Новый план счетов бухгалтерского учета -
основной элемент новой национальной системы бухгалтерского учета
с использованием международных учетных стандартов
Необходимость перехода на новую систему бухгалтерского учета обусловлена тем, что действующая сейчас система бухгалтерского учета в стране осталась со времен социализма и нацелена на удовлетворение потребностей в экономической информации налоговых и других государственных органов. В ней нет места собственнику, учет для него не понятен абсолютно, а уж о его прозрачности вообще нет речи. В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет призван обеспечить объективной и достоверной информацией, содержащейся в финансовых отчетах предприятий, все группы пользователей, которыми являются собственники предприятий, работники предприятий, инвесторы и кредиторы, акционеры, фондовые биржи, налоговые и другие государственные органы. Реформа бухгалтерского учета должна способствовать и привлечению иностранных инвестиций, и иностранных кредитных ресурсов, а поэтому система бухгалтерского учета должна быть построена на международных, понятных для инвестора из любой страны принципах. Реформа должна способствовать увеличению экспортно импортных операций, поскольку основанная на международных учетных стандартах система понятна и доступна как инвестору, так и кредитору или покупателю. Нет сомнения и в том, что в полном объеме международные стандарты применяться в нашей стране не могут. Бухгалтерский учет должен обеспечивать и учет национальных особенностей и использовать опыт своей школы бухгалтерского учета. В то же время новая система основана на нормах и принципах международных стандартов бухгалтерского учета, которые отличаются от действующих в настоящее время учетных принципов. Эта система предусматривает деление учета на финансовый и управленческий, разграничение правил налогообложения и финансового учета, использование унифицированной базы данных для составления отчетов на основе международных стандартов и Налогового кодекса.
Дата перехода на новые нормативы (стандарты) бухгалтерского учета определена - 01.01.2000 г., и с этой даты все предприятия, организации и учреждения должны начать жить по-новому, вести учет по новому, с учетом велений времени, различных видов собственности, системы экономических отношений в стране. И это не "приглаживание" действующей системы бухгалтерского учета, не "причесывание" ее на новый лад, хотя и остаются незыблемыми вековые бухгалтерские инструменты: счета, двойная запись, баланс. Это кардинальная замена социалистического бухгалтерского учета, что стало вполне понятно из разработанного и одобренного Методологическим советом по бухгалтерскому учету нового Плана счетов бухгалтерского учета. Трансформация экономико-правовой среды, сопровождающая рыночные преобразования в стране, наконец-то вплотную подошла к реформированию бухгалтерского учета.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.98 г. N 1706 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета, предусматривающая осуществление в 1999-2001 гг. переход субъектов хозяйствования на применение международных стандартов финансовой отчетности. Главной задачей реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными учетными стандартами.
Основным направлением трансформации бухгалтерского учета в нашей стране является разработка нового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, ориентированных на выдачу всей необходимой информации для составления отчетости, причем структура Плана счетов должна обеспечить прозрачность финансовой отчетности и способствовать сохранению коммерческой тайны предприятия. В других странах мира нет единого плана счетов бухгалтерского учета в нашем понимании, есть единые учетные принципы, а нумерацию счетов составляет для каждого предприятия непосредственно его бухгалтер. Однако в нашей стране план счетов был традиционно для всех предприятий утверждаем централизованно, не отказались от этого принципа и сейчас. Надо отметить, что переход на новые международные учетные стандарты у нас достаточно сильно был затянут. Так, Молдова и Казахстан уже применяют международные принципы бухгалтерского учета и отчетности достаточно успешно. Но справедливости ради надо сказать, что успех реформы зависит прежде всего от подготовки бухгалтеров, а не только от разработчиков новой учетной системы. Опыт этих стран показывает, что использование единого плана счетов бухгалтерского учета просто необходимо в условиях перехода на новую учетную систему и в течение ряда последующих лет.
На основании нового единого для всех предприятий Плана счетов неизбежны изменения в регистрах бухгалтерского учета, формах первичной учетной документации, порядка их применения. Реформа бухгалтерского учета будет сопровождаться и новыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Кроме Плана счетов бухгалтерского учета предусматривается введение новых национальных учетных нормативов (стандартов, положений), разработанных на основе Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Приказом Министерства финансов Украины от 01.12.98 г. N 248 утвержден следующий график разработки и внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету с применением Международных стандартов учета (МСУ).
