,5456 - 1) = 343,65 грн.
за другий місяць:
I2 = (9300 + 343,65) х (кор.12-го ступ. 1,5456 - 1) = 356,35 грн.
При обліку номіналу здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дебет Каса, поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок - 9300 грн.;
Кредит N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 9300 грн.;
Дебет N 3500 "Витрати майбутніх періодів" - 700 грн.;
Кредит N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 700 грн.
При використанні методу рівних частин щомісячно виконуватиметься така бухгалтерська проводка:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 350 грн.;
Кредит N 3500 "Витрати майбутніх періодів" - 350 грн.
У разі використання актуарного методу необхідно відносити до витрат за перший місяць:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 343,65 грн.;
Кредит "Витрати майбутніх періодів" - 343,65 грн.
За другий місяць:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 356,35 грн.;
Кредит "Витрати майбутніх періодів" - 356,35 грн.
Приклад 5
01.07 банк залучає депозит у розмірі 10000 грн. на 2 місяці на умовах, які зазначені у прикладі 4. Згідно з договором у разі дострокового вилучення депозиту банк сплачує депоненту знижену процентну ставку в розмірі 15% річних. При нарахуванні процентів банк використовує актуарний метод.
21.08 депонент вирішив вилучити депозит достроково. Сума, яку банк сплачує депоненту за зниженою ставкою, становить:
------------------------------------------------------------------
| Сума |Знижена процентна | Кількість | Проценти |
| депозиту | ставка | днів | |
|--------------+------------------+--------------+---------------|
| 10000 | 15 % | 50/360 | 208,33 |
------------------------------------------------------------------
Оскільки проценти в розмірі 700 грн. були сплачені депоненту авансом при залученні депозиту відповідна сума в розмірі 491,67 грн. (700 - 208,33 = 491,67) утримується із суми депозиту, який повертається депоненту. Таким чином, банк виконує такі бухгалтерські проводки:
Дебет N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб"- 9508,33 грн.;
Кредит Каса, поточний рахунок, кореспондентський рахунок - 9508,33 грн.
Дебет N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 356,35 грн.;
Кредит N 3500 "Витрати майбутніх періодів" - 356,35 грн.
Дебет N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 135,32 грн.;
Кредит N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" 135,32 грн.
Приклад 6
Банк залучає депозит фізичної особи в розмірі 50000 грн. на 6 місяців за ставкою 42% річних із капіталізацією процентів щоквартально. Нарахування процентів проводиться в останній день місяця. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом 30/360.
При капіталізації проценти щоквартально зараховуються на депозитний рахунок. Подальше нарахування процентів здійснюється на суму депозиту з урахуванням процентів. Розраховуємо суму процентів за 6 місяців:
------------------------------------------------------------------
| Період | Сума | Процентна | Кількість | Проценти |
| | депозиту | ставка | днів | |
|----------+-----------+------------+-----------+----------------|
| 1-й | 50000 | 42 % | 30/360 | 1750 |
| місяць | | | | |
|----------+-----------+------------+-----------+----------------|
| 2-й | 50000 | 42 % | 30/360 | 1750 |
| місяць | | | | |
|----------+-----------+------------+-----------+----------------|
| 3-й | 50000 | 42 % | 30/360 | 1750 |
| місяць | | | | |
|----------+-----------+------------+-----------+----------------|
| 4-й | 55250 | 42 % | 30/360 | 1933,75 |
| місяць | | | | |
|----------+-----------+------------+-----------+----------------|
| 5-й | 55250 | 42 % | 30/360 | 1933,75 |
| місяць | | | | |
|----------+-----------+------------+-----------+----------------|
| 6-й | 55250 | 42 % | 30/360 | 1933,75 |
| місяць | | | | |
|-----------------------------------------------+----------------|
|Усього | 11051,25 |
------------------------------------------------------------------
Сума депозиту при погашенні (включаючи проценти за ним) становить:
50000 + 11051,25 = 61051,25 грн.
Розрахунок фактичної процентної ставки дасть такий результат:
і = кор.1/2-го ступ. 61051,25/50000 - 1 = 49,09% річних.
При використанні актуарного методу нараховані проценти банк відображатиме за витратами:
------------------------------------------------------------------
| Період | Нарощена сума депозиту за | Проценти |
| | актуарним методом | |
|----------------+------------------------------+----------------|
| 1-й місяць | - | 1692 |
|----------------+------------------------------+----------------|
| 2-й місяць | 51692 | 1749 |
|----------------+------------------------------+----------------|
| 3-й місяць | 53441 | 1809 |
|----------------+------------------------------+----------------|
| 4-й місяць | 55250 | 1870 |
|----------------+------------------------------+----------------|
| 5-й місяць | 57120 | 1933 |
|----------------+------------------------------+----------------|
| 6-й місяць | 59053 | 1998 |
|----------------+------------------------------+----------------|
| Усього | | 11051 |
------------------------------------------------------------------
При залученні депозиту здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет Каса, поточний рахунок клієнта - 50000 грн.;
Кредит N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 50000 грн.
