Бухгалтерский и налоговый учет капитальных вложений в права
пользования земельными участками, многолетние насаждения,
затраты по улучшению земель и другие работы
Действующим законодательством бухгалтерский учет земельных участков, недр, лесных и водных угодий, полезных ископаемых не предусмотрен. Вместе с тем на счете 01 "Основные средства" предусмотрен учет капитальных вложений. Пункт 41 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 в редакции от 11.08.97 г. N 869 (далее - Положение 250), относит к основным средствам капитальные сложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в многолетние насаждения.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от завершения всего комплекса работ.
Стоимость таких основных фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности (первоначальная стоимость), включает в себя все затраты, понесенные на их приобретение (сооружение), в том числе затраты на их государственную регистрацию. Предприятия, не зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, включают в эту сумму суммы уплаченного поставщикам (исполнителям работ, услуг) налога на добавленную стоимость. Здесь же учитывается сумма индексации (переоценки) соответствующих капитальных затрат, проводимая в соответствии с законодательством Украины.
Аналитический учет основных средств (вышеуказанных капитальных вложений) ведется по инвентарным объектам в гривнях (без копеек) (п. 15 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25 в редакции от 17.12.98 г. N 258 (далее - Указания N 25).
Синтетический учет капитальных вложений ведется по дебету счета 33 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов:
07 "Строительные материалы и оборудование к установке";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
65 "Расчеты по внебюджетным платежам";
67 "Налоговые расчеты";
68 "Расчеты с бюджетом";
69 "Расчеты по социальному страхованию";
70 "Расчеты с рабочими и служащими";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В конце года накопившаяся на счете 33 "Капитальные вложения" сумма списывается проводкой с кредита счета 33 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства" субсчет 4 "Прочие основные средства". При этом на сумму понесенных капитальных затрат обязательно показывается источник финансирования проводкой дебет счета 81 "Использование прибыли" (или другие счета, см. табл.) в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд, использованный на капитальные вложения и приобретение материальных активов" (для негосударственных предприятий) и кредит счета 85 "Уставный фонд" (для государственных предприятий).
Капитальные вложения, произведенные за счет арендатора (в случаях когда арендодатель по каким-либо причинам не возмещает таковых арендатору), являются собственностью арендатора.
Порядок учета балансовой стоимости основных средств изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 14.08.97 г. N 159 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 25.06.98 г. N 138 (далее Инструкция N 159).
Балансовая стоимость инвентарного объекта основных средств (п. 12 Инструкции N 159) - это разница между первоначальной стоимостью такого объекта и суммой начисленного износа (амортизации) по этому объекту. Балансовая стоимость на начало отчетного периода группы основных фондов рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1)+П(а-1)-В(а-1)-А(а-1),
где: Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, что предшествовал отчетному;
В(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных средств, проведение капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов на протяжении периода, что предшествовал отчетному:
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествовавшем отчетному.
Учет инвентарных объектов основных средств ведется с применением типовых форм первичного учета, утвержденных приказом Министерства статистики от 29.12.95 г. N 352 "Об утверждении типовых форм первичного учета", по первоначальной стоимости (бухгалтерский учет).
Учет балансовой стоимости основных фондов, принадлежащих группам 2 и 3, ведется по общей балансовой стоимости соответствующей группы, независимо от времени ввода в эксплуатацию таких фондов. При этом учет балансовой стоимости пообъектно в целях налогообложения не ведется.
Однако для предприятий, желающих знать свое материальное и финансовое состояние, движение каждой единицы основных фондов, можно рекомендовать вести начисление амортизации по каждому номенклатурному номеру, независимо от того, к какой группе они принадлежат. Табличная форма позволяет объединить в одном регистре синтетический и аналитический учет как первоначальной бухгалтерской, так и балансовой (остаточной) стоимости основных фондов, а также начисление амортизации и износа (в разрезе видов и групп основных фондов) за текущий месяц, нарастающим итогом с начала текущего года и с начала эксплуатации. Если такую таблицу создать в табличном редакторе, например в приложении Excel для Windows, то можно существенно автоматизировать процесс обработки цифровой информации.
Предприятие имеет право на протяжении отчетного года отнести на валовые затраты любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5 процентов балансовой стоимости групп (в нашем случае группы 3) основных фондов на начало отчетного года (пп. 8.7.1 закона "О налогообложении прибыли предприятий" в действующей редакции, далее - Закон N 283).
