Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 250), определено, что к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее - МБП) относятся:
1. Предметы, срок службы которых должен быть менее 1 года, независимо от их стоимости.
2. Предметы в рамках законодательно установленной предельной стоимости независимо от срока их службы. Размер предельной стоимости предметов, применяемый с 02.01.99 г. для зачисления на баланс приобретенных (сооруженных, изготовленных) предметов и списания в расход предметов, переданных в производство или эксплуатацию как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, составляет 500 грн., что утверждено приказом Министерства финансов Украины от 17.12.98 г. N 258 (с целью избежания расхождений в требованиях нормативных актов по регулированию размера предельной стоимости предметов, которые включаются в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в Положение N 250 целесообразно законодательно внести соответствующие изменения).
3. Орудия ловли (тралы, неводы, сети и т.п.) независимо от их стоимости и срока службы.
4. Бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог, временные постройки в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные домики, котлопункты, пилоточильные мастерские, бензозаправки и др.).
5. Специальные инструменты и специальные приборы (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от стоимости.
6. Специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.
7. Форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, а также одежда и обувь в заведениях здравоохранения, образования, социальной защиты, содержащихся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы.
8. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ.
9. Тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов (стоимостью до 500 грн. за единицу по цене приобретения или изготовления).
10. Предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости.
11. Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные.
12. Многолетние насаждения, выращиваемые как посадочный материал.
По своей экономической сущности МБП имеют общие черты с основными средствами: принимают неоднократное участие в осуществлении хозяйственной деятельности предприятия, при этом определенное время сохраняют свои потребительские свойства, которые постепенно теряются в процессе эксплуатации.
Средства труда, относящиеся к МБП, в бухгалтерском учете отражаются по их первичной стоимости, состоящей из расходов на их приобретение, сооружение или изготовление.
К расходам на приобретение МБП, кроме стоимости их приобретения, также относятся: транспортные расходы по доставке таких МБП к покупателю, оплата пошлины и таможенных сборов (при приобретении МБП у иностранного поставщика).
Согласно действующему законодательству возможны следующие варианты формирования первичной стоимости МБП исходя из порядка учета сумм "входного" НДС:
а) без учета суммы НДС в цене приобретения, если МБП используются в хозяйственной деятельности (определение данного понятия приведено ниже) и были приобретены у субъекта хозяйствования - плательщика НДС;
б) с учетом суммы НДС в цене приобретения, если МБП используются в хозяйственной деятельности, но были приобретены у субъекта хозяйствования неплательщика НДС;
в) с учетом суммы НДС в цене приобретения, если МБП не используются в хозяйственной деятельности независимо от того, зарегистрирован продавец как плательщик НДС или нет.
Документальное оформление учета движения МБП регулируется приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов" от 22.05.96 г. N 145 (далее - приказ N 145).
Бухгалтерский учет МБП отражается на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", к которому открываются субсчета: 1 "МБП на складе" и 2 "МБП в эксплуатации".
Аналитический учет МБП ведется на инвентарных карточках или в ведомостях по материально ответственным лицам и местам хранения с указанием названия и первичной стоимости предмета, даты ввода в эксплуатацию.
Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, погашается путем начисления износа, в бухгалтерском учете отражающегося на контрактивном счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Начисление износа по отдельным группам МБП имеет определенные особенности:
1. Стоимость специальных инструментов и приборов (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) погашается в соответствии с установленной нормой, рассчитанной исходя из сметных расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции.
2. Стоимость временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, расходы на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ, погашается ежемесячно исходя из их первичной стоимости за вычетом стоимости материалов, которые предусмотрено получить от разборки (по цене возможного использования или реализации), и срока службы (если срок службы превышает продолжительность строительства - исходя из срока строительства).
3. Стоимость МБП, предназначенных для выдачи напрокат, погашается исходя из срока их службы.
В соответствии с Положением N 250 по всем иным видам МБП производственного назначения способ начисления износа определяется приказом об учетной политике, который составляется на предприятии в начале каждого финансового года.
Износ на МБП непроизводственного назначения (согласно действующему законодательству - это те, которые не используются для хозяйственной деятельности, такую формулировку будем употреблять далее) начисляется при передаче их в эксплуатацию в размере 100% первичной стоимости. Источниками начисления износа являются прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, средства фондов и целевого финансирования.
На МБП, используемые в хозяйственной деятельности, износ может начисляться:
1. Исходя из срока их службы.
2. Путем начисления износа в размере 100% при передаче их в эксплуатацию.
3. Путем начисления износа в размере 50% при передаче таких МБП в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости полученных при ликвидации материальных ценностей по цене возможного использования или реализации) при выбытии в связи с непригодностью.
Начисление износа на МБП, используемые в хозяйственной деятельности, осуществляется за счет увеличения себестоимости продукции (издержек обращения) исходя из их первичной стоимости.
В случае, если приказом об учетной политике предприятия предусмотрен иной, чем в прошлом году, порядок начисления износа МБП, в текущем году осуществляется корректировка суммы износа.