График разработки и внедрения положений (стандартов)
по бухгалтерскому учету с применением Международных
стандартов учета (МСУ)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Название положения ¦Коррес- ¦ Срок ¦
¦ N ¦ (стандарта) по бухгал- ¦пондиру- +------------------------¦
¦п/п ¦ терскому учету ¦ ющие ¦ утверждения¦внедрения ¦
¦ ¦ ¦ МСУ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 1 ¦Общие требования к ¦ 1 ¦ март 1999 ¦январь 2000¦
¦ ¦финансовой отчетности ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 2 ¦Баланс ¦ 1 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 3 ¦Отчет о прибылях и убытках ¦ 1,33 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 4 ¦Отчет о движении денежных средств ¦ 7 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 5 ¦Отчет о собственном капитале ¦1,32,20 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 6 ¦Исправление ошибок и изменения ¦ 8,10 ¦ май 1999 ¦ - " - ¦
¦ ¦в финансовых отчетах ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 7 ¦Основные средства ¦ 16 ¦ сентябрь ¦ - " - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 1999 ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 8 ¦Нематериальные активы ¦ 4,38 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦ 9 ¦Запасы ¦ 2 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦10 ¦Дебиторы ¦ 1,32 ¦ - " - ¦ - " - ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦11 ¦Обязательства ¦1,32,20 ¦ январь 2000¦июль 2000 ¦
¦ ¦ ¦ 37 ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦12 ¦Инвестиции ¦ 25,27 ¦ - " - ¦ - " - ¦
¦ ¦ ¦ 28,31 ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦13 ¦Финансовые инструменты ¦ 32 ¦ июнь 2000 ¦январь 2001¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦14 ¦Аренда ¦ 17 ¦ январь 2000¦июль 2000 ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦15 ¦Доход ¦ 18 ¦октябрь 1999¦январь 2000¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦16 ¦Расходы ¦1,9,19, ¦ - " - ¦ - " - ¦
¦ ¦ ¦ 23 ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦17 ¦Налог на прибыль ¦ 12 ¦ март 2000 ¦ июль 2000 ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦18 ¦Долгосрочные контракты ¦ 11 ¦ март 2001 ¦ июль 2001 ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦19 ¦Объединены предприятий ¦ 22 ¦ май 1999 ¦январь 2000¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦20 ¦Консолидированные финансовые отчеты¦ 27 ¦ - " - ¦январь 2000¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦21 ¦Влияние изменения валютных курсов ¦ 21 ¦ март 2001 ¦июль 2001 ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦22 ¦Раскрытие информации по связанным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторонам и сегментам деятельности ¦ 14,24 ¦ март 2001 ¦июль 2001 ¦
+----+-----------------------------------+---------+------------+-----------¦
¦24 ¦Прибыль на акцию ¦ 1,33 ¦ март 2001 ¦июль 2001 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В настоящее время график есть, а утвержденных национальных учетных стандартов пока нет. Неизвестно также, останется ли международное название "стандарты" или появится новое: "положения" (как в России) или "нормативы". Но сущности начатого реформирования это не изменит.
Уже из сравнения графика с Международными учетными стандартами видно, что не все Международные стандарты бухгалтерского учета будут использованы в новых национальных нормативах (стандартах). Украинские национальные нормативы (стандарты) должны учитывать национальные особенности, но общий принцип приоритетности бухгалтерского учета над другими видами учета, выделение финансового и управленческого учета обязателен, поскольку осуществление финансового учета (налогового, или просто исчисление налогов по декларациям) будет осуществляться на основе бухгалтерской балансовой прибыли. Именно этим принципом определяется прозрачность учета в первую очередь. И это ликвидирует существующий в настоящее время параллельный (двойной) учет, поскольку налогооблагаемая прибыль будет исчисляться на основе бухгалтерской балансовой прибыли.
Коренное изменение системы бухгалтерского учета в Украине уже началось: новый План счетов бухгалтерского учета разработан.