Для более наглядного понимания этого момента приведу условный пример.
На 1 января 1999 года балансовая стоимость группы 3 основных фондов предприятия составила 52,7 тыс. грн. Отсюда сумма, которую можно отнести на валовые затраты в 1999 году, составит 2,36 (52,7 х 5: 100) тыс. грн. Следовательно, 0,59 (2,36:4) тыс. грн. за квартал и 0.2 (2,36 : 12) тыс. грн. за месяц. Если же в данную сумму входит балансовая стоимость основных фондов непроизводственного назначения (например 17,6 тыс. грн.), то при расчете эта сумма вычитается из общей балансовой стоимости группы. Тогда сумма 5 процентов валовых затрат в год составит 1,75 (52,7 - 17,6 х 5 : 100) тыс. грн. (все цифры - условные). Определение "фонды непроизводственного назначения" приведено в пп. 8.1.4 Закона N 283.
Затраты на ремонт фондов непроизводственного назначения покрываются за счет прибыли предприятия и в бухгалтерском учете списываются с кредита счета 03 "Ремонт основных фондов" в дебет счета 01 "Основные фонды" всеми предприятиями. Одновременно делается проводка: дебет счета 81 "Распределение прибыли" (другие счета по использованию прибыли (см. табл.) и кредит счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "фонд использованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов прибыли" - для малых предприятий и кредит счета 85 "Уставный фонд" - для государственных.
Предприятия всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов. Сумма индексации (капитального дохода) включается в валовые доходы предприятия и списывается поквартально в размере 1/4 от процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов) (пп. 8.3.3 Закона N 283; бухгалтерские проводки см. в табл. 1).
Условный пример.
По состоянию на 31 января 1998 года на балансе предприятия имеются основные фонды группы 3, балансовая стоимость которых составляет 2000 тыс. грн. В 1999 году предприятие провело индексацию. Индекс инфляции в 1988 году составил 110,1%, согласно пп. 8.3.3 Закона N 283 индекс индексации составит 1,001 (110,1 - 10 : 100). Отсюда балансовая стоимость основных фондов после индексации будет равняться 2002 (2000 х 1,001) тыс. грн. Капитальный доход будет равняться 2 тыс. грн. и списывается на валовые доходы поквартально в размере 0,125 (2 х 6,25 : 100) тыс. грн. (все цифры условные).
Если предприятие применяет ускоренную амортизацию, индексация не проводится.
При безоплатном поступлении основных фондов сумма их балансовой стоимости относится на валовые доходы того периода, в котором такие фонды поступили. Не относится на валовые доходы балансовая стоимость тех основных средств, которые передаются в соответствии с пунктом 4.2.15 Закона N 283.
Следует также обратить внимание читателя на момент ликвидации основных фондов. Экономически нецелесообразным является сегодня начисление амортизации по объекту ликвидации, который списывается с баланса, например, 2 января, т. е. то время, когда объекта уже нет, а предприятие обязано начислять на него амортизацию и платить 10 процентов начисленной суммы в бюджет. Это классический пример изъятия остатка оборотных средств у неработающих предприятий. Кроме того не совсем понятен сам механизм начисления амортизации по такому объекту, который относится к группам 2 и 3, пообъектный учет которых не обязателен! Это еще раз доказывает целесообразность ведения аналитического учета по всем группам основных фондов. Еще одним парадоксом является определение обычной цены такого объекта. Как можно, например, установить рыночную (обычную) цену автомобиля пенсионного возраста, без колес, со сломанной рамой, у которого, к тому же, отсутствует техническая документация. Явно, что по стоимости металлолома. Но такая стоимость часто бывает во много раз ниже остаточной!
Согласно Государственному классификатору основных фондов, который вступил в действие с 1 января 1998 года, вид основных фондов, рассматривающихся в этой статье, отнесен к группе 3. Подпункт 8.6.1 Закона N 283 устанавливает норму амортизации по группе 3 в размере 3,75 процента от балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода в расчете на календарный квартал. Следовательно, норма амортизации за месяц будет равна 1,25 (3,75 : 3) процента.
