О кредитах и их бухгалтерском учете
Предприятие, которое функционирует и развивается, рано или поздно начинает ощущать нехватку денежных средств. Этот "финансовый голод" на протяжении всей письменной истории человечества естественным образом удовлетворялся за счет ссуд, т.е. денежных средств, предоставляемых кредитором заемщику на время под определенные проценты.
Цель статьи - помочь бизнесменам и экономистам разобраться в современном механизме кредитования, его учете, а также предупредить о возможных ошибках и проблемах, которые могут возникнуть у заемщика.
Нужен ли Вам кредит?
Вопрос не наивный. Автору на аудиторских проверках приходилось видеть, что предприятие берет кредит, имея в тоже время на балансе депозиты, финансовые вложения (например, ОВГЗ) либо выставленные аккредитивы. Естественно, процентные ставки по депозитам и финансовым вложениям намного ниже, чем ставки по кредитам.
Заемные ресурсы дороги, поэтому прежде чем брать кредит, поставьте перед собой следующие вопросы:
а) имеются ли на балансе предприятия депозиты, легко реализуемые ценные бумаги, выставленные непервоочередные аккредитивы, высоколиквидные запасы?
Потери от экстренной реализации таких активов (штрафные санкции за досрочно закрытые депозиты, дисконт по ценным бумагам, торговые скидки по реализованным высоколиквидным запасам) могут оказаться ниже, чем процентная ставка по кредиту;
б) имеете ли вы платежеспособных дебиторов?
Можно попробовать договориться о досрочном погашении дебитором своего долга. Можно оформить переводной вексель либо факторинг под таких дебиторов. И хотя вексель и факторинг сами по себе являются разновидностью кредита, но дисконт по ним объективно должен быть ниже процентной ставки по кредиту.
Правило 1. Если дисконт по векселю либо факторингу больше процентной ставки за кредит, то такая сделка невыгодна. На вас хотят заработать;
в) имеете ли вы товарные запасы на складе?
Проект, под который вы собираетесь брать кредит, является высокорентабельным. В этом случае может оказаться, что скидки от ускоренной распродажи готовой продукции реализаторам-оптовикам меньше, чем проценты за кредит;
г) можно ли договориться с поставщиком об оплате за ресурсы после их получения, об отсрочке платежа (под вексель), можно ли получить необходимое вам оборудование по лизингу?
Достаточно часто кредит берут для предоплаты за необходимые материальные ресурсы (сырье, материалы, комплектующие изделия) либо за оборудование. Но если ваше предприятие является проверенным оптовым покупателем, то следует попробовать договориться с поставщиком о "послеоплате".
Если вы решили покупать оборудование, то выгоднее заключить с банком договор лизинга. Лизинг также является разновидностью кредита, но процентная ставка по лизингу должна определяться не учетной ставкой НБУ, а индексом инфляции национальной денежной единицы. По наблюдениям автора, внутренний индекс инфляции украинской гривни, как правило, ниже темпов роста учетной ставки НБУ (за исключением периодов обвала национальной валюты).
Правило 2. Общая сумма процентов по среднесрочному лизингу (3-5 лет) должна быть сопоставлена с годовой суммой процентов по обычному банковскому кредиту. Это правило не распространяется на импортное оборудование, поскольку его поставщики страхуют свои инвалютные вложения завышенными ценами в их гривневом эквиваленте;
Какой кредит вам нужен?
Итак, проанализировав ситуацию, вы убедитесь в том, что кредит все-таки необходим. Прежде чем идти в банк и, как говорится, на месте прояснять ситуацию, лучше заранее разобраться в том спектре кредитных отношений, на которых построена рыночная экономика. Универсальным средством для такого разбора является классификация.
1. По функциональному назначению кредиты разделяются:
а) овердрафт - кредит на текущие потребности заемщикам с хорошим финансовым состоянием в пределах согласованного с банком лимита (максимально возможной суммы основного долга).