Как и действующий, он представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета для всех предприятий, учреждений и организаций в Украине, обязательный для применения. Состоит новый План счетов из 10 классов, 9 (с 1 по 9) из которых предназначены для балансовых счетов и один класс (0) для забалансовых. Каждый класс состоит из ряда балансовых счетов, причем сгруппированных по определенному признаку. Шифр (номер) счетов и балансового и забалансового учета состоит из двух знаков, причем первая цифра обозначает принадлежность к классу. Балансовые счета имеют субсчета (счета второго порядка), шифр (номер) которых состоит из трех цифр: первые две цифры обозначают принадлежность к балансовому счету, а третья цифра порядковый номер субсчета внутри балансового счета. План счетов построен на совершенно иных принципах по сравнению с действующим, поскольку логическое построение действующего Плана счетов основано на принципах политэкономии и организации производственного процесса.
Новый План счетов состоит из двух разделов.
I раздел "Балансовые счета" содержит 9 следующих классов:
1. Необоротные активы (счета 10 -18)
2. Запасы (счета 20 - 28)
3. Средства, расчеты и другие активы (счета 30 - 39)
4. Собственный капитал и обеспечение обязательств
(счета 40 - 49)
5. Долгосрочные обязательства (счета 50 - 55)
6. Текущие обязательства (счета 60 - 69)
7. Доходы и результаты деятельности (счета 70 - 79)
8. Расходы по элементам (счета 80 - 89)
9. Расходы деятельности (счета 90 - 97)
II раздел "Забалансовые счета" содержит один класс:
10. Забалансовые счета (счета 01 - 08)
Построение Плана счетов максимально приспособлено к принципам МСБУ, однако при этом от бухгалтера требуется в корне забыть все старое и выучить все новое. Тем не менее новый План счетов существует, хотя в настоящее время еще не утвержден. Поскольку предполагается изменение в некоторой части субсчетов, новый План счетов нами представлен в двух частях: в таблице 1 План счетов по синтетическим бухгалтерским счетам, изменение которых не предвидится, и в таблице 2 - по субсчетам, где вероятны изменения, хотя и незначительные.
Таблица 1.
План счетов бухгалтерского учета предприятий,
организаций и учреждений по синтетическим счетам
Раздел I. Балансовые счета
Синтетические счета
| Код |
Название |
10 Основные средства
11 Другие необоротные материальные активы
12 Нематериальные активы
13 Износ необоротных активов
14 Долгосрочные финансовые инвестиции
15 Капитальные инвестиции
16 Долгосрочная дебиторская задолженность
17 Отсроченные налоговые активы
18 Другие необоротные активы
Класс 2. Запасы
20 Производственные запасы
21 Животные на выращивании и откорме
22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
23 Производство
24 Брак в производстве
25 Полуфабрикаты
26 Готовая продукция
27 Продукция сельскохозяйственного производства
28 Товары
Класс 3. Средства, расчеты и другие активы
30 Касса
31 Расчеты в банках
32 Расчеты в казначействе
33 Другие средства
34 Векселя полученные
35 Текущие финансовые инвестиции
36 Расчеты с покупателями и заказчиками
37 Расчеты с разными дебиторами
38 Резервы сомнительных долгов
39 Расходы будущих периодов
Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств
40 Уставный капитал
41 Паевой капитал
42 Дополнительный капитал
43 Резервный капитал
44 Прибыли избытки нераспределенные
45 Изъятый капитал
46 Обеспечение выплат персоналу
47 Обеспечение развития
48 Другие обеспечения и финансирования
49 Ассигнования из бюджета
Класс 5. Долгосрочные обязательства
50 Долгосрочные займы
51 Долгосрочные векселя выданные
52 Долгосрочные обязательства по облигациям
53 Обязательства по аренде
54 Отсроченные налоговые обязательства
55 Другие долгосрочные обязательства
Класс 6. Текущие обязательства
60 Краткосрочные займы
61 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам
62 Краткосрочные векселя выданные
63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
64 Расчеты по налогам и платежам
65 Расчеты по страхованию
66 Расчеты по оплате труда
67 Расчеты с участниками
68 Расчеты по другим операциям
69 Доходы будущих периодов
Класс 7. Доходы и результаты деятельности
70 Доходы от реализации
71 Другой операционный доход
72 Доходы от участия в капитале
73 Другие финансовые доходы
74 Другие доходы
75 Чрезвычайные доходы
79 Финансовые результаты
Класс 8. Расходы по элементам
80 Материальные расходы
81 Расходы на оплату труда
82 Отчисления на социальные мероприятия
83 Амортизация
84 Другие операционные расходы
85 Другие расходы
...