В бухгалтерском учете увеличение суммы начисленного износа отражается по дебету счетов учета расходов производства (обращения) и кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Уменьшение начисленной суммы износа отражается по дебету счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в составе финансовых результатов от внереализационных операций. В налоговом учете указанные операции не отражаются.
При списании в связи с непригодностью МБП, используемых в хозяйственной деятельности, на предприятиях, которые применяют метод начисления износа в размере 100% при передаче в эксплуатацию, стоимость товарно-материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, полученных при списании предметов, отражается по кредиту счета 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации" и дебету счетов учета производственных запасов с одновременной записью указанной суммы по дебету счетов учета расходов производства (обращения) и кредиту счета 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации" методом "красного сторно".
Порядок отражения в бухгалтерском учете списания в связи с непригодностью МБП, износ по которым начислялся в размере 50% при передаче их в эксплуатацию, приведен в примере 1.
Пример 1. Списываются МБП по первичной стоимости 480 грн., сумма ранее начисленного износа составляет 240 грн.
Корреспонденция счетов по отражению операций указанного вида в бухгалтерском учете приведена в таблице 1.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Сумма (грн)¦ Корреспонденция ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ бухгалтерских счетов¦
¦ ¦ ¦ +---------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----+------------------------------------+-----------+----------+----------¦
¦ 1. ¦Отражается доначисление износа (50%)¦ 240,00 ¦ 20(44) ¦ 13 ¦
+----+------------------------------------+-----------+----------+----------¦
¦ 2. ¦Отражается списание первичной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости МБП ¦ 480,0 ¦ 13 ¦ 12/2 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В случае возврата на склад МБП, которые ранее были переданы в эксплуатацию, их первичная стоимость отражается по дебету счета 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе" и кредиту счета 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации" без сторнирования начисленного по ним износа. При последующей передаче таких предметов в эксплуатацию износ по ним в размере 50% стоимости (если избран именно такой метод начисления износа) не начисляется, остальные 50% износа за вычетом стоимости полученных при ликвидации материальных ценностей (по цене возможного использования или реализации) начисляется при выбытии их в связи с непригодностью.
МБП стоимостью до 10 грн. за единицу списываются в расход по мере отпуска их в эксплуатацию.
При возврате на склад из эксплуатации таких МБП они приходуются (по ценам возможного использования или реализации) на счете 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе" при уменьшении расходов по соответствующему счету, на который раньше была списана стоимость указанных предметов.
Отражение движения МБП в бухгалтерской отчетности регулируется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, которая утверждена приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 139).
В бухгалтерской отчетности (Баланс предприятия - форма N 1) первичная стоимость МБП на отчетную дату и сумма начисленного износа отражаются справочно в составе оборотных средств, соответственно, в строках 102 и 101. В валюту баланса включается остаточная стоимость МБП (разница между значениями строк 102 и 101) и отражается в строке 100.
Предприятия, которые согласно ст.2 Закона Украины "О предприятиях в Украине" относятся к категориям малых предприятий, стоимость МБП на складе отражают по статье "Производственные запасы" в строке 080 Бухгалтерского отчета малого предприятия. В Инструкции N 139 отсутствуют указания о месте отражения в Бухгалтерском отчете малого предприятия остаточной стоимости МБП, переданных в эксплуатацию. Этот вопрос актуален для предприятий, на которых износ МБП начисляется в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и 50% - при выбытии их в связи с непригодностью.
Группировка статей бухгалтерского отчета для малых предприятий привела к тому, что пользователи информации, содержащейся в отчете, не получают полной характеристики финансово-имущественного состояния предприятия. Например, в малых торговых предприятиях МБП могут вообще не храниться на складах, а сразу же передаваться в эксплуатацию с начислением износа. В таком случае в бухгалтерском отчете малого предприятия строка 080 будет пустой, хотя реально предприятие имеет определенное количество МБП.
Необходимо отметить, что в связи с большим количеством несоответствий данных бухгалтерского и налогового учетов, а также исходя из того, что налогооблагаемый доход, а следовательно, и налог на прибыль формируются именно в налоговом учете, бухгалтерская отчетность должна характеризовать реальное финансовое состояние предприятия (т.е. с учетом данных налогового учета).
В случае возврата на склад МБП, которые прежде были переданы в эксплуатацию, их первичная стоимость отражается по дебету счета 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе" и кредиту счета 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации" без сторнирования начисленного по ним износа. При последующей передаче таких предметов в эксплуатацию износ по ним в размере 50% стоимости (если избран именно такой метод начисления износа) не начисляется, остальные 50% износа за вычетом стоимости полученных при ликвидации материальных ценностей (по цене возможного использования или реализации) начисляется при выбытии их по непригодности.
МБП стоимостью до 10 грн. за единицу списываются в расход по мере отпуска их в эксплуатацию.
При возврате на склад из эксплуатации таких МБП они приходуются (по ценам возможного использования или реализации) на счете 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе" на уменьшение расходов по соответствующему счету, на который ранее была списана стоимость указанных предметов.
Как и любой другой хозяйственный факт, происходящий на предприятии, операции по приобретению и использованию МБП находят свое отражение в налоговом учете.