Необходимо четко представлять, что фактическим хозяином вашего текущего счета становится банк. Любое поступление на текущий счет ваше предприятия направляется прежде всего на погашение процентов и основного долга по овердрафтному кредиту. Любое платежное поручение в пределах лимита автоматически увеличивает сумму кредитной задолженности (естественно, если платеж меньше, чем остаток на текущем счете, то и кредитной задолженности нет). В случае превышения суммы лимита кредитования банк прекращает оплату платежных поручений клиента. Лимит кредитования может быть пересмотрен (увеличен либо уменьшен) по согласованию сторон. Овердрафт может быть срочным (например, на время реализации определенного проекта) и без определенного срока действия. Размер процентной ставки по овердрафту определяется размером лимита кредитования и репутацией заемщика и должен быть меньше процентной ставки по краткосрочному кредиту;
б) вексель, купленный банком с дисконтом (скидкой).
Вексель может быть либо выдан самим заемщиком в пользу банка как обеспечение кредита, либо индоссирован (переписан на банк) вексель дебитора предприятия;
в) факторинг - продажа банку неоплаченных обязательств (дебиторской задолженности) с дисконтом.
Величина дисконта по векселю и факторингу определяется правилом 1. При заключении договора факторинга банк потребует его нотариального подтверждения. Вексельный кредит никаких дополнительных процедур, кроме оформления либо индоссации векселя, не требует;
г) кредитование внутренних торговых операций.
Такой кредит будет выдан только в национальной валюте. Величина процентной ставки определяется учетной ставкой НБУ, суммой и качеством залога и уровнем риска по кредитуемой сделке;
д) кредитование экспортно-импортных операций.
Как правило, это будет валютный кредит сроком до 90 дней (нормативное время осуществления внешнеэкономического контракта). Кроме указанных в предыдущем пункте факторов, на величину процентной ставки существенное влияние окажет возможность покупки уполномоченным банком валюты для заемщика на УМВБ;
е) кредитование текущей деятельности предприятий.
Такие кредиты банки Украины предоставляют очень неохотно, т.к. реально это обозначает кредитование задолженности предприятия по зарплате своим работникам. Кроме того, сюда относятся кредиты на приобретение сырья и материалов для производства уже освоенной продукции. В этом случае придется убеждать банк, что ваша продукция ликвидна;
ж) кредитование инвестиционной деятельности:
- кредиты на строительство и освоение земли (мелиорация сельскохозяйственных угодий);
- кредиты на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли;
- финансовый лизинг.
Эти кредиты, как правило, являются долгосрочными. Залогом чаще всего становится сам кредитуемый объект. Поэтому основными факторами, определяющими величину процентной ставки по кредиту, будут учетная ставка НБУ и деловая репутация заемщика.
Классификация кредитов по их функциональному назначению построена на основе Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины. Это означает, что именно с таких позиций будет рассматриваться работниками банка любое обращение к ним потенциального заемщика.
2. По сроку использования заемных средств кредиты делятся на:
а) без определенного срока использования:
- овердрафт;
- до востребования (кредит должен быть погашен по первому требованию банка; если такого требования нет, то по усмотрению заемщика).
Несмотря на кажущуюся абсурдность, такая форма кредитования иногда бывает весьма уместной;
б) срочные:
- овердрафт;
- краткосрочные (до 1 года);
- долгосрочные (свыше 1 года).
3. По уровню риска кредиты дифференцируют на:
а) стандартные;
б) пролонгированные, т.е. сроки погашения процентов и основного долга продлены по согласованию с банком;
в) просроченные - выплаты по начисленным процентам либо по основному долга просрочены до 30 дней;
г) сомнительные - выплаты по кредитной задолженности (процентам и/или основному долгу) просрочены свыше 30 дней;
д) безнадежные - просрочка по платежам превышает 90 дней.