При використанні методу рівних частин наприкінці кожного місяця першого кварталу банк здійснює нарахування процентів за депозитом:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" 1750 грн.;
Кредит N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 1750 грн.
При використанні актуарного методу банк відносить на витрати у першому місяці:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 1692 грн.;
Кредит N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 1692 грн.
у другому:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 1749 грн.;
Кредит N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 1749 грн.
у третьому:
Дебет N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб" - 1809 грн.;
Кредит N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб"- 1809 грн.
Після цього банк капіталізує нараховані за три місяці проценти і здійснює такі проводки:
Дебет N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 5250 грн.;
Кредит N 2630 "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 5250 грн.;
Наприкінці четвертого місяця банк здійснює нарахування процентів уже на нарощену суму депозиту, тобто з урахуванням сплачених процентів у попередньому місяці. Бухгалтерські проводки виконуються аналогічно.
Якщо проценти сплачуються авансом, бухгалтерський облік сплачених процентів здійснюється одночасно з обліком номіналу депозиту згідно з пп.3.1.
Приклад 7
Банк залучає овернайт у розмірі 400000 грн. за номінальною ставкою 10% річних. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом факт/365.
Розрахунок суми процентів дає такий результат:
------------------------------------------------------------------
| Сума депозиту | Процентна ставка | Проценти |
|--------------------+---------------------+---------------------|
| 400000 | 10 % | 109,59 |
------------------------------------------------------------------
При залученні овернайту банк виконує таку бухгалтерську проводку:
Дебет Кореспондентський рахунок - 400000 грн.;
Кредит N 1610 "Депозити овернайт інших банків"- 400000 грн.
Наступного дня банк повертає овернайт і виконує такі бухгалтерські проводки:
Дебет N 1610 "Депозити овернайт інших банків"- 400000 грн.;
Кредит Кореспондентський рахунок - 400000 грн.
Дебет N 7011 "Процентні витрати за депозитами овернайт інших банків"- 109,59 грн.;
Кредит Кореспондентський рахунок - 109,59 грн.
Приклад 8
01.03 банк залучає депозит у розмірі 10000 грн. на 3 місяці за плаваючою ставкою, що змінюється відповідно до облікової ставки Національного банку України, з виплатою процентів при погашенні. Проценти нараховуються щомісячно. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом факт/365.
Облікова ставка Національного банку України змінювалася протягом дії депозитної угоди таким чином:
------------------------------------------------------------------
| Період | Облікова ставка Національного банку |
| | України |
|-----------------------+----------------------------------------|
| з 01.03 по 15.03 | 41 % |
|-----------------------+----------------------------------------|
| з 16.03 по 05.04 | 45 % |
|-----------------------+----------------------------------------|
| з 06.04 по 21.04 | 49 % |
|-----------------------+----------------------------------------|
| з 22.04 по 17.05 | 51 % |
|-----------------------+----------------------------------------|
| з 18.05 по 02.06 | 44 % |
------------------------------------------------------------------
Розраховуємо середньозважену процентну ставку за депозитом:
------------------------------------------------------------------
| Період | Динаміка облікової | Середньозважена |
| | ставки протягом дії | процентна ставка |
| | депозитної угоди | |
|--------------+-------------------------+-----------------------|
| 1-й місяць | 15 днів 41 % | 43,07 % |
| | 16 днів 45 % | |
|--------------+-------------------------+-----------------------|
| 2-й місяць | 5 днів 45 % | 48,93 % |
| | 16 днів 49 % | |
| | 9 днів 51 % | |
|--------------+-------------------------+-----------------------|
| 3-й місяць | 17 днів 51 % | 47,84 % |
| | 14 днів 44 % | |
------------------------------------------------------------------
Банк щомісячно здійснює нарахування процентів за середньозваженою процентною ставкою.
Приклад 9
05.06 банк залучає депозит у розмірі 100000 доларів США на 3 місяці за номінальною ставкою 7% річних із виплатою процентів при погашенні. Офіційний курс долара США на дату залучення депозиту становить 3.4 UAH. Нарахування процентів здійснюється в останній день місяця. Офіційний курс долара США на 30.06 становить 3.43 UAH. Кількість днів згідно з договором розраховується за методом факт/365. Банк застосовує для нарахування актуарний метод.
Розраховуємо суму процентів, що підлягає сплаті після закінчення дії депозитного договору:
------------------------------------------------------------------
|Сума депозиту | Процентна | Кількість | Проценти |
| | ставка | днів | |
|---------------+-----------------+--------------+---------------|
| 100000 | 7 % | 92/365 | 1764,38 |
------------------------------------------------------------------
Розраховуємо фактичну процентну ставку:
і = кор. 92/365-го ступ. 101764,38/100000 - 1 = 7,19% річних.