Сцелью избежания расхождений между данными бухгалтерского и налогового учетов наиболее целесообразно использовать способ начисления износа на МБП, использующиеся в хозяйственной деятельности, в размере 100% при передаче их в эксплуатацию, поскольку у предприятия, которое приобретает такие МБП, валовые расходы увеличиваются или в момент оплаты, или в момент оприходования предметов в зависимости от того, какое событие произошло ранее.
Основанием для начисления износа на приобретенные МБП является документ, которым оформляется передача МБП в эксплуатацию: расходная накладная, акт произвольной формы (типовая форма первичного учетного документа по передаче МБП в эксплуатацию приказом N 145 не предусмотрена).
Приобретение МБП может осуществляться как по наличному, так и по безналичному расчету, как у плательщика НДС, так и у неплательщика НДС.
У предприятия - плательщика налога на добавленную стоимость при приобретении МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, у поставщика, который также является плательщиком НДС, кроме валовых расходов, возникает налоговый кредит.
Согласно Указу Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении", вступившему в силу с 01.10.98 г., право на налоговый кредит (в данном случае в связи с приобретением МБП, которые планируется использовать в хозяйственной деятельности) у налогоплательщика возникает по факту наступления первого из событий: или осуществления предоплаты поставщику за МБП, или получения МБП, которые ранее не были оплачены.
Таким образом, начиная с 01.10.98 г. большинство плательщиков налога на добавленную стоимость определяют дату возникновения налогового обязательства в порядке, определенном п.7.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а дату определения налогового кредита - в порядке, определенном п.7.4 указанного Закона.
До 01.10.98 г. основанием для отнесения уплаченных поставщику сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту был факт оплаты поставщику стоимости МБП и наличие налоговой накладной.
В случае приобретения МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, субъектом хозяйствования - неплательщиком НДС у продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного продавцу НДС включается в валовые расходы покупателя.
Если продавцом МБП является субъект хозяйствования, не зарегистрированный как плательщик НДС, то у предприятия-покупателя налоговый кредит не возникает (стоимость МБП в полном размере приходуется на счет 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе").
При приобретении МБП, которые не используются в хозяйственной деятельности, у предприятия не возникают валовые расходы, а также налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость, который уплачивается в цене приобретения, поскольку согласно пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в случае, когда осуществляется приобретение товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников.
Операции по приобретению МБП находят отражение в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг), декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации о прибыли предприятия.
Списание МБП при условии непригодности их к дальнейшему использованию осуществляется на основании Акта на списание МБП (типовая форма N 8, утвержденная приказом N 145).
При осуществлении списания МБП необходимо учитывать права и обязанности потребителя, закрепленные Законом Украины "О защите прав потребителей" от 15.12.93 г. N 3682-XII, с изменениями и дополнениями. Руководствуясь упомянутым Законом, предприятие имеет право предъявить продавцу (производителю, исполнителю) требования по ремонту, замене товара (МБП). Только после проведения всех необходимых действий с целью недопущения необоснованного понесения убытков и использовав все свои права предприятие имеет право списать МБП по непригодности и отразить такую операцию в бухгалтерском учете.
Отражение движения МБП в бухгалтерской отчетности регулируется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 139).
В бухгалтерской отчетности (Баланс предприятия - форма N 1) первичная стоимость МБП на отчетную дату и сумма начисленного износа отражаются справочно в строках 102 и 101 соответственно. К валюте Баланса включается остаточная стоимость МБП (разница между значениями строк 102 и 101) и отражается в строке 100.
Предприятия, которые согласно ст.2 Закона Украины "О предприятиях в Украине" относятся к категории малых предприятий, стоимость МБП на складе отражают по статье "Производственные запасы" в строке 080 Бухгалтерского отчета малого предприятия. В Инструкции N 139 отсутствуют указания о месте отражения в Бухгалтерском отчете малого предприятия остаточной стоимости МБП, переданных в эксплуатацию. Этот вопрос актуален для предприятий, на которых износ МБП начисляется в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и 50% при выбытии их по непригодности.
Группировка статей бухгалтерского отчета для малых предприятий привела к тому, что пользователи информации, содержащейся в отчете, не получают полной характеристики финансово-имущественного состояния предприятия. Например, у малых торговых предприятиях МБП могут вообще не хранится на складах, а сразу же передаваться в эксплуатацию с начислением износа. В таком случае в Бухгалтерском отчете малого предприятия строка 080 будет пустой, хотя реально предприятие имеет определенное количество МБП.
Необходимо указать, что в связи с большим количеством несоответствий данных бухгалтерского и налогового учетов, а также исходя из того, что налогооблагаемый доход, а следовательно, налог на прибыль формируется именно в налоговом учете, бухгалтерская отчетность должна характеризовать реальное финансовое состояние предприятия (т.е. с учетом данных налогового учета).
Отражение движения МБП в налоговой отчетности регулируют следующие основные нормативные акты: Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом ГНА Украины от 21.01.98 N 37, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 37), и Порядок N 124.