В последнем случае банк обязан возбудить иск против заемщика в арбитражном суде.
4. По обеспечению различают кредиты:
а) полностью обеспеченные, т.е. сумма залога или гарантий обеспечивает погашение начисленных процентов по кредиту, сумму основного долга, пеню за просрочку 180 дней и расходы по реализации залога;
б) частично обеспеченные;
в) бланковые, т.е. необеспеченные.
5. По форме денежного обращения кредиты бывают:
а) наличные (как правило, для физических лиц);
б) безналичные (как правило, для субъектов предпринимательской деятельности).
Существует мнение, что выдавать кредиты в налично-денежной форме субъектам хозяйственной деятельности нельзя. Однако в доступных нормативных документах Правительства Украины и НБУ автору прямого запрета обнаружить не удалось.
6. По валюте, в которой выдается кредит:
а) в национальной валюте;
б) в СКВ;
в) в неконвертируемой валюте.
7. По методу предоставления кредиты выдают:
а) путем зачисления средств на счета заемщика;
б) путем прямого перечисления средств по назначению.
8. По способу аккумуляции кредитных ресурсов различают:
а) кредиты, выданные одним банком;
б) консорциумные кредиты - кредитные линии, финансируемые банковскими консорциумами (т.е. временными объединениями банков для кредитования крупных проектов).
Освоив приведенную не сложную классификацию кредитов, можно составить представление о наиболее удобной для вас форме кредитования и предложить эту форму работникам кредитного отдела на переговорах. Это, безусловно, поднимет первичный имидж вашего предприятия в глазах банка.
Как оформить кредит
Получение кредита непосредственно зависит от его оформления, т.е. от некоторой совокупности документов, обосновывающих необходимость получения ссуды и возможность погашения кредитной задолженности.
Правило 3. Умение быстро предоставить банку требуемые документы определяет успех либо неудачу в получении кредита.
Переговоры о кредите банк будет вести только с непосредственным представителем предприятия-заемщика. Заявки от посредников не рассматриваются. Оформить кредит в течение одного визита в банк невозможно. Поэтому для первого визита необходимы:
а) контракт, договор, счет-фактура или бизнес-план, под который необходим кредит;
б) финансовая отчетность (баланс и отчет о финансовых результатах и их использовании) за последние 2-3 квартала.
Если в финансовой отчетности потенциального заемщика:
а) произвольный отчет по значительным суммам убытков за предыдущие отчетные периоды;
б) произвольный отчет по большим суммам просроченной кредиторской (в т.ч. по кредитам других банков) и безнадежной дебиторской задолженности;
в) произвольный отчет по значительным запасам готовой продукции на складе (т.е. неликвидной продукции)
и данные документы не удовлетворяют банк абсолютно, то такое предприятие получит отказ сразу же. В противном случае основные параметры будущего кредита (срок, сумма, процентная стайка, вид залога) могут быть определены уже в течение первого визита и потенциальному заемщику предложат собрать документы для оформления кредитного дела. Ниже приведен стандартный перечень необходимых документов, который, однако, может иметь особенности в каждом конкретном случае кредитования.
1. Ходатайство о предоставлении кредита - стандартизированный документ, в котором указаны основные параметры кредита (сумма, срок использования, объект кредитования). Документ может быть составлен в банке.
2. Копии документов, которые обосновывают необходимость получения кредита (договор, контракт, счета-фактуры, бизнес-план).
Допускается использование ксерокопий оригиналов документов, засвидетельствованных ответственным работником банка (начальником кредитного отдела) либо нотариально.
3. Бизнес-план, технико-экономическое обоснование, справка-расчет возвращения кредита и начисленных процентов. Последний документ имеет весьма субъективный характер, однако должен быть составлен красиво и убедительно.
