КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ДОНЕЦКОЙ ОБЛАСТИ

Медицинские услуги и НДС

ВОПРОС: Наше предприятие предоставляет услуги по стоматологической помощи согласно лицензии Министерства здравоохранения Украины. Как определяет пп.5.1.8 п.5.1 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями, такие услуги освобождены от налогообложения согласно Перечню, установленному Кабинетом Министров Украины.

До опубликования такого Перечня мы вели расчеты с пациентами по безналичному расчету и через ЭККА с применением к стоимости наших услуг ставки НДС - 20%.

15 октября 1998 года в газете "Урядовий кур'єр" N 198- 199 было опубликовано постановление Кабинета Министров Украины "Об услугах по здравоохранению, операции по предоставлению которых учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" от 05.10.98 г. N 1602 и приложение к нему "Перечень услуг по здравоохранению (в том числе медико-санитарной помощи, судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертизы), операции по предоставлению которых учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость". В связи с этим ответьте, пожалуйста:

1. С какого числа и какие изменения нужно внести нашему предприятию:

- по расчетам с пациентами через ЭККА;

- в налоговый учет.

2. Освобождается ли от обложения НДС реализация зубопротезных изделий и заготовок к ним, изготовленных нашей лабораторией, в случае продажи этих изделий другим стоматологическим клиникам?

3. Нужно ли вести отдельно:

- книги продажи по операциям, подлежащим обложению налогом по ставке 20%, и операциям, освобожденным от налогообложения;

- книги приобретения по операциям, подлежащим обложению налогом по ставке 20%, освобожденным от налогообложения и общехозяйственных расходов?

ОТВЕТ: Да, в соответствии с пп.5.1.8 п.5.1 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97- ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС), операции по предоставлению услуг по охране здоровья согласно Перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, учреждениями здравоохранения, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, освобождаются от налогообложения.

К сожалению, постановление Кабинета Министров Украины, устанавливающее перечень таких услуг, было утверждено лишь 5 октября 1998 года. До утверждения данного постановления льгота, предусмотренная пп.5.1.8 Закона о НДС, не работала, и Вы совершенно правильно поступали, предоставляя услуги по стоматологической помощи с начислением налога на добавленную стоимость.

Постановлением Кабинета Министров Украины "Об услугах по охране здоровья, операции по предоставлению которых учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" от 05.10.98 г. N 1602 утвержден Перечень услуг по здравоохранению (в том числе медико-санитарной помощи, судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертизы), операции по предоставлению которых учреждениями охраны здоровья, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Данное постановление принято согласно пп.5.1.8 Закона о НДС, и действие его распространяется на все операции по продаже услуг с момента вступления в силу вышеуказанного Закона, то есть с 01.10.97 г.

Однако следует помнить, что налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, не влияющим на результаты работы налогоплательщика и уплачивается не продавцом, а покупателем. В связи с этим, чтобы внести изменения в налогообложение по уже предоставленным Вами услугам, следует вернуть каждому конкретному покупателю сумму уплаченного Вам налога в стоимости проданной услуги. В данном случае не имеет значения, как производились расчеты: с применением ЭККА или по безналичному расчету.

При этом в соответствии с Порядком ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг) и Порядком ведения Книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденными приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165, зарегистрированным в Минюсте Украины 23.06.97 г. под N 233/2037 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНА Украины от 08.10.98 N 469), в одной книге находят свое отражение операции по приобретению и продаже товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения по ст.5 Закона о НДС. Ведение отдельных книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг) по операциям, подлежащим обложению налогом и освобожденным от налогообложения, не предусмотрено.

Что же касается освобождения от налогообложения реализации зубопротезных изделий и заготовок к ним, изготовленных Вашей лабораторией, то в соответствии с пп.5.1.7 Закона о НДС от налога освобождаются операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке.

В соответствии с номенклатурой изделий медицинского назначения, которые подлежат внесению в Государственный реестр (приложение 3 к Положению о Государственном реестре изделий медицинского назначения в Украине в редакции приказа Министерства здравоохранения от 02.12.97 г. N 343), утверждены изделия медицинского назначения, коды которых определены "Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности". В данном перечне зубопротезные изделия и заготовки к ним не указаны.

Учитывая вышеизложенное, зубопротезные изделия и заготовки к ним должны продаваться с начислением налога на добавленную стоимость на общих основаниях.

Галина ФИЛОНЮК,
заместитель начальника Управления
по работе с налогоплательщиками