Согласно п.5.9 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и Порядку N 124 предприятие самостоятельно ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости МБП на складах и на основании данных такого учета заполняет Приложение N 2 к Порядку N 124 и подает его в Государственную налоговую администрацию (инспекцию) вместе с декларацией о прибыли предприятия. Сведения о наличии МБП на складах приводятся в первичной стоимости.
В связи со вступлением в силу с 01.07.97 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и согласно приказу Министерства финансов Украины "О включении в валовые расходы" от 26.02.98 г. N 43 (далее - приказ N 43) остаточная стоимость МБП по состоянию на 1 июля 1997 года включается в валовые расходы первого отчетного (налогового) периода вступления в силу приказа N 43 (т.е. в первом квартале 1998 года) в сумме, равной разнице между суммой сальдо на счетах 12 "МБП", 41 "Товары" субсчет 5 "Предметы проката" и сальдо на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Стоимость МБП на складе (сальдо на счете 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе") по состоянию на 01.07.97 включается в валовые расходы в отчетном периоде их выбытия через расчет прироста (убыли) балансовой стоимости таких МБП.
Итак, корректировку валовых расходов необходимо осуществлять относительно МБП в эксплуатации (сальдо на счете 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации") и только в том случае, когда износ при передаче таких МБП в эксплуатацию начислялся в размере 50%. Таким образом, валовые расходы первого квартала 1998 года увеличатся на сумму "неизношенной" стоимости таких МБП, поскольку сумма ранее начисленного износа повлияла на финансовый результат деятельности предприятия в отчетном периоде ее начисления.
Наиболее типичные операции по МБП рассмотрим на числовом примере 2.
Пример 2.
Период деятельности предприятия, рассматриваемый в примере, - IV квартал 1998 г.
Исходные положения. В течение 1997 года согласно приказу об учетной политике предприятия износ на МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, начислялся в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и 50% при выбытии по непригодности.
По состоянию на 01.07.97 г.:
Сальдо на счете 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе" составляло 2000 грн.
Сальдо на счете 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации" составляло 3000 грн. (по МБП, которые используются в хозяйственной деятельности).
Сальдо на счете 13 "Износ МБП" составляло 1500 грн.
В течение III-IV кварталов 1997 года движение МБП на предприятии не происходило.
Согласно приказу об учетной политике на 1998 год износ на МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, начисляется в размере 100 процентов при передаче их в эксплуатацию.
Операции с МБП за I квартал 1998 г.
01.01.98 - осуществляется корректировка сумм износа МБП в связи с изменением в учетной политике на 1998 год путем доначисления износа по МБП, которые находились в эксплуатации по состоянию на 01.01.98 г.
В течение II-III кварталов 1998 г. операции с МБП на предприятии не осуществлялись.
Остатки на счетах учета движения МБП по состоянию на 01.10.98 составили:
Счет 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складе" - 2000 грн.
Счет 12 "МБП" субсчет 2 "МБП в эксплуатации" - 3000 грн.
Счет 13 "Износ МБП" - 3000 грн.
Операции с МБП за IV квартал 1998 г.
08.10.98 г. - предприятие приобрело МБП, которые предусматривалось использовать в хозяйственной деятельности, по безналичному расчету на условиях предоплаты от юридического лица - плательщика НДС: стоимость приобретения без учета суммы НДС - 240 грн., кроме того, сумма НДС - 20%: 240 х 20 : 100 = 48 грн. При оприходовании МБП передаются в эксплуатацию.
09.11.98 г. - работник бухгалтерии предприятия приобрел на выданные под отчет средства МБП, которые используются в хозяйственной деятельности в количестве 10 штук по цене без учета НДС - 3 грн. за каждую (вместе 10 х 3 = 30 грн.), кроме того, НДС - 20%: 30 х 20 : 100 = 6 грн., составил авансовый отчет и сдал его в бухгалтерию. Стоимость МБП при оприходовании списана на издержки обращения.
09.11.98 г. - предприятие приобрело МБП, которые не используются в хозяйственной деятельности, в количестве 2 штуки по цене 250 грн. за каждую (общая стоимость - 500 грн.), кроме того, НДС - 20%: 100 грн. по безналичному расчету на условиях предоплаты на общую сумму 600 грн. При оприходовании одна единица МБП передана в эксплуатацию.
10.11.98 г. - предприятие получило МБП как безвозвратную финансовую помощь. Согласована стоимость МБП - 150 грн. (согласно полученной налоговой накладной, в том числе НДС - 20%).
11.11.98 г. - предприятие реализовало другому юридическому лицу МБП, которые используются для хозяйственной деятельности на условиях получения предоплаты. Цена реализации МБП - 420 грн. (в том числе НДС - 70 грн.). Первичная стоимость МБП - 400 грн., ранее начисленный износ - 400 грн.
12.11.98 г. - предприятие реализовало другому юридическому лицу МБП, которые не используются в хозяйственной деятельности, на условиях получения предоплаты. Цена реализации МБП - 360 грн. Первичная стоимость МБП - 500 грн., ранее начисленный износ - 500 грн.