В итоге необходимо доказать банку, что разница между ожидаемыми поступлениями и затратами окажется достаточной для погашения кредитной задолженности:
В - МЗ - ЗП - Н - Рн > К + Пн,
где В - выручка от реализации кредитуемого проекта;
МЗ - материальные затраты по проекту;
ЗП - зарплата персоналу;
Н - налоги и отчисления в социальные фонды;
Рн - накладные расходы;
К - сумма основного долга по кредиту;
Пн - сумма начисленных процентов по кредиту.
4. Финансовая отчетность за последние 2-3 квартала. По необходимости расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату, а также расшифровки номенклатуры готовой продукции на складе (с указанием физических объемов, средней себестоимости единицы продукции и общей суммы затрат по номенклатурным позициям).
5. Кредитный договор - стандартный документ, содержащий параметры предоставляемого кредита и описание взаимных прав и обязанностей банка и заемщика. Этот документ оформляется банком в 2-х и более экземплярах (по необходимости) в присутствии представителя заемщика.
6. Документы, гарантирующие возврат кредита в случае нерентабельности кредитуемого проекта:
а) нотариально оформленный договор залога имущества или имущественных прав заемщика, гарантийное обязательство другого банка, нотариально оформленное поручительство третьей стороны или полис страховой компании;
б) документ, удостоверяющий право собственности заемщика на залоговое имущество (акт приватизации либо покупки земли, здания (или его части), гаража, склада, киоска и прочего недвижимого имущества; договор купли-продажи, дарения или свидетельство о праве собственности на автотранспорт, речные или воздушные суда и другое движимое имущество, а также технический паспорт; копии накладных, счетов-фактур и платежных поручений на заложенные товарные партии);
в) справка о том, что залоговое имущество не подвержено аресту, не находится в розыске или не обеспечивает каких-либо иных обязательств заемщика;
г) договор страхования залогового имущества;
е) нотариально оформленное согласие всех совладельцев (в основном при кредитовании физических лиц) на залог имущества;
в) нотариально оформленный договор об оценке залогового имущества между банком-кредитором и заемщиком (не стоит удивляться, если стоимость залога по договору окажется вдвое меньше его реальной стоимости по документам владельца!).
Кроме документального подтверждения права собственности на предмет залога, банк будет интересовать:
а) ликвидность заложенных активов, т.е. способность превращения этих активов в деньги или, иначе, скорость их реализации;
б) стабильность стоимости заложенных активов на рынке, т.е. устойчивость стоимостной оценки активов при падении курса национальной валюты относительно СКВ.
При убывании ликвидности возрастает стабильность оценки активов и наоборот. Приведем перечень активов по степени убывания ликвидности и, следовательно, возрастания стабильности их оценки:
а) ценные бумаги - векселя и акции стабильно функционирующих предприятий (к сожалению, ОВГЗ как ликвидный актив дискредитированы);
б) стандартная (непросроченная) дебиторская задолженность за отгруженные товары, выполненные работы и услуги - легко поддается реализации путем выдачи переводного векселя либо оформления факторинга;
в) готовая продукция на складе либо товары к реализации - ликвидность этих активов повышается в глазах работников банка, если объяснить, что у заемщика есть постоянные платежеспособные потребители (покупатели);
г) производственные запасы - сырье, материалы, топливо, запчасти и комплектующие изделия;
д) движимые основные фонды (как правило, транспортные средства);
е) недвижимые основные фонды - земля, здания либо даже целостный имущественный комплекс (АЭС, автостоянка, магазин, причал и т.д.).
Банки в своей кредитной политике один из указанных критериев считают основным, а другой - второстепенным. Поэтому заемщику лучше заранее изучить пристрастие своего банка и действовать соответственно.
Существует также разносторонняя проблема, связанная с организацией залогового обеспечения банковских кредитов.
