Прибыль частного предприятия, выплачиваемая собственнику. Его доход или дивиденды?
Автор настоящей консультации считал и считает, что сумма изъятой у частного предприятия его владельцем прибыли является доходом владельца и подлежит обложению подоходным налогом.
Теперь давайте вместе попробуем разобраться в вопросе: выплачиваемая владельцу прибыль, наработанная частным предприятием, - дивиденды владельца или его доход? Используя для ответа действующее законодательство, будем читать законы и пытаться понять их так, как они написаны, не отводя себе роли толкователей законов.
Читаем Закон Украины "О собственности" от 07.02.91 г. Его ст.6 закрепила право собственника использовать принадлежащее ему имущество для предпринимательской деятельности, в том числе и путем создания юридического лица. "Собственник средств производства и другого имущества имеет право создавать в установленном законом порядке предприятие... являющееся юридическим лицом."
Теперь обратимся к Закону Украины от 27.03.91 г. "О предприятиях в Украине" Его статья 2 "Виды предприятий" предусматривает такой вид предприятия, как "частное предприятие, основанное на собственности физического лица". Обратим внимание, что оно, частное предприятие, основано на собственности одного физического лица, в отличие от хозяйственных обществ, каковыми признаются "предприятия, учреждения, организации, созданные на началах договора юридическими лицами и гражданами (учредителями и участниками) путем объединения их имущества и предпринимательской деятельности с целью получения прибыли" (ст.1 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г.). И к ним рассматриваемый Закон относит "акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, полные общества, коммандитные общества". Но никак не частные предприятия.
Что получают учредители и участники хозяйственных обществ в результате использований своего имущества? Долю прибыли в виде дивидендов (ст.ст.10. 37, 41 Закона Украины "О хозяйственных обществах"). Что при этих же условиях получает владелец частного предприятия? "Результаты хозяйственного использования имущества (...полученные доходы) принадлежат собственнику имущества"; "гражданин приобретает права собственности на доходы..." (п.2 ст.6; п.2 ст.12 Закона Украины "О собственности").
Попутно отметим одну весьма существенную, по нашему мнению, разницу между хозяйственным обществом и частным предприятием при рассмотрении вопроса, вынесенного в заголовок статьи: хозяйственное общество, будучи юридическим лицом, при определенных условиях может выкупить долю (пай) участника или же последний вправе уступить ее другому. А может ли сделать подобное частное предприятие (тоже юридическое лицо) или его владелец? Конечно, нет.
Уточним вопрос о дивидендах с точки зрения налогового законодательства. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определил, что "дивиденды - платеж... юридическим лицом в пользу владельцев корпоративных прав..." (п.1.9 ст.1). Корпоративные же права - это "право собственности на долю (пай) в уставном фонде... юридического лица, включая права... на получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также доли активов в случае его ликвидации..." Строго исходя из приведенных законодательных определений, можно ли расценить весь уставный фонд частного предприятия как долю, то есть часть этого же уставного фонда? Ответ очевиден - нет. Подходят ли приведенные правовые характеристики дивидендов и корпоративных прав к частному предприятию, его уставному фонду и активам? Думается, что ответ однозначен - не подходят. Во всяком случае, к такому выводу приходит автор.
Теперь подведем итоги:
- пай (доля) - часть целого;
- пай (доля) - составная часть уставного фонда хозяйственного общества;
- владельцы пая (доли) в уставном фонде имеют право на получение дивидендов;
- действующее законодательство предусматривает выплату дивидендов только хозяйственными обществами;
- частное предприятие не является хозяйственным обществом и не подпадает под действие Закона Украины "О хозяйственных обществах";
- уставный фонд частного предприятия - 100% имущество физического лица, как, кстати, имуществом собственника является и само предприятие. Законы Украины "О собственности", "О предприятиях в Украине" предусматривают, что доходы предприятий после расчетов с бюджетом принадлежат собственнику и используются им по своему усмотрению.
Еще раз процитируем п.2 ст.6 Закона Украины "О собственности": "Результаты хозяйственного использования имущества (изготовленная продукция, полученные доходы) принадлежат собственнику этого имущества, если другое не установлено законом или договором".
Автор полагает, что приведенная аргументация и сделанные выводы свидетельствуют: владелец частного предприятия получает доход и как физическое лицо подпадает под действие Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г.