88 Платежи в бюджет
89 Другие платежи
Класс 9. Расходы деятельности
90 Себестоимость реализации
91 Общепроизводственные расходы
92 Административные расходы
93 Расходы на сбыт
94 Другие операционные расходы
95 Финансовые расходы
96 Расходы от участия в капитале
97 Другие расходы
98 Налоги с прибыли
99 Чрезвычайные расходы
Раздел II. Внебалансовые счета
Класс 0. Внебалансовые счета
01 Арендованные необоротные активы
02 Активы на ответственном хранении
03 Контрактные обязательства
04 Условные обязательства
05 Гарантии и обеспечение предоставленные
06 Гарантии и обеспечение полученные
07 Списанные активы
08 Бланки строгой отчетности
Субсчета I уровня имеются почти к каждому балансовому счету, только по ряду счетов существует строгая нумерация, а по отдельным счетам эту нумерацию предприятие может осуществить самостоятельно. Например, к счету 10 "Основные средства" существует 9 субсчетов 1 уровня (с 101 по 109), а по счету 18 "Прочие необоротные активы" название и количество субсчетов зависит от видов активов.
Таблица 2.
Субсчета I уровня
| Код | Название |
101 Земельные участки
102 Капитальные расходы по улучшению земли
103 Здания и сооружения
104 Машины и оборудование
105 Транспортные средства
106 Инструменты, приборы и инвентарь
107 Рабочий и продуктивный скот
108 Многолетние насаждения
109 Другие основные средства
111 Экспонаты музеев, зоопарков, выставок
112 Библиотечные фонды
113 Малоценные необоротные материальные активы
114 Временные нетитульные сооружения
115 Природные ресурсы
116 Инвентарная тара
117 Предметы проката
121 Права на использование имущества, природных ресурсов
122 Права промышленной собственности
123 Права интеллектуальной собственности
124 Деловая репутация (гудвилл)
125 Привилегии
126 Патенты и лицензии
127 Другие нематериальные активы
131 Износ основных средств
132 Износ необоротных материальных активов
133 Износ нематериальных активов
141 Инвестиции, согласно участию в капитале,
в уставный капитал других предприятий
142 Другие инвестиции в связанные стороны
143 Инвестиции в несвязанные стороны
151 Капитальное строительство
152 Приобретение (изготовление) основных средств
153 Приобретение других необоротных материальных активов
154 Приобретение (создание) нематериальных активов
155 Формирование основного стада
161 Задолженность за имущество по финансовой аренде
162 Долгосрочные векселя полученные
163 Другая дебиторская задолженность
201 Сырье и материалы
202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие
203 Топливо и энергия
204 Тара и тарные материалы
205 Строительные материалы
206 Запасные части
207 Материалы сельскохозяйственного назначения
208 Другие материалы
209 Потери товаров
211 Молодняк животных на выращивании
212 Животные на откорме
213 Птица
214 Звери
215 Кроли
216 Семьи пчел
217 Взрослый скот, выбракованный из основного стада
218 Скот, принятый от населения для реализации
219 Служебные собаки
281 Товары на складе
282 Товары в торговле
283 Товары на комиссии
284 Тара под товарами
285 Торговая наценка
301 Касса о национальной валюте
302 Касса в иностранной валюте
311 Текущие счета в национальной валюте
312 Текущие счета и иностранной валюте
313 Другие счета в банке в национальной валюте
314 Другие не счета в банке в иностранной валюте
331 Денежные документы в национальной валюте
332 Денежные документы в иностранной валюте
333 Денежные средства в дороге в национальной валюте
334 Денежные средства в дороге в иностранной валюте
341 В национальной валюте
342 В иностранной валюте
351 Эквиваленты денежных средств
352 Другие текущие финансовые инвестиции
361 С отечественными партнерами
362 С иностранными партнерами
371 По выданным авансам
372 С подотчетными лицами
373 По начисленным доходам
374 По претензиям
375 По возмещению причиненных убытков
376 По наймам членам кредитных союзов
377 С другими дебиторами
401 Оплаченный уставный капитал
402 Неоплаченный уставный капитал
421 Эмиссионный доход
422 Другой дополнительный вложенный капитал
423 Дооценка необоротных активов
424 Бесплатно полученное имущество
425 Другие виды дополнительного капитала
442 Прибыль, использованная в отчетном периоде
441 Прибыль нераспределенная