1. Определенная часть предприятий, владея фактически имуществом, не имеет юридически грамотно оформленных документов на право владения и, естественно, испытывает затруднения с оформлением залога. Это объясняется, с одной стороны, последствиями "общенародной социалистической собственности", которая зачастую определялась по внешнему виду имущества и документального оформления просто не требовалось. С другой стороны, приватизация (в форме административно-приказной корпоратизации либо в форме "прихватизации") имела заданный темп, что приводило к оформлению в первую очередь документов, подтверждающих "наличие присутствия" активов, а не права собственности на них.
Если имеется указанная проблема, то необходимо пригласить квалифицированного юриста или аудитора и подвергнуть инвентаризации (очередной либо внеочередной) не только активы, но и соответствующую документацию.
2. В некоторых случаях менеджеры просто не знают, что может служить залогом при оформлении кредитов. Поэтому целесообразно привести классификацию видов обеспечения, не привязанную к какому-либо действующему нормативному документу:
1. Залог имущества заемщика.
2. Гарантия погашения задолженности по кредиту другого банка или иного финансового учреждения (страховой фирмы). Гарантия оформляется соответствующим нотариально заверенным договором.
3. Поручительство субъекта хозяйственной деятельности либо физического лица. Поручительство также оформляется договором и чаще всего применяется при кредитовании физических лиц.
4. Переуступка (временно на срок кредитования или навсегда) в пользу банка требований, счетов-фактур за отгруженную продукцию, обязательств по выполненным контрактам, выставленных третьему лицу.
5. Обеспечение оплаченными путевыми и товарными документами (т.е. залогом выступает уже оплаченный заемщиком, но еще не полученный товар).
6. Обеспечение векселями (как учет векселей банком или как их залог) и другими ценными бумагами.
7. Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитной задолженности. Договор страхования заключает сам заемщик либо по договоренности это делает банк.
8. Обеспечение полисами страхования жизни. Такой вид обеспечения, как правило, применяется при кредитовании физических лиц, естественно, при письменном согласии всех дееспособных членов семьи.
После того как все документы собраны и оформлены в кредитное дело, кредитная заявка рассматривается на заседании Кредитного совета банка. Если решение Кредитного совета будет положительным, то кредитные отношения вступают в силу. Если же вы получили отказ, огорчайтесь в меру. У вашего банка просто может не быть необходимых кредитных ресурсов, но мотивация отказа будет, естественно, другой.
Правило 4. В своих отношениях с банком клиент должен помнить, что на свете есть другие банки.
Конечно если банк дает отказ по уже оформленному кредитному делу, то причиной, как правило, является высокий (с точки зрения банка) уровень риска по кредитуемому проекту. Кроме того, причиной отказа могут быть какие-либо другие малопонятные условия кредитования (например, то, что вы являетесь клиентом банка менее года).
В случае отказа в выдаче кредита:
а) добейтесь от работников банка вразумительной мотивировки;
б) учтите полученные замечания (переделайте докуметы, найдите дополнительных гарантов);
в) обратитесь за кредитом в другой банк.
Для получения кредита в другом банке (где у вас нет текущего счета) понадобятся дополнительные документы:
а) выписка с основного текущего (а иногда и дополнительных) счета о движении денежных средств за последние 3-6 месяцев;
б) справка из уполномоченного банка об отсутствии у вас картотеки (задолженности по текущим платежам);
в) справка об отсутствии или наличии непогашенных кредитов, полученных в уполномоченном банке;
г) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрации;
д) нотариально заверенную карточку с образцами подписей и печати.
Кредит, полученный клиентом в другом банке, безусловно уязвит самолюбие работников уполномоченного банка, отказавших в ссуде. Таким образом, следующая ваша заявка на кредит будет рассмотрена более внимательно.
Как отразить кредит в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет полученных кредитов ведется на счетах:
а) 90 "Краткосрочные ссуды банка" - на срок до 1 года;
б) 92 "Долгосрочные кредиты банка" - на срок более года.
Движение кредитной задолженности определяется по выпискам банка-кредитора из ссудного счета заемщика.