14.11.98 г. - предприятие списало в связи с невозможностью дальнейшего использования МБП, которые используются в хозяйственной деятельности (первичная стоимость - 100 грн.), сумма ранее начисленного износа - 100 грн. и МБП, которые не используются в хозяйственной деятельности (первичная стоимость - 150 грн., сумма ранее начисленного износа - 150 грн.).
16.11.98 г. - предприятие как учредитель другого юридического лица внесло взнос в уставный фонд последнего в виде МБП. Согласованная стоимость МБП, указанная в учредительных документах, составляет 1000 грн. Первичная стоимость МБП - 600 грн. Ранее износ не начислялся - МБП в эксплуатацию не передавались.
17.11.98 г. - предприятие передало МБП другому юридическому лицу в качестве безвозмездной финансовой помощи. Согласованная стоимость (которая в данном случае равняется первичной стоимости МБП, которые ранее не эксплуатировались) - 500 грн.
31.11.98 г. - включается в валовые расходы остаточная стоимость МБП по состоянию на 01.07.97 г., которая ошибочно не была включена в состав валовых расходов I квартала 1998 г.
Корреспонденция счетов и документальное оформление операций отражены в таблице 2.
По результатам операций предприятия с МБП за IV квартал 1998 г. приложение N 1 к Порядку N 124 будет иметь следующий вид:
Ведомость о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных
предметов за IV квартал 1998 г.
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Материальные ресурсы и ¦ Код ¦ Остаток на ¦ Остаток на ¦ Прирост ¦
¦малоценные предметы ¦строки ¦ начало периода¦ конец периода ¦ Убыль ¦
+-----------------------+-------+---------------+---------------+---------¦
¦Малоценные предметы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦складах ¦ 20 ¦ 2000 ¦ 900 ¦ -1100 ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
В приведенной Ведомости остаток МБП на складе предприятия на конец отчетного периода не совпадает с сальдо на счете 12 "МБП" субсчет 1 "МБП на складах" за счет того, что стоимость приобретенных МБП, которые не используются в хозяйственной деятельности, стоимостью 250 грн. не подлежит учету прироста (убыли) согласно п.1.4 Порядка N 124.
Сумма убыли балансовой стоимости МБП на складах найдет отражение в строке 4 приложения "Ж" к декларации о прибыли предприятия и, соответственно, в строке 13 самой декларации со знаком "+".
Стоимость МБП, полученных как безвозвратная финансовая помощь, относится к валовым доходам IV квартала 1998 года и отражается в строке 4.5 приложения "Г" и в строке 4 декларации о прибыли предприятия в сумме 150 грн.
Валовые доходы от реализации МБП как тех, которые используются, так и тех, которые не используются в хозяйственной деятельности, в сумме 650 грн. отражаются в строке 1.1 приложения "А" и строке 1 вышеупомянутой декларации.
Сумма предоставленной бесплатной финансовой помощи (500 грн.) уменьшает валовые расходы на приобретение МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, поскольку фактических доходов при бесплатной передаче предприятие не получило, и отражается в строке 1 приложения "Ж" со знаком "-".
Внереализационный доход предприятия, образовавшийся за счет внесения МБП в уставный фонд юридического лица, отражается в сумме 400 грн. в строке 8.13 приложения "Е" и, соответственно, в строке 8 декларации о прибыли предприятия.
Валовые расходы, связанные с приобретением МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, в сумме 270 грн. отражаются в строке 1 приложения "Ж" и строке 12 декларации о прибыли предприятия. По мнению авторов, в строке 1 приложения "Ж" в составе валовых расходов также целесообразно отразить первичную стоимость МБП, которые не используются в хозяйственной деятельности, но были реализованы в отчетном периоде, поскольку в момент перехода права собственности такие МБП приобретают свойства товара.