443 Непокрытые убытки
451 Изъятые акции
452 Изъятые вклады и паи
461 Обеспечение выплат отпусков
462 Обеспечение выплат из материального поощрения
471 Обеспечение социального развития
472 Обеспечение производственного развития
481 Целевое финансирование
482 Целевое поступление
484 По объектам финансирования
501 Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
502 Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
503 Отсроченные долгосрочные кредиты банков
в национальной валюте
504 Отсроченные долгосрочные кредиты в иностранной валюте
511 Векселя, выданные в национальной валюте
512 Векселя, выданные в иностранной валюте
521 Обязательства по облигациям
522 Премия на выпущенные облигации
523 Дисконт по выпущенным облигациям
531 Арендные обязательства
532 Дисконт по арендным обязательствам
601 Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
602 Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
603 Отсроченные краткосрочные кредиты банков
в национальной валюте
604 Отсроченные краткосрочные кредиты банков
в иностранной валюте
605 Просроченные краткосрочные кредиты банков
в национальной валюте
606 Просроченные краткосрочные кредиты банков
в иностранной валюте
611 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам
в национальной валюте
612 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам
в иностранной валюте
621 Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте
622 Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте
631 С отечественными партнерами
632 С иностранными партнерами
641 Расчеты по налогам
642 Расчеты по обязательным платежам
643 Налоговые обязательства
644 Налоговый кредит
651 По социальному страхованию
652 По пенсионному обеспечению
653 По индивидуальному страхованию
654 По страхованию имущества
661 Начисленная заработная плата
662 Депонированная заработная плата
671 По взносам в уставный фонд
672 По начисленным дивидендам
673 По другим доходам к уплате
681 По авансам полученным
682 По внутренним расчетам
683 По другим операциям
684 Расчеты за проценты
701 Реализация готовой продукции
702 Реализация товаров
703 Реализация услуг
721 Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия
722 Доход от совместной деятельности
731 Дивиденды и проценты, полученные от финансовых
вложений
732 Доходы от финансовых операций
741 От реализации собственных основных средств
742 От реализации нематериальных активов
743 От реализации финансовых инвестиций (валюты)
744 От реализации других активов
745 Полученные пени, штрафы, неустойки
746 Доходы от аренды активов
747 Доходы от курсовой разницы
748 Доходы от списания кредиторской задолженности
749 Другие доходы
751 Возврат безнадежных, списанных в убыток, долгов
752 Возмещение убытков от чрезвычайных событий
753 Другие чрезвычайные доходы
791 Основной деятельности
792 Финансовых операций
793 Другой чрезвычайной деятельности
794 Чрезвычайных событий
801 Сырье и материалы
802 Покупные полуфабрикаты и комплектующие
803 Топливо и энергия
804 Тара и тарные материалы
805 Строительные материалы
806 Запасные части
807 Материалы сельскохозяйственного назначения
808 Другие материалы
809 Потери товаров
811 По окладам и тарифам
812 На премии и поощрения
813 На компенсационные выплаты
814 Оплата отпусков
815 Оплата неотработанного времени
816 Другие расходы
817
818
821 В Государственный пенсионный фонд
822 На социальное страхование
823 Страхование на случай безработицы
824 На индивидуальное страхование
825 На другие социальные мероприятия
831 Амортизация основных средств
832 Амортизация других необоротных материальных активов
833 Амортизация нематериальных активов
901 Себестоимость реализованной готовой продукции
902 Себестоимость реализованных товаров
903 Себестоимость реализованных работ и услуг
941 На исследования и разработки
942 Сомнительные и безнадежные долги
951 Проценты за кредит
952 Другие финансовые расходы
971 Себестоимость реализации необоротных активов
972 Себестоимость реализации иностранной валюты
973 Себестоимость реализации финансовых инвестиций
974 Себестоимость реализации других активов
975 Признанные пени, штрафы, неустойки
976 Расходы на аренду активов
977 Потери от курсовых разниц