Возникновение кредитной задолженности отражается проводками:
Таблица 1
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Получение кредита наличными деньгами ¦ 50 ¦ 90 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Зачисление кредита на расчетный счет заемщика ¦ 51 ¦ 90,92 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Выдача валютного кредита заемщику ¦ 52 ¦ 90,92 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Финансирование капитальных вложений за счет кредита ¦ 54 ¦ 92 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Открытие аккредитива за счет кредита: оформление ¦ ¦ ¦
¦лимитированной чековой книжки за счет кредита ¦ 55 ¦ 90 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Оплата (предоплата) счетов за ТМЦ, выполненные ¦ 60,76 ¦ ¦
¦работы и услуги за счет кредита ¦ или 61¦ 90 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение задолженности перед бюджетом за ¦ 68 ¦ 90 ¦
¦счет кредита ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение задолженности органам соцстраха за ¦ 69 ¦ 90 ¦
¦счет кредита ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение задолженности по зарплате за счет ¦ ¦ ¦
¦кредита (путем перевода средств на банковские ¦ 70 ¦ 90 ¦
¦счета работников) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Кредиты банка, переданные дочерним предприятиям ¦ 78 ¦ 90,92 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение краткосрочного кредита долгосрочным ¦ 90 ¦ 92 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение долгосрочного кредита краткосрочным ¦ 92 ¦ 90 ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Залоговое имущество отражается у заемщика на забалансовом счете 006 "Обеспечение обязательств и платежей/обеспечение выданное" по оценочной стоимости, указанной в договоре залога (договоре оценки залогового имущества). Основанием для отражения операции в учете является соответствующая запись в Книге записи залога. Форма и порядок ведения этого документа регламентируется Порядком ведения Книги записи залога, утвержденным постановлением КМУ от 12.01.93 г. N 14.
Начисление процентов по выданным кредитам производится банком ежемесячно по формуле:
Рн = Qкр х Сг х [t : 365(360)],
где Рн - начисленные проценты за пользование кредитом;
Qкр - сумма выданного кредита;
Сг - годовая процентная ставка, указанная в договоре кредитования;
t - количество дней пользования кредитом в прошедшем месяце.
НБУ в Правилах бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков от 25.09.97 г. N 316 придерживается трех методов определения количества дней для расчета процентов:
а) метод "факт/факт"
t - фактическое количество дней пользования кредитом в прошедшем месяце;
365 - фактическое количество дней в году;
б) метод "факт/360"
t - фактическое количество дней пользования кредитом в прошедшем месяце;
360 - условное количество дней в году для начисления процентов;
в) метод "30/360"
t - количество дней в любом полном месяце пользования кредитом условно равно 30; в неполном месяце - количество дней пользования кредитом берется по факту;
360 - условное количество дней в году для начисления процентов.
При расчете процентов день выдачи кредита включается в расчет, а день погашения кредита не включается.
Оплата начисленных процентов производится в соответствии с условиями кредитного договора. Возможны следующие варианты:
а) оплата процентов производится ежемесячно;
б) оплата процентов производится по оговоренным периодам (например, поквартально);
в) оплата процентов производится в конце срока кредитования.
В любом случае основанием для отражения в учете задолженности по кредитным процентам является извещение банка-кредитора. К сожалению, не все коммерческие банки предоставляют такой документ своим заемщикам.
В настоящее время подавляющее большинство украинских банков требует от своих заемщиков уплаты кредитных процентов ежемесячно. Проценты по кредитам включаются в затраты предприятия (пп.5.5.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий") и отражаются в учете (см. таблицу 2).
Оплата процентов по кредиту производится в сроки, указанные в договоре путем перечисления заемщиком банку-кредитору средств платежным поручением. Выписка из расчетного счета является основанием для отражения данной операции в учете: Дт 76 Кт 51,52.