Сумма включения в валовые расходы остаточной стоимости МБП по состоянию на 01.07.97 г. отражается в строке 23 вышеупомянутой декларации в сумме 1500 гривен.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦Вариант 1 (без применения ¦ Вариант 2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48) ¦(с применением ¦
¦ ¦ Операция ¦Документаль-+-----------------------------¦счетов 18 и 48)¦
¦ +---------------¦ное оформле-¦Бухгалтерский¦Налоговый +---------------¦
¦N¦Дата¦Содержание¦ние операции¦ учет ¦ учет ¦Кор.счета¦Сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ +-------------+---------------+---------+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦де-¦кре-¦сум-¦Валовые¦Валовые¦де- ¦кре-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бет¦дит ¦ ма ¦доходы ¦расходы¦бет ¦дит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Осуществ- ¦Приказ об ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦04. ¦ляется до-¦учетной по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1¦01. ¦начисление¦литике на ¦20,¦13 ¦1500¦ ¦ ¦20 ¦ 13 ¦1500 ¦
¦ ¦98 ¦суммы ¦1998 г. ¦44 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(44)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦износа ¦Расчет в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦произволь- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ной форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 08.10.98 Приобретение МБП, использующихся в хозяйственной деятельности, ¦
¦ по безналичному расчету ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦На основа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Осуществ- ¦нии полу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦60 ¦ 18 ¦ 240 ¦
¦ ¦08. ¦лена пре- ¦ченного ¦60,¦51 ¦ 288¦ ¦ 240 ¦(76)¦ 51 ¦ 240 ¦
¦ ¦10. ¦доплата ¦счета-фа- ¦76 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦18 ¦ 51 ¦ 48 ¦
¦1¦98 ¦за МБП ¦ктуры вы- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦60 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦писано ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(76)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦платежное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поручение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦Получена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦от продав- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦08. ¦ ¦ца налого- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10. ¦ ¦вая накла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2¦98 ¦Отражает- ¦накладная, ¦68/¦67/2¦ 48¦ ¦ ¦68/ ¦67/2¦ 48 ¦
¦ ¦ ¦ся сумма ¦заполняет- ¦НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогово- ¦ся Книга ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦го кредита¦учета при- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обретения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦На основа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нии расхо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 09.¦ ¦дной товар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 10.¦ ¦ной наклад- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦3¦ 98 ¦Осуществ- ¦ной продавца¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ляется ¦выписывается¦12/¦60 ¦ 240¦ ¦ ¦12/1¦ 60 ¦ 240 ¦
¦ ¦ ¦оприходо- ¦приходная ¦ 1 ¦(76)¦ ¦ ¦ ¦ ¦(76)¦ ¦
¦ ¦ ¦вание МБП ¦товарная на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кладная по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦купателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражает- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 09.¦ся сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4¦ 10.¦получен- ¦ ¦67/¦60 ¦ 48¦ ¦ ¦67/2¦ 60 ¦ 48 ¦
¦ ¦ 98 ¦ного на- ¦ ¦ 2 ¦(76)¦ ¦ ¦ ¦ ¦(76)¦ ¦
¦ ¦ ¦логового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦5¦ 09.¦Передача ¦Составлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 10.¦приобре- ¦акт в произ-¦12/¦12/1¦ 240¦ ¦ ¦12/2¦12/1¦ 240 ¦
¦ ¦ 98 ¦тенных МБП¦вольной ¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в эксплуа-¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Начисляет-¦Составлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 09.¦ся износ ¦акт в произ-¦20,¦13 ¦ 240¦ ¦ ¦20 ¦ 13 ¦ 240 ¦
¦6¦ 10.¦на переда-¦вольной ¦44 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(44)¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦нные в ¦форме. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦эксплуата-¦Расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цию МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 09.11.98 Приобретение МБП, использующихся в хозяйственной деятельности, ¦
¦ за наличные ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦Выданы де-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средства ¦Выписка рас-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦09. ¦из кассы ¦ходного кас-¦75 ¦50 ¦ 36¦ ¦ ¦71 ¦ 50 ¦ 36 ¦
¦1¦11. ¦под отчет ¦сового орде-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦89 ¦на хозяй- ¦ра ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нужды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Приходу- ¦Авансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ются МБП, ¦отчет,кас- ¦12/¦71 ¦ 30¦ ¦ 30 ¦18 ¦ 71 ¦ 30 ¦
¦ ¦ ¦приобрете-¦совый и то- ¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦12/1¦ 18 ¦ 30 ¦
¦2¦09. ¦нные рабо-¦варный чек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦11. ¦тником бу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦98 ¦хгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦3¦09. ¦Передача ¦Составлен ¦20,¦12/1¦ 30¦ ¦ ¦20 ¦12,1¦ 30 ¦
¦ ¦11. ¦МБП в экс-¦акт в про- ¦44 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(44)¦ ¦ ¦
¦ ¦98 ¦плуатацию ¦извольной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦Получена от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦продавца на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦09. ¦ ¦логовая нак-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦11. ¦ ¦ладная, за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4¦98 ¦Отражается¦полняется ¦68/¦71 ¦ 6 ¦ ¦ ¦68/ ¦ 71 ¦ 6 ¦
¦ ¦ ¦логового ¦приобретения¦НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кредита ¦товаров (ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦09.11.98 Приобретение МБП, не использующихся в хозяйственной деятельности, ¦