978 Недостачи и потери от порчи ценностей
979 Другие расходы
981 Налоги с прибылей от чрезвычайной деятельности
982 Налоги с прибыли от чрезвычайных событий
991 Потери от стихийного бедствия
992 Потери от техногенных аварий
993 Другие чрезвычайные потери
021 Оборудование, принятое для монтажа
022 Материалы, принятые для переработки
023 Материальные ценности на ответственном хранении
024 Товары, принятые на комиссию
025 Имущество в доверительном управлении
041 Непредусмотренные активы
042 Непредусмотренные обязательства
071 Списанная дебиторская задолженность
072 Недостачи и потери от порчи ценностей
Субсчета 1 уровня перечисленных счетов не имеют строго фиксированной нумерации:
Счет 01 по видам активов
Счет 03 по видам обязательств
Счет 05 по видам гарантий и обеспечений выданных
Счет 06 по видам гарантий и обеспечений полученных
Счет 08 по видам бланков
Счет 17 по видам отсроченных налоговых активов
Счет 18 по видам активов
Счет 22 по видам предметов
Счет 23 по видам производства
Счет 24 по видам продукции
Счет 25 по видам полуфабрикатов
Счет 26 по видам готовой продукции
Счет 27 по видам продукции
Счет 32 по видам счетов
Счет 38 по дебиторам
Счет 39 по видам расходов
Счет 41 паевые взносы (вклады) участников
Счет 43 по видам созданных резервов
Счет 49 по видам ассигнований
Счет 54 по видам обязательств
Счет 55 по видам обязательств
Счет 69 по видам доходов
Счет 71 по видам доходов
Счет 84 по видам операционных выплат
Счет 85 по видам затрат
Счет 88 по видам платежей
Счет 89 по видам других платежей
Счет 91 по видам расходов
Счет 92 по видам расходов
Счет 93 по видам расходов
Счет 96 по объектам инвестирования
Сравнительный анализ нового Плана счетов и действующего показывает, что:
1. Счет 01 "Основные средства" старого Плана счетов преобразован в счет 10, причем в его состав субсчетом 101 вошли "Земельные участки" и субсчетом 102 "Капитальные затраты по улучшению земли", что ранее в составе основных фондов не отражалось, а субсчета 103-109 отражают состав основных фондов в размере их видов.
2. Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" нового Плана включает в себя из бывшего состава основных средств библиотечные фонды, но сюда же будут включаться малоценные необоротные материальные активы субсчет 113, инвентарная тара - субсчет 116, природные ресурсы - субсчет 114 и даже предметы проката - субсчет 117. Кроме этого, на данном счете будет осуществляться учет временных нетитульных сооружений.
3. Счет 14 "Долгосрочные финансовые вложения" предполагает учет на самостоятельных субсчетах инвестиций в уставные фонды других предприятий, в связанные и несвязанные стороны, что реально отражает реалии нашего бытия с учетом форм собственности.
4. Счет 15 "Капитальные инвестиции" создан вместо счета 33 с раздельным учетом капитального строительства, приобретения основных фондов, необоротных материальных активов и приобретения нематериальных активов.
5. Учет нематериальных активов вместо счета 04 будет вестись на счете 12 по видам нематериальных активов на 7 субсчетах
6. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов будет осуществляться на счете 22 вместо счета 12, но количество субсчетов не ограничено - по видам предметов.
7. Конкретно детализируется учет по видам на субсчетах производства, брака, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров (счета 23-28). причем счет 28 "Товары" включает субсчет 285 "Торговая наценка" (бывший счет 42).
8. Счета 3 класса предполагают раздельный учет на субсчетах средств и задолженности в национальной и иностранной валюте, включая векселя, текущие финансовые инвестиции, расчеты с покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами.
9. Учет расходов будущих периодов должен осуществляться по видам затрат на соответствующих субсчетах, строго не фиксированных нумераций, счета 39.
10. Учет капитала предполагает:
а) раздельный балансовый учет капитала паевого, дополнительного, изъятого, резервного и уставного;
б) в класс счетов собственного капитала включен счет 44 "Прибыли и убытки нераспределенные", счета учета средств развития и целевого финансирования, включая ассигнования из бюджета.