Таблица 2
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦а) предприятиями, использующими синтетические счета ¦ ¦ ¦
¦ учета валовых расходов и доходов: ¦ ¦ ¦
¦ ежемесячное начисление процентов по кредиту ¦ 18 ¦ 76 ¦
¦ одновременно ¦ 26,44 ¦ 18 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦б) предприятиями, не использующими счета учета ¦ 26,44 ¦ 76 ¦
¦ валовых доходов и расходов ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Несвоевременная оплата процентов может повлечь начисление и взыскание пени с заемщика. Размер пени рассчитывается исходя из суммы просроченного платежа, количества дней просрочки и ставки, которая, однако, не может быть больше удвоенной учетной ставки НБУ, действовавшей в период начисления пени (ст.3 Закона Украины "Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств").
Уплата пени отражается в учете (пп.5.3.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий") следующей бухгалтерской проводкой: Дт 81 "Использование прибыли" Кт 51, 52.
Погашение основной суммы банковского кредита, так же как и проценты, может производиться ежемесячно, частями по оговоренным в договоре периодам или по окончании срока кредитования:
Таблица 3
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение основного долга по кредиту с расчетного ¦90,92 ¦ 51,52 ¦
¦(валютного) счета заемщика ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦Погашение основного долга по кредиту дочерними ¦90,92 ¦ 78 ¦
¦предприятиями ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Основанием для составления проводок будут выписки из расчетного (валютного) счета предприятия-заемщика - в первом случае, и выписки из ссудного счета, акта взаиморасчетов с дочерним предприятием - во втором.
Как вариант можно рассмотреть погашение кредитной задолженности путем продажи банку-кредитору векселей, полученных от третьих лиц:
Таблица 4
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +--------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+---------+----------¦
¦ ¦ 90 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму¦ ¦
¦ ¦основного¦ ¦
¦ ¦ долга),¦ ¦
¦ ¦ 76 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму¦ 59 ¦
¦ Отражение выписки банку-кредитору векселя ¦процентов¦ (по но- ¦
¦ ¦по креди-¦ миналу) ¦
¦ ¦ ту), ¦ ¦
¦ ¦ 80 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму¦ ¦
¦ ¦ учетного¦ ¦
¦ ¦дисконта)¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
При своевременном погашении кредитной задолженности необходимо закрыть забалансовый счет 006 "Обеспечение обязательств и платежей/обеспечение выданное".
В случае возникновения финансовых затруднений и невозможности погасить кредит в срок можно попытаться договориться с банком об отсрочке (пролонгации). Для этого за 2-3 дня (желательно - ранее) до наступления платежа нужно явиться в банк, написать заявление на пролонгацию с объяснением причин неплатежа и заключить дополнительный договор. Как правило, процентная ставка по пролонгированному кредиту будет выше, чем ставка стандартная (п.26 Положения о кредитовании, утвержденного постановлением Правления НБУ от 28.09.95 г. N 246). Разницу необходимо рассматривать как штрафную санкцию и отражать следующим образом:
Таблица 5
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +--------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+---------+----------¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 26 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму¦ ¦
¦ ¦процентов¦ ¦
¦ ¦по стан- ¦ 76 ¦
¦ ¦дартной ¦(на сумму ¦
¦ ¦ставке), ¦процентов ¦
¦ Отражение разницы как штрафной санкции ¦ 81 ¦ по повы-¦
¦ ¦(на сумму¦ шенной ¦
¦ ¦разницы ¦ ставке) ¦
¦ ¦между по-¦ ¦
¦ ¦вышенной ¦ ¦
¦ ¦и стан- ¦ ¦
¦ ¦дартной ¦ ¦
¦ ¦ставкой) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Если банк-кредитор не согласится на пролонгацию, то не погашенный вовремя кредит становится просроченным. Проценты по просроченному кредиту, а также все предусмотренные договором штрафные санкции следует относить на счет 81 "Использование прибыли"
Пролонгированные и просроченные кредиты (основной долг) учитываются на тех же счетах, что и кредиты стандартные, но с выделением соответствующих субсчетов.