Примечание. Как видим. Законом N 283 не предусмотрено помесячное начисление амортизации. Однако "Расчет суммы амортизационных начислений, подлежащих уплате в Государственный бюджет Украины", утвержденный приказом ГНАУ от 15.02.99 г. N 713/8, предписано сдавать за каждый месяц до 19-го числа, следующего за отчетным месяцем. В случае начисления амортизации помесячно возникает вопрос: какую балансовую стоимость основных фондов необходимо брать, при таком расчете, на начало каждого месяца? Логика подсказывает, что следует брать балансовую стоимость на начало отчетного квартала. Это подтверждается и простым расчетом, показывающим, что балансовая стоимость, которая берется для расчета амортизации, на начало каждого месяца внутри отчетного квартала не меняется.
Условный пример. Балансовая стоимость основных фондов производственного назначения группы 2 на начало отчетного квартала составила 27,2 тыс. грн. Следовательно, сумма амортизации за квартал составит 1,7 (27,2 х 6,25 : 100) тыс. грн. Если считать помесячно, то расчет будет выглядеть следующим образом: (27,2 х 2,08 : 100) + (27,2 х 2,08 : 100) + (27,2 х 2,08 : 100) = 1,7 тыс. грн.
А как этот расчет будет выглядеть в случае, когда в течение квартала было движение основных средств?
Ответ на вопрос следует искать в Законе N 283. Пункт 8.3 этого закона говорит о том, что сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется путем применения норм амортизации (в нашем примере 6,25%) к балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода.
Под отчетными периодами Закон N 283 подразумевает календарный (налоговый) год и налоговый квартал (п. 11.1). Следовательно, амортизацию на вновь поступившие объекты следует начислять с начала следующего квартала, а по выбывшим - прекращать начисление также с начала следующего за моментом выбытия квартала.
Исключением из этого правила являются основные фонды, которые не подлежат амортизации (кроме продуктивного скота). По таким фондам начисляется износ по нормам амортизации соответствующих групп (проводки см. в табл.). Начисление износа (без применения ускоренной амортизации) производится на первичную стоимость таких основных фондов. Начисление износа по вновь поступившим фондам этого вида начинается с первого числа следующего месяца, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Существует исключение и из вышеописанного исключения. Это амортизация основных фондов, внесенных учредителями в уставный фонд предприятия. Письмо ГНАУ N 9561 дает право начисления амортизации по таким фондам. Однако данное письмо не более чем мнение ГНАУ по этому вопросу. К тому же письма, не зарегистрированные Минюстом, носят исключительно рекомендательный характер. Поэтому предприятие, прежде чем начислять амортизацию, должно быть готовым к деамортизации по таким средствам. Причем не исключено, что с применением штрафных санкций.
Примечание. Законопослушным гражданам напоминаю, что подпункт 8.3.1 Закона N 283 утверждает следующее: "Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат". Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 29.12.98 г. N 371-XIV этот абзац из Закона исключен. Однако если следовать логике Закона "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. N 77/97-ВР, то абзац 6 статьи 1 говорит о том, что изменения и дополнения к этому закону, к другим законам Украины о налогообложении относительно льгот, ставок налогов и сборов (обязательных платежей), механизма их выплат вносятся в этот закон, другие законы о налогообложении не позже, чем за шесть месяцев до начала бюджетного года и набирает силы с начала нового бюджетного года. Как хотите называйте эти 10 процентов, то ли новым налогом, то ли новым обязательным сбором, но законную силу он должен набирать только с 1 января 2000 года (если не брать во внимание других противоречий с действующим законодательством). Справедливости ради напоминаю о том, что Верховная Рада в апреле этого года приняла в первом чтении Закон об отмене 10-процентного налога на амортизацию. Хочется верить, что при втором чтении депутаты не изменят свое мнение на противоположное. Как это уже было раньше.
Подпункт 8.6.2 Закона 283 разрешает предприятию самостоятельно принять решение об ускоренной амортизации основных фондов группы 3 в случае, когда такие фонды приобретены после 31 июня 1997 года (в расчете на календарный год, в %):
1-й год эксплуатации - 15;
2-й год эксплуатации - 30;
3-й год эксплуатации - 20;
4-й год эксплуатации - 15;
5-й год эксплуатации - 10;
6-й год эксплуатации - 5;
7-й год эксплуатации - 5.
Вышеуказанное решение не может быть принятым предприятиями, производящими продукцию (работы, услуги), цены (тарифы) на которые регулируются государством либо предприятиями-монополистами, являющимися таковыми в соответствии с законом. Учет таких основных средств ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму затрат по улучшению таких фондов.