11. На отдельных счетах предполагается ведение учета обязательств по аренде, отсроченных налоговых обязательств (счета 53, 54) по видам обязательств.
12. Детализирован счет 60 "Краткосрочные ссуды", где на отдельных субсчетах предусмотрен учет краткосрочных, отсроченных и просроченных кредитов в национальной и иностранной валюте (субсчета 601-606).
13. Счета по учету расчетов имеют детализированный учет на субсчетах расчетов с отечественными и иностранными партнерами.
14. Счет 68 "Расчеты по прочим операциям" включает наравне с субсчетом 681 "По авансам полученным" субсчет 684 "Расчеты за проценты".
15. Класс 7 отражает учет доходов по видам на шестибалансовых счетах (сч. 70-75) и учет финансовых результатов на счете 79, причем по четырем направлениям деятельности (субсчета 791-794).
16. Класс 8 фактически формирует себестоимость по элементам затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы, другие расходы на отдельных субсчетах, однако себестоимость реализации учитывается на счете 9 класса 90 "Себестоимость реализации". Это означает, что сводный учет себестоимости будет осуществляться по реализованной продукции (товарам, работам и услугам) отдельно.
17. Выделяется учет административных расходов из числа общехозяйственных на отдельном балансовом счете 92.
18. Выделяется учет финансовых расходов по двум субсчетам балансового счета 95: процентов за кредит - по субсчету 951, других финансовых расходов - по субсчету 952.
19. Предусмотрен учет потерь от участия в капитале на счете 96 по объектам инвестирования.
20. Учет налогов на прибыль представлен на двух субсчетах: 981 - от обычной деятельности и 982 - от чрезвычайных событий.
21. Предусмотрен учет чрезвычайных потерь (от аварий, стихийных бедствий) на балансовом счете 99 по трем субсчетам.
22. По забалансовым счетам введены дополнительно счета по учету обязательств: контрактных - счет 03, условных - счет 04; а также счета учета гарантий выданных и полученных (счета 05,06).
Без сомнения, этот список далеко не полный. Самое же главное отличие новые счета, новые шифры привычных счетов и отсутствие уже ставших привычными счетов 18, 48 - счетов налогового учета валовых доходов и расходов. Это вселяет надежду на то, что будет один бухгалтерский учет, а не два: налоговый и бухгалтерский, практически существующие самостоятельно.
Новый План счетов бухгалтерского учета уже одобрен Методологическим советом по бухгалтерскому учету и в скором времени будет соответствующим образом утвержден. Скорее всего, он начнет применять с 1 января 2000 г., хотя на определенное время может быть введено существование либо "пилотных" предприятий, отрабатывающих систему, либо параллельное существование двух планов счетов на всех предприятиях, чтобы бухгалтеры сумели освоиться и привыкнуть.
Пока ясно одно: новый План счетов требует детального изучения, создан для внедрения международных принципов бухгалтерского учета и отчетности на основе реалий сегодняшней экономики. И это положительный момент, поскольку наша система бухгалтерского учета сильно устарела, не учитывает происшедших перемен в правах собственности, очень загромождена наличием различных форм. Но ясно и другое: бухгалтерам необходимо как можно скорее подготовиться к внедрению новой системы, чтобы не "завалить" учет на предприятиях, не попасть под различные санкции и штрафы.
Внедрение новой учетной системы повлечет за собой кардинальное изменение компьютерных бухгалтерских программ, изобретение новых, а это новые затраты времени и денег, к которым нужно быть готовым.
Перенос остатков по синтетическим счетам на новые счета с учетом нового качественного содержания потребует достаточно много усилий: большой предварительной аналитической работы, инвентаризации остатков незавершенного производства по элементам, инвентаризации товарно-материальных ценностей и т.д.
Любое изменение в учете не проходит гладко и безболезненно. Коренная реформа - тем более. Однако опыт перевода банковской учетной системы на международные учетные стандарты доказал, что это возможно, если работники хорошо подготовлены. Жизнь не может стоять на месте, привычная социалистическая учетная система подходит к своему логическому завершению. И дата "падения" названа - 31.12.99 г. Создание нового Плана счетов бухгалтерского учета - начало большого конца социализма в бухгалтерии. Впереди новая жизнь и новый национальный бухгалтерский учет.