¦ по безналичному расчету ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦На основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полученного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счета-фак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦09. ¦Осуществ- ¦туры выписа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1¦11. ¦лена пред-¦но платежное¦60,¦51 ¦600 ¦ ¦ ¦60 ¦ 51 ¦ 600 ¦
¦ ¦98 ¦оплата за ¦поручение ¦76 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(76)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦На основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦09. ¦ ¦товарной на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2¦11. ¦Оприходо- ¦кладной про-¦12/¦60 ¦500 ¦ ¦ ¦12/1¦ 60 ¦ 500 ¦
¦ ¦98 ¦вание МБП ¦давца выпи- ¦ 1 ¦(76)¦ ¦ ¦ ¦ ¦(76)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сывается то-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦варная нак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ладная поку-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦На основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦09. ¦сумма НДС ¦полученной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦3¦11. ¦в цене ¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦98 ¦приобрете-¦накладной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния МБП ¦делаются за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦писи в Книгу¦81 ¦60 ¦100 ¦ ¦ ¦81 ¦ 60 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета приоб-¦ ¦(76)¦ ¦ ¦ ¦ ¦(76)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретения то- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦варов(работ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Приобрете-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нные МБП ¦Составлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦09. ¦передаются¦акт в про- ¦12/¦12/1¦250 ¦ ¦ ¦12/2¦12/1¦ 250 ¦
¦4¦11. ¦в эксплуа-¦извольной ¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦98 ¦тацию ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Начисляет-¦Составлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 09.¦ся износ ¦акт в произ-¦29,¦13 ¦250 ¦ ¦ ¦29 ¦ 13 ¦ 250 ¦
¦5¦ 11.¦на переда-¦вольной ¦81 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(81)¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦нные в ¦форме. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦эксплуата-¦Расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цию МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 10.11.98 Получены МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, ¦
¦ как бесплатная финансовая помощь ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦На основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦заключенного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦соглашения, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 10.¦МБП полу- ¦товарной на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1¦ 11.¦чены как ¦кладной и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦бесплатная¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦финансовая¦накладной. ¦12/¦87 ¦150 ¦ 150 ¦ ¦12/1¦ 48 ¦ 150 ¦
¦ ¦ ¦помощь ¦Заполняется ¦ 1 ¦(88)¦ ¦ ¦ ¦ 48 ¦ 87 ¦ 150 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Книга учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(88)¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Получен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные МБП ¦Составлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10. ¦передаются¦акт в про- ¦12/¦12/1¦150 ¦ ¦ ¦12/2¦12/1¦ 150 ¦
¦2¦11. ¦в эксплуа-¦извольной ¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦98 ¦тацию ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Начисляет-¦Составлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 10.¦ся износ ¦расчет в ¦81 ¦13 ¦150 ¦ ¦ ¦81 ¦ 13 ¦ 150 ¦
¦3¦ 11.¦на получе-¦произволь- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦нные МБП ¦ной форме. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦11.11.98 Реализация МБП, которые используются в хозяйственной деятельности ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦ 11.¦Получена ¦Выписка из ¦51 ¦62 ¦420 ¦ 350 ¦ ¦51 ¦ 48 ¦ 350 ¦
¦ ¦ 11.¦предоплата¦банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦48 ¦ 62 ¦ 350 ¦
¦ ¦ 98 ¦от покупа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦51 ¦ 62 ¦ 70 ¦
¦ ¦ ¦теля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦Выписанная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦продавцом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2¦ 11.¦Отражаются¦накладная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦налоговые ¦отражается ¦67/¦68/ ¦ 70 ¦ ¦ ¦67/1¦ 68/¦ 70 ¦
¦ ¦ 98 ¦обязатель-¦в Книге уче-¦ 1 ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС¦ ¦
¦ ¦ ¦ства по ¦та продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НДС ¦товаров (ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦3¦ 11.¦Отражается¦Выписана ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦момент ¦расходная ¦62 ¦46 ¦420 ¦ ¦ ¦62 ¦ 46 ¦ 420 ¦
¦ ¦ 98 ¦реализации¦товарная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦накладная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦переход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4¦ 11.¦права соб-¦то же самое ¦46 ¦12/2¦400 ¦ ¦ ¦46 ¦12/2¦ 400 ¦
¦ ¦ 98 ¦ственности¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на продан-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ранее на- ¦то же самое,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦численный ¦расчет бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦износ на ¦галтерии в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦5¦ 11.¦МБП, кото-¦произвольной¦13 ¦46 ¦400 ¦ ¦ ¦13 ¦ 46 ¦ 400 ¦
¦ ¦ 98 ¦рые реали-¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зуются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦Расчет бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦финансовый¦галтерии в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦6¦ 11.¦результат ¦произвольной¦46 ¦80 ¦350 ¦ ¦ ¦46 ¦ 80 ¦ 350 ¦
¦ ¦ 98 ¦от реали- ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зации МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦7¦ 11.¦Отражается¦ ¦46 ¦67/1¦ 70 ¦ ¦ ¦46 ¦67/1¦ 70 ¦
¦ ¦ 11.¦сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 12.11.98 г. Реализация МБП, которые не используются в хозяйственной ¦
¦ деятельности ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1¦ 12.¦Получена ¦Выписка из ¦51 ¦62 ¦360 ¦ 300 ¦ ¦51 ¦ 48 ¦ 300 ¦
¦ ¦ 11.¦предоплата¦банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦48 ¦ 62 ¦ 300 ¦