В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 2 и 3 в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией, по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины, балансовая стоимость групп не изменяется.
Обратное введение таких фондов в эксплуатацию после проведения капитального ремонта, реконструкции, модернизации увеличивает балансовую стоимость группы только на суммы затрат, связанных с этими работами (пп. 8.4.6 Закона N 283). Это значит, что начисление амортизации в таких случаях по этим объектам не прекращается.
Амортизация основных фондов группы 2 и 3 осуществляется до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения (пп. 8.3.8 Закона N 283).
Приобретение права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, в том числе на условиях аренды, относится в состав нематериальных активов предприятия. Нематериальные активы отражаются в балансе в сумме расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования в соответствии с заданной целью (п. 49 Положения N 250).
Безоплатно полученные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонды бесплатно полученного имущества".
Классификация нематериальных активов приведена в пунктах 8, 9, 10, 11 Порядка экспертной оценки нематериальных активов, утвержденного приказом Фонда государственного имущества Украины и Государственного комитета по вопросам науки и технологий N 969/97 от 27.07.95 г.
Бухгалтерский (синтетический) учет нематериальных активов ведется на одноименном счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение (проводки см. в табл.).
Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам (право пользования землей, недрами, геологической и другой информацией, другими ресурсами природной среды (см. п. 9 Порядка N 969)) и отдельным инвентарным единицам в гривнях (без копеек) в ведомости учета нематериальных активов, форма ВНА-1 (п. 11 Инструкции N 159).
Поступление и оприходование любого объекта нематериальных активов на предприятии следует подтвердить соответствующим первичным документом (с приложением документов, в которых описываются сам объект нематериальных активов или порядок его использования), в котором указывается: подробная характеристика объекта; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма износа (амортизации); подразделение, где будет использоваться объект; подписи должностных лиц, принявших объект.
Поскольку вопрос документального оформления нематериальных активов на сегодня остается урегулированным не полностью, то при оформлении движения нематериальных активов рекомендуется применять формы, предусмотренные для приходования основных фондов, утвержденные приказом Минстата N 352.
Списание суммы стоимости нематериальных активов на затраты производства (издержки обращения) осуществляется ежемесячно путем начисления износа исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия, но не более чем 10 лет, или срока деятельности предприятия (п. 50 Положения N 250, бухгалтерский учет).
Норма износа (амортизации) отдельного вида нематериальных активов устанавливается исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования (но не более десяти лет или срока деятельности предприятия) и утверждается распорядительным документом руководителя предприятия. Ежемесячно сумма начисленного износа (амортизации) отражается по дебету счетов учета расходов производства (обращения) и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" субсчет "Износ нематериальных активов".
Начисление износа (амортизации) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем зачисления на баланс предприятия, а по выбывшим объектам - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 16 Указаний N 25).
Начисление износа (амортизации) по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов проводится в течение срока их использования (линейным методом), но не более срока, за который начислен такой износ (амортизация), равен первичной стоимости нематериального актива (с учетом индексации первичной стоимости, в случаях, предусмотренных законодательством) (п. 10 Указаний N 25). Пунктом 8.3.9 Закона N 283 также установлено, что амортизационные отчисления осуществляются до достижения остаточной стоимости нематериальных активов нулевого значения.
Бухгалтерский учет амортизации (износа) нематериальных активов ведется на балансовом счете 02 "Износ имущества" субсчет "Износ нематериальных активов" (п. 11 Инструкции N 159, проводки см. в табл.).
В налоговом учете нематериальные активы подразделяются на производственные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и непроизводственные (не принимающие непосредственного участия в производственном процессе). Затраты на приобретение производственных нематериальных активов в налоговом учете списываются на валовые затраты путем начисления амортизации (износа), непроизводственных - списываются за счет соответствующих источников финансирования.
Нематериальные активы, как и основные средства, по своему экономическому содержанию относятся к заоборотным активам предприятия. В соответствии с п. 2.3 Инструкции N 139 малые предприятия отображают стоимость основных средств и нематериальных активов одной суммой, в строке 012 - по первоначальной стоимости и строке 010 - по остаточной (балансовой) стоимости. В строке 011 малые предприятия показывают амортизацию (износ) основных средств плюс амортизация (износ) нематериальных активов (форма N1-м). Все остальные предприятия основные средства отображают соответственно по строкам 012 и 010 (п. 2.3 Инструкции N 139), а нематериальные активы - 022 и 020 (п. 2.4 Инструкции N 139). Начисленную амортизацию (износ) основных средств отображают по строке 011, а нематериальных активов - по строке 021 (форма N 1). В валюту баланса стоимость основных средств и нематериальных активов включается по остаточной (балансовой) стоимости.