Розраховуємо величину процентних витрат за актуарним методом:
------------------------------------------------------------------
| Період | Процентна | Кількість | Проценти |
| нарахування | ставка | днів | |
|------------------+---------------+--------------+--------------|
|з 05.06 по 30.06 | 7,19 | 26/365 | 495,51 |
|------------------+---------------+--------------+--------------|
|з 01.07 по 31.07 | 7,19 | 31/365 | 594,01 |
|------------------+---------------+--------------+--------------|
|з 01.08 по 31.08 | 7,19 | 31/365 | 597,51 |
|------------------+---------------+--------------+--------------|
|з 01.09 по 04.09 | 7,19 | 4/365 | 77,35 |
|------------------+---------------+--------------+--------------|
| Усього | | | 1764,38 |
------------------------------------------------------------------
При залученні депозиту банк здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дебет Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса - 100000 USD;
Кредит Депозити - 100000 USD.
Наприкінці місяця банк здійснює нарахування процентів за депозитом за курсом 1 USD = 3,43 UAH.
Дебет Процентні витрати за строковими коштами 1699,60 UAH
(495,51 х 3,43)= 1699,60
Кредит Нараховані витрати за строковими коштами - 495,51USD.
Переоцінка суми депозиту:
100000 х (3,43 - 3,40) = 3000 грн.
Дебет N 6204 "Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами"- 3000 грн.;
Кредит Депозити - 3000 грн.
Припустимо, що наступного дня офіційний курс долара США становитиме 3,45 UAH.
Розрахунок курсової різниці:
Сума депозиту (100000 USD)
Сума нарахованих процентів (495,51USD)
у гривневому еквіваленті:
За курсом 3,43 343000 1699,60 UAH/USD За курсом 3,45 345000 1709,51 UAH/USD Різниця 2000 9,91
Загальна сума переоцінки становить:
2000 + 9,91 = 2009,91 грн.
При зміні офіційного курсу іноземної валюти банк здійснює переоцінку суми депозиту:
Дебет N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - 2000 грн.;
Кредит Депозит - 2000 грн.
Дебет N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - 9,91 грн.;
Кредит Нараховані витрати за строковими коштами - 9,91 грн.
Наприкінці наступного місяця банк здійснює нарахування процентів і виконує аналогічні бухгалтерські проводки.
Приклад 10
Банк залучає депозит у розмірі 100000 доларів США на 3 місяці на умовах, які зазначені у прикладі 9. Згідно з договором у разі дострокового вилучення депозиту банк сплачує депоненту знижену процентну ставку в розмірі 2% річних. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом факт/365. При нарахуванні процентів банк використовує актуарний метод.
21.08 депонент вирішив вилучити депозит достроково. Офіційний курс долара США на 21.08 становить 3.45 UAH. Розраховуємо суму процентів, яку банк сплачує депоненту за зниженою ставкою:
------------------------------------------------------------------
| Сума | Знижена процентна | Кількість | Проценти |
| депозиту | ставка | днів | |
|--------------+-------------------+--------------+--------------|
| 100000 | 2 % | 78/365 | 427,40 |
------------------------------------------------------------------
При цьому виконуються такі проводки:
Дебет N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 427,40 USD;
Кредит N Каса, поточний рахунок, кореспондентський рахунок - 427,40 USD.
Дебет N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 662,12 USD;
Кредит N 7041 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від фізичних осіб"- 2251,21 UAH;
(662,12 х 3,40 = 2251,21);
Дебет N 2638 "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб" - 33,10 UAH;
Кредит N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - 33,10 UAH.
((3,45 - 3,40) х 662,12 = 33,10).
Приклад 11
01.07 банк А переобліковує в банку Б вексель (випущений клієнтом банку А, який враховувався ним на рахунку N 2020) на суму 1000000 грн. із терміном оплати 16.09. Переоблік здійснюється за річною номінальною ставкою 19%. Банк Б має намір тримати вексель до дати погашення. Банки домовляються про створення у банку Б гарантійного депозиту в розмірі 50000 грн. під 10 % річних. Гарантійний депозит створюється для захисту від можливої неоплати векселя. Кількість днів згідно з угодою розраховується за методом факт/365.
Розрахунок суми процентів, за якими банк Б переобліковує вексель банку А.
1000000 х 76 х 19
I = ____________________________________________ = 40111 грн.
360 х 100
Банк Б перераховує на кореспондентський рахунок банку А таку суму:
1000000 - 40111 - 50000 = 909889 грн.
Банк Б здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дебет N 3214 "Боргові цінні папери, випущені нефінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції" - 1000000 грн.;
Кредит Кореспондентський рахунок - 909889 грн.;
Кредит N 1611 "Гарантійні депозити інших банків"- 50000 грн.;
Кредит N 3216 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції"- 40111 грн.
Банк Б щомісячно протягом дії договору амортизує нараховану суму процентів і одночасно нараховує проценти за гарантійним депозитом. При настанні дати погашення векселя і його погашенні векселедавцем банк Б повертає банку А суму гарантійного депозиту і сплачує за ним проценти.