КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В Г.КИЕВЕ
О налогообложении доходов от операций с ОВГЗ
ВОПРОС: Как облагается прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов от ОВГЗ (облигации внутреннего государственного займа)?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 22.16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР налогообложение доходов, полученных от владения государственными ценными бумагами и облигациями местных займов, производится по государственным ценным бумагам и облигациям местных займов, приобретенным плательщиком налога после вступления в силу этого Закона (то есть, с 01.07.1997 г.).
Статьей 13.1 указанного Закона предусмотрено, что любые доходы, полученные нерезидентом из источника их происхождения в Украине от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), облагаются в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.
Для целей этой статьи под доходами, полученными нерезидентом из источника их происхождения в Украине, следует понимать, в частности:
е) прибыль от проведения операций по торговле ценными бумагами или другими корпоративными правами, определенными в соответствии с нормами этого Закона;
(ст. 7.6.2. - Под термином "ТОРГОВЛЯ ценными бумагами и деривативами" следует понимать:... любые операции по покупке и продаже ценных бумаг лицами, которые не имеют статуса торговцев ценными бумагами)
В соответствии со статьей 13.3 Закона резиденты, которые производят выплату дохода нерезидентам (в том числе на счета нерезидентов, которые ведутся в гривнях) от совершения портфельных инвестиций
(ст. 1.28.2.... портфельная инвестиция-хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение ценных бумаг, деривативов и других финансовых активов за средства на фондовом рынке (является разновидностью финансовой инвестиции).
в процентные облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные (эмитированные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления (за исключением облигаций внешних государственных займов Украины), обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и уплачивать налог в размере 30 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты без применения налога, установленного пунктом 13.2 этой статьи (ст. 13.2 -... 15% на репатриацию).
Прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов на беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства, облагается по ставке 30 процентов, в частности, в таком порядке:
с целью совершения налогового контроля приобретения или продажи определенных в этом пункте ценных бумаг может производится от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от имени, за счет и по поручению такого нерезидента (что соответствует определению термина "договор-поручение" в соответствии со статьей 386 Гражданского кодекса Украины);
указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и уплату в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами. Центральный налоговый орган Украины устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов или отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этой статьей (такой Порядок установлен и утвержден приказом ГНА Украины от 16.01.1998 г. N 28, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30.01.1998 г. под N 56/2496).
Резиденты, которые работают от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают налоговому органу по месту своего нахождения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этой статьей.
До выхода Закона Украины от 14.01.1999 г. N 393-XIV статья 13.9, действовала в следующей редакции:
"Резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг)
(ст. 1. 6 Закона: товары - это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.)
За счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента) удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с доходов, полученных таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли нерезидентов, которые производят свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах как плательщики налога на прибыль.
Определенные в этой статье виды налога на прибыль, кроме налога на репатриацию, установленного пунктом 13.2 являются частью внутреннего налога на прибыль предприятий, и их ставка не регулируется международными договорами по вопросам избежания двойного налогообложения, которые регулируют ставки налога на репатриацию доходов". Государственная налоговая администрация Украины письмом от 10.12.1998 г., учитывая многочисленные жалобы банков и обращение Ассоциации банковских учреждений Украины в Кабинет Министров Украины на законодательную неурегулированность и определенные правовые коллизии относительно ставок налогообложения операций с ОВГЗ при выплате доходов нерезидентам разных стран, в соответствии со статьей II Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", приостанавливала сроком на 30 дней взыскание начисленных по результатам проверок соблюдения банковскими учреждениями налогового и валютного законодательства при совершении ими на территории Украины операций с ОВГЗ до принятия соответствующего решения.
Вышеуказанным Законом Украины от 14. 01. 1999 г. была ликвидирована часть вторая статьи 13.9; причем эта часть статьи не действует начиная с 01.07.1997 г. Таким образом, в соответствии со статьей 18.1 Закона если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены этим Законом, применяются нормы международного договора.
Следует заметить, что пунктом 1 Указа Президента Украины от 24.06.1998 г. N 681/98 "О налогообложении операций с государственными ценными бумагами" предусмотрено, что до 1 января 2003 года не подлежат налогообложению налогом на прибыль доходы от совершения инвестиций в процентные и беспроцентные (дисконтные) облигации внутренних государственных займов или казначейские обязательства, выпущенные (эмитированные) по решению КМУ или уполномоченного государственного органа и проданные (размещенные) та территории Украины с 01 июня 1998 года.
Л. Владимирцева,
начальник отдела апелляций