В налоговой отчетности амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов отражается в соответствии с разделом 5 Порядка N 214. Строка 34 декларации заполняется на основании приложения "М" к декларации и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.
Таблица
Бухгалтерские проводки по движению основных фондов группы 3,
нематериальных активов
(Многолетние насаждения. Право пользования земельным участком,
в том числе на условиях аренды)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Госпред- ¦Предприятия ¦ Пункт ¦ Содержание записи ¦
¦ приятия ¦других форм ¦Инструкции¦ ¦
¦ ¦собствен- ¦ N 159 ¦ ¦
¦ ¦ ности ¦ ¦ ¦
+-----------+------------+----------+---------------------------------------¦
¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦07,60,¦ ¦07,60, ¦ ¦ 1. Капитальные затраты на сооружение ¦
¦33 ¦68,69,¦33 ¦68,69, ¦ 13 ¦ основных фондов (мелиоративные, осуши-¦
¦ ¦70,76 ¦ ¦70,76 ¦ ¦ тельные,ирригационные и другие работы)¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦68 ¦60,76 ¦68 ¦60,76 ¦ - ¦ 2. Отражен налоговый кредит по НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3. В конце отчетного года капитальные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ затраты списаны на повышение стоимости¦
¦01/4¦ 33 ¦01/4¦ 33 ¦ 13 ¦ основных фондов. На сумму затрат ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ без НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦81, ¦ ¦81, ¦ ¦ ¦ 4. Одновременно отражается источник ¦
¦87, ¦ 85 ¦87, ¦88/14 ¦ 13 ¦ финансирования капитальных затрат. ¦
¦98 ¦ ¦98 ¦ ¦ ¦ Сумма та же ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приобретение права пользования землей,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в том числе на правах аренды: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦60 ¦ 51 ¦60 ¦ 51 ¦ 13 ¦ 1) на сумму затрат по цене аукциона; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦68 ¦ 60 ¦68 ¦ 60 ¦ - ¦ 2) на сумму налогового кредита по НДС;¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦33 ¦ 60 ¦33 ¦ 60 ¦ 13 ¦ 3) на сумму покупки без НДС; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦04 ¦ 33 ¦04 ¦ 33 ¦ 13 ¦ 4) на сумму покупки без НДС; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦81, ¦ ¦81, ¦ ¦ ¦ 5) отражен источник финансирования ¦
¦87, ¦ 85 ¦87, ¦88/14 ¦ 13 ¦ затрат на приобретение, сумма без НДС ¦
¦98 ¦ ¦98 ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1. Безоплатно переданные права на ¦
¦46 ¦ 04 ¦46 ¦ 04 ¦ 17 ¦ пользование земельным участком (у ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передающего предприятия), на сумму ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ первоначальной стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦02/5¦ 46 ¦02/5¦ 46 ¦ 17 ¦ 2. На сумму начисленного износа ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦76 ¦ 46 ¦ 76 ¦ 46 ¦ 17 ¦ 3. На сумму балансовой стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦81 ¦ 68 ¦ 81 ¦ 68 ¦ - ¦ 4. Начислены налоговые обязательства ¦
¦68 ¦ 51 ¦ 68 ¦ 51 ¦ ¦ по НДС и уплачены в бюджет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦88/ ¦ 76 ¦88/ ¦ 76 ¦ 17.1 ¦ 5. На сумму, указанную в балансе по ¦
¦13 ¦ ¦13 ¦ ¦ ¦ счету 88 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦80 ¦46,76 ¦80 ¦46,76 ¦ 17 ¦ 6. На сумму убытков от бесплатной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1. На безоплатно полученные права на ¦
¦76 ¦ 46 ¦76 ¦ 46 ¦ 17.1 ¦ пользование земельным участком на ¦
¦04 ¦88/13 ¦04 ¦88/13 ¦ 17.1 ¦ сумму,указанную в первичном документе,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ делают проводки. Для всех предприятий ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сумма, указанная в документе, присое- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ диняется к валовым доходам, кроме слу-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ чаев, предусмотренных ст.4.2.15 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Закона N 283 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦76 ¦ 48 ¦76 ¦ 48 ¦ 17.1 ¦ 1.а) Для предприятий, которые исполь- ¦