¦ ¦ 98 ¦от покупа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦51 ¦ 62 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦теля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦ ¦Выписанная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦продавцом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2¦ 12.¦Отражаются¦накладная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦налоговые ¦отражается ¦67/¦68/ ¦ 60 ¦ ¦ ¦67/1¦ 68/¦ 60 ¦
¦ ¦ 98 ¦обязатель-¦в Книге уче-¦ 1 ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС¦ ¦
¦ ¦ ¦ства по ¦та продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦НДС ¦товаров (ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦3¦ 12.¦Отражается¦Выписана ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦момент ¦расходная ¦62 ¦46 ¦360 ¦ ¦ ¦62 ¦ 46 ¦ 360 ¦
¦ ¦ 98 ¦реализации¦товарная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦накладная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 12.¦переход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4¦ 11.¦права соб-¦то же самое ¦46 ¦12/2¦500 ¦ ¦ 500*¦46 ¦ 18 ¦ 500 ¦
¦ ¦ 98 ¦ственности¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦18 ¦12/2¦ 500 ¦
¦ ¦ ¦на продан-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ранее на- ¦то же самое,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦численный ¦расчет бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 12.¦износ на ¦галтерии в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦5¦ 11.¦МБП, кото-¦произвольной¦13 ¦46 ¦500 ¦ ¦ ¦13 ¦ 46 ¦ 500 ¦
¦ ¦ 98 ¦рые реали-¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зуются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦ ¦ ¦Отражается¦Расчет бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 12.¦финансовый¦галтерии в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦6¦ 11.¦результат ¦произвольной¦46 ¦80 ¦300 ¦ ¦ ¦46 ¦ 80 ¦ 300 ¦
¦ ¦ 98 ¦от реали- ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зации МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦7¦ 12.¦Отражается¦ ¦46 ¦67/1¦ 60 ¦ ¦ ¦46 ¦67/1¦ 60 ¦
¦ ¦ 11.¦сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 14.11.98 Выбытие МБП, которые использовались и не использовались в ¦
¦ хозяйственной деятельности, в связи с невозможностью их дальнейшего ¦
¦ использования ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦ 14.¦Списывает-¦Акт на спи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦ся первич-¦сание МБП, ¦13 ¦12/2¦250 ¦ ¦ ¦13 ¦12/2¦ 250 ¦
¦ ¦ 98 ¦ная стои- ¦форма МШ-8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мость МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 16.11.98 Внесение МБП в уставный фонд юридического лица ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦ 16.¦Отражение ¦Устав эмите-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦наличия ¦нта корпора-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦корпора- ¦тивных прав.¦58 ¦46 ¦1200¦ 1000 ¦ ¦48 ¦ 46 ¦1200 ¦
¦ ¦ ¦тивных ¦Протокол со-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦58 ¦ 48 ¦1200 ¦
¦ ¦ ¦прав (су- ¦брания учре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мма сог- ¦дителей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ласована ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в Уставе) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦2¦ 16.¦Отражение ¦Выписка рас-¦46 ¦68/ ¦200 ¦ ¦ ¦46 ¦ 68/¦ 200 ¦
¦ ¦ 11.¦фактичес- ¦ходной това-¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦кой пере- ¦рной наклад-¦46 ¦12/1¦600 ¦ ¦ ¦46 ¦12/1¦ 600 ¦
¦ ¦ ¦дачи ¦ной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦МБП** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦3¦ 16.¦Отражается¦Расчет бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦финансовый¦галтерии в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦результат ¦произвольной¦46 ¦80 ¦400 ¦ ¦ ¦46 ¦ 80 ¦ 400 ¦
¦ ¦ ¦ ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 17.11.98 МБП, предназначенные для использования в хозяйственной ¦
¦ деятельности, переданы как бесплатная финансовая помощь ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦ 17.¦Отражается¦Заключено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦момент от-¦соглашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 98 ¦грузки МБП¦о безвозв- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ратной фи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нансовой ¦46 ¦12/1¦500 ¦ ¦ -500 ¦46 ¦12/1¦ 500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦помощи, вы- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦18 ¦ 18 ¦-500 ¦
¦ ¦ ¦ ¦писана рас- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ходная то- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦варная на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кладная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦2¦ 17.¦Начислены ¦Выписка на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦налоговые ¦логовой на- ¦46 ¦68/ ¦100 ¦ ¦ ¦46 ¦ 68/¦ 100 ¦
¦ ¦ 98 ¦обязатель-¦кладной ¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ НДС¦ ¦
¦ ¦ ¦ства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----+----------+------------+---+----+----+-------+-------+----+----+-----¦
¦3¦ 17.¦Отражен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦источник ¦Расчет ¦81 ¦ 46 ¦600 ¦ ¦ ¦81 ¦ 46 ¦ 600 ¦
¦ ¦ 98 ¦финансиро-¦бухгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
+----------------------------------------------------------------------------+
¦1¦ 31.¦Включение ¦На основании¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.¦в валовые ¦п.5 приказа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1500 ¦18 ¦ 18 ¦1500 ¦
¦ ¦ 98 ¦расходы и ¦N 43 в бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы ¦галтерии со-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦обращения ¦ставляется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦остаточ- ¦расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости МБП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по состо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦янию на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.07.97 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* По мнению авторов, целесообразно отразить валовые расходы по аналогии с основными средствами, которые не используются в хозяйственной деятельности (последний абзац пп.8.1.4 Закона N 283) согласно пп.5.2.1 Закона N 283.
** Первичная стоимость переданных в уставной фонд МБП со склада отражается в составе валовых расходов в конце отчетного периода при составлении декларации о прибыли предприятия на основании приложения N 1 к Порядку N 124.