Порядок реализации залога оговаривается договором о залоге между банком и заемщиком, выписываемом на основании Закона Украины "О залоге". Как разъяснение Национальный банк издал Инструкцию "О Методических рекомендациях по использованию банками Закона Украины "О залоге" от 08.10.93 г. N 23015/11. В учете указанная операция будет отражена следующим образом:
Таблица 6
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦а) если предметом залога являются какие-либо ¦ ¦ ¦
¦ основные фонды: ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму средств, полученных от продажи залога ¦ 76 ¦ 46 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - списание суммы начисленного износа по объекту ¦ 02 ¦ 46 ¦
¦ залога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - списание первоначальной стоимости объекта ¦ 46 ¦ 01 ¦
¦ залога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму комиссии, удержанной консигнатором ¦ 46 ¦ 43 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму налога на добавленную стоимость по ¦ 46 ¦ 68 ¦
¦ реализации залога ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму прибылей или убытков ¦46 или ¦80 или ¦
¦ ¦ 80 ¦ 46 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦б) если предметом залога являются ТМЦ: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму средств, полученных от продажи залога ¦ 76 ¦ 46 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 05,06, ¦
¦ - по учетной стоимости ¦ 46 ¦ 08,40, ¦
¦ ¦ ¦ 41 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму НДС по реализации залога ¦ 46 ¦ 68 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму комиссии, удержанной консигнатором ¦ 46 ¦ 43 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму прибылей или убытков ¦46,80 ¦ 80,46 ¦
+----------------------------------------------------+-------+----------¦
¦в) если предметом залога являются ценные бумаги: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на сумму средств, полученных от продажи залога ¦ 76 ¦ 46 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ - на учетную стоимость ценных бумаг ¦ 46 ¦ 58 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦46 или ¦ 80 или ¦
¦ - на сумму прибылей или убытков ¦ 80 ¦ 46 ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Согласно пп.3.2.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" операции с ценными бумагами НДС не облагаются, а в соответствии с пп.3.1.1 того же Закона операции по передаче права собственности на объект залога должны облагаться налогом. Таким образом, если представить реализацию заложенных ценных бумаг как добровольную, то налог платить не следует.
Далее за счет средств, вырученных от продажи залога. погашается кредитная задолженность:
Таблица 7
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Корреспонденция ¦
¦ Содержание операции ¦ счетов ¦
¦ +----------------------¦
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------------+-----------+----------¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 90,92 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму ¦ ¦
¦ ¦основного ¦ ¦
¦ ¦ долга), ¦ ¦
¦ ¦ 76 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму ¦ ¦
¦ ¦начисленных¦ ¦
¦ ¦процентов),¦ ¦
¦ ¦ 81 ¦ ¦
¦ ¦(на сумму ¦ ¦
¦ ¦штрафных ¦ ¦
¦ ¦санкций) ¦ 76 ¦
¦ ¦ 51 ¦(на сумму ¦
¦ Отражение средств, вырученных от залога ¦(на сумму ¦ средств, ¦
¦ ¦разницы ¦полученных¦
¦ ¦между вы- ¦от реали- ¦
¦ ¦ручкой от ¦зации за- ¦
¦ ¦продажи ¦ лога) ¦
¦ ¦залога и ¦ ¦
¦ ¦совокупными¦ ¦
¦ ¦требовани- ¦ ¦
¦ ¦ями креди- ¦ ¦
¦ ¦тора сог- ¦ ¦
¦ ¦ласно ст.25¦ ¦
¦ ¦Закона ¦ ¦
¦ ¦Украины ¦ ¦
¦ ¦"О залоге")¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Кроме указанных проводок, необходимо закрыть забалансовый счет 006 "Обеспечение обязательств и платежей/ обеспечение выданное".