¦48 ¦ 46 ¦48 ¦ 46 ¦ - ¦ зуют счета 18,48 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦04 ¦88/13 ¦04 ¦88/13 ¦ 17.1 ¦ ¦
¦81, ¦ ¦81, ¦ ¦ ¦ 2) Для всех предприятии, сумма та же ¦
¦98 ¦ 76 ¦98 ¦ 76 ¦ - ¦ ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Внесено право пользования землей в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ уставный фонд вновь созданного ¦
¦75 ¦ 85 ¦75 ¦ 85 ¦ - ¦ предприятия другим юридическим ли- ¦
¦04 ¦ 75 ¦04 ¦ 75 ¦ - ¦ цом (предприятие, получающее взнос). ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сумма, указанная в первичном документе¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Внесение права пользования землей в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ уставный фонд другого, вновь создава- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ емого предприятия (дающего взнос): ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦76 ¦ 04 ¦76 ¦ 04 ¦ - ¦ 1) на сумму первичной стоимости; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦58 ¦ 76 ¦58 ¦ 76 ¦ - ¦ 2) на сумму полученных акций по номи- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нальной стоимости ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦60, ¦ ¦ 60, ¦ ¦ 1) Сумма затрат на все виды ремонтов ¦
¦03 ¦76, ¦03 ¦ 76, ¦ 14.1 ¦ производственных фондов в пределах ¦
¦ ¦и др. ¦ ¦ и др.¦ ¦ установленного лимита (5%) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦68 ¦60,76 ¦68 ¦ 60,76¦ - ¦ 2) Отражен налоговый кредит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦20, ¦03 ¦20, ¦ 03 ¦ 14.1 ¦ 3) Списывается на себестоимость,сумма ¦
¦44 ¦ ¦44 ¦ ¦ ¦ ремонтных затрат за минусом НДС: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦18 ¦03 ¦18 ¦ 03 ¦ 14.1 ¦ 3а) при использовании счета 18, сумма ¦
¦20, ¦18 ¦20, ¦ 18 ¦ ¦ та же ¦
¦44 ¦ ¦44 ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1) Сумма затрат на все виды ремонтов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ производственных основных фондов, ¦
¦03 ¦05, ¦03 ¦ 05, ¦ 14.1 ¦ которые превышают установленный За- ¦
¦ ¦60,76 ¦ ¦ 60,76¦ ¦ коном N 283 лимит, 5% ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦68 ¦60,76 ¦68 ¦ 60,76¦ - ¦ 2) Отражен налоговый кредит по НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦86 ¦ 03 ¦01/4¦ 03 ¦ 14.1 ¦ 3) Отнесены на увеличение балансовой ¦
¦01/4¦ 85 ¦ - ¦ - ¦ 14.1 ¦ стоимости основных средств все виды ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ затрат, что превышают установленный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лимит, без НДС ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦01/4¦ 03 ¦01/4¦ 03 ¦ 14.2 ¦ Затраты на ремонт непроизводственных ¦
¦81, ¦ 85 ¦81, ¦ 88/14¦ 13 ¦ основных фондов в полной сумме ¦
¦87, ¦ ¦87, ¦ ¦ ¦ списываются ¦
¦98 ¦ ¦98 ¦ ¦ ¦ ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Затраты на ремонт арендованных основ- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ных средств отображаются в бухучете ¦
¦01/4¦ 03 ¦01/4¦ 03 ¦ 14.4 ¦ как собственные под наименованием "Ре-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ монтные затраты (наименование объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ аренды) (см. выше) ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦01/4¦88/10 ¦01/4¦ 88/10¦ 15 ¦ 1. Проведение индексации балансовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимости групп основных фондов: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦01/4¦ 48 ¦01/4¦ 48 ¦ 15 ¦ а) для предприятий, которые используют¦
¦ 48 ¦88/10 ¦ 48 ¦ 88/10¦ 15 ¦ счет 48, в размере 1/4 годовой нормы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ амортизации, ежеквартально ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1. Проведение индексации балансовой ¦
¦04 ¦88/10 ¦ 04 ¦ 88/10¦ 15 ¦ стоимости нематериальных активов на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ всю сумму. В размере 1/4 годовой нормы¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нормы амортизации, ежеквартально ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ списывается на валовые доходы ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦04 ¦88/10 ¦ 04 ¦ 88/10¦ 15 ¦ 1а) Для предприятий,которые используют¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счет 48: На всю сумму индексации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦04 ¦ 48 ¦ 04 ¦ 48 ¦ 15 ¦ На сумму в размере 1/4 годовой нормы ¦
¦48 ¦ 04 ¦ 48 ¦ 04 ¦ ¦ амортизации, ежеквартально ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦88/ ¦02/4 ¦ 88/¦ 02/4 ¦ 15 ¦ 1) Индексация суммы размера износа,что¦
¦10 ¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦ проводится одновременно с индексацией ¦
¦88/ ¦02/5 ¦ 88/¦ 02/5 ¦ 15 ¦ основных фондов и нематериальных ¦
¦10 ¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦ активов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦18 ¦02/4, ¦ 18 ¦ 02/4,¦ ¦ 1а) Для предприятии,которые используют¦
¦ ¦02/5 ¦ ¦ 02/5 ¦ 15 ¦ счет 18 ¦
¦88/ ¦ 18 ¦ 88/¦ 18 ¦ ¦ ¦
¦10 ¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2) Одновременно, разница между суммой ¦
¦88/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ изменений первичной стоимости выше ¦
¦10 ¦ 85 ¦ ¦ ¦ 15 ¦ указанного имущества и суммой измене- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ний амортотчислений, вследствие ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ индексации (капитальный доход минус ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сумма индексации амортотчислений). ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦20, ¦ 86 ¦ 20,¦ 02/4 ¦ 11 ¦ 1) Начислена амортизация (износ) по ¦
¦44 ¦ ¦ 44 ¦ ¦ ¦ основным фондам, ¦
¦85 ¦02/4 ¦ - ¦ - ¦ 11 ¦ производственным ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦85 ¦02/4 ¦ 88/¦ 02/4 ¦ 11 ¦ Начислен износ по основным фондам, ¦
¦ ¦ ¦ 14 ¦ ¦ ¦ непроизводственным ¦
¦20, ¦ 86 ¦ 20,¦ 02/5 ¦ 11 ¦ 1) Начислен износ по нематериальным ¦
¦44 ¦ ¦ 44 ¦ ¦ ¦ активам ¦
+----+------+----+-------+----------+---------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Ликвидация права пользования землей в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ случае досрочного расторжения договора¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ аренды на земельный участок в резуль- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тате действия непреодолимой силы ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (стихийного бедствия): ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦46 ¦ 04 ¦ 46 ¦ 04 ¦ 18.2 ¦ 1) на сумму первичной стоимости; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦02/5¦ 46 ¦02/5¦ 46 ¦ 18.2 ¦ 2) на сумму начисленного износа; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 80 ¦60, ¦ 80 ¦ 60, ¦ - ¦ 3) на сумму затрат по ликвидации; ¦
¦ ¦69,70 ¦ ¦ 69,70¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 84 ¦ 46 ¦ 84 ¦ 46 ¦ 18.2 ¦ 4) на сумму потерь от ликвидации; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 51 ¦ 84 ¦ 51 ¦ 84 ¦ 18 ¦ 5) получена компенсация, страховка ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ и др.; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 84 ¦ 80 ¦ 84 ¦ 80 ¦ 18 ¦ 6) на сумму превышения компенсации над¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ убытками(включается в валовые доходы);¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 84 ¦ 48 ¦ 84 ¦ 48 ¦ ¦ 6а) для предприятий,которые используют¦
¦ 48 ¦ 80 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 18 ¦ 48 счет; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 80 ¦ 84 ¦ 80 ¦ 84 ¦ 18 ¦ 7) на сумму превышения убытков над ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ компенсациями (включаются в валовые ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ затраты); ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
При ликвидации права пользования землей в случае досрочного расторжения договора аренды на земельный участок по решению руководства предприятия используются те же проводки плюс проводка по уменьшению налогового кредита по НДС на сумму недоначисленного износа.
Примечание. Если напротив проводки стоит знак "-", значит, такая проводка в инструкции отсутствует и автор предлагает проводку, предусмотренную другим нормативным документом, либо свою.
В таблице приводятся только проводки, имеющие непосредственное отношение к затронутой теме.