Гербовый сбор
При подготовке материала использованы следующие нормативные акты:
- Положение о гербовом сборе, утвержденное приказом Президента Украины от 06.11.98Г. N 1222/98;
- Письмо Государственной таможенной службы Украины от 08.12.98г. N 11/4-13068.
- Порядок расчета сумм уплаченного гербового сбора, утвержденный приказом ГНАУ от 17.12.1998г. N 636.
Гербовый сбор - один из видов общегосударственных сборов.
Плательщиками гербового сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, которые являются резидентами, юридические лица - нерезиденты, а также их филиалы (отделения),представительства.
Гербовый сбор взимается при оформлении следующих документов:
- договоров, по которым стороны-субъекты хозяйственной деятельности берут на себя обязательства передать имущество, выполнить работы, оказать услуги, уплатить деньги, а также по договорам, которыми вносятся изменения, направленные на увеличение суммы указанных договоров, если договора заключаются между резидентами, резидентами и нерезидентами; векселей, которые выдаются в соответствии с законодательством Украины;
- учредительных документов субъекта предпринимательской деятельности, которыми определяется размер уставного фонда, вкладов, долей учредителей такого субъекта, а также с документов, которыми в учредительные документы вносятся изменения (дополнения), направленные на увеличение уставного фонда, вкладов, долей учредителей субъекта предпринимательской деятельности.
Гербовый сбор не взимается с:
-договоров, которые связаны с использованием средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов, средств государственных целевых фондов; договоров, хотя бы одна из сторон которых является физическим лицом, которое не является субъектом предпринимательской деятельности;
- векселей, которые выдаются органами исполнительной власти;
- учредительных документов субъектов предпринимательской деятельности, учредителями которых выступают органы исполнительной власти, и с документов, которыми в такие учредительные документы вносятся изменения (дополнения),
Приобретение марок гербового сбора
Уплата гербового сбора производится путем приобретения его плательщиками в учреждениях Сберегательного банка Украины марок гербового сбора по их номинальной стоимости. Реализация марок субъектам предпринимательской деятельности может осуществляться по безналичному расчету и за наличные денежные средства. Реализация осуществляется только после предъявления идентификационного кода плательщика налогов по ЕГРПОУ, идентификационного номера ГРФЛ или регистрационного (учетного) номера плательщика налогов с временного реестра Государственной налоговой администрации. Реализация гербового сбора за наличный расчет осуществляется после подачи заказа-расчета. Для получения марок гербового сбора в случае осуществления расчета в безналичной форме плательщиками подается заказ-расчет на приобретение марок в двух экземплярах, один из которых остается в учреждении банка, а второй (с отметкой учреждения банка об оплате) возвращается заказчику. Получатель марок гербового сбора предоставляет в учреждение Сберегательного банка доверенность, оформленную в установленном порядке, и свой экземпляр заказа-расчета. Получатель марок гербового сбора ставит свою личную подпись в журнале учета. Предоставление марок гербового сбора плательщику гербового сбора осуществляется не позже банковского дня, следующего за днем получения учреждением Сберегательного банка Украины средств от такого плательщика. За каждый день просрочки предоставления марок гербового сбора плательщику гербового сбора по вине учреждения Сберегательного банка Украины плательщику выплачивается неустойка в размере двойной учетной ставки Национального банка Украины. Средства на возмещение санкций перечисляются плательщику гербового сбора на следующий день после получения мотивированной жалобы. Реализованные марки гербового сбора возврату не подлежат, в том числе в случае их повреждения. Учреждения Сберегательного банка вправе выдавать плательщику гербового сбора на перечисленную им сумму марки другого номинала. При этом обязательно учитывается требование относительно маркирования одного экземпляра документа не более, чем пятью марками гербового сбора. В случае нарушения плательщиком гербового сбора срока получения марок, средства на следующий день возвращаются на счет плательщика налога. В случае отказа заявителя от получения марок учреждение Сбербанка по письменному требованию заявителя возвращает ему средства, перечисленные за марки. Суммы гербового сбора, внесенные за счет средств плательщиков гербового сбора - юридических лиц, относятся на валовые затраты производства и обращения. Марки гербового сбора, не использованные плательщиками гербового сбора - юридическими лицами в отчетном периоде, в котором они были приобретены и отнесены на валовые затраты производства и обращения, могут использоваться в следующих отчетных периодах.
Маркирование документов
Маркирование документов осуществляется путем наклеивания марок гербового сбора на:
- первую (титульную) страницу каждого экземпляра учредительного документа в случае государственной регистрации (перерегистрации) субъекта предпринимательской деятельности, государственной регистрации изменений (дополнений) к учредительным документам субъекта предпринимательской деятельности - не позже следующего рабочего дня после получения от органа государственной регистрации учредительных документов;
- первую страницу договора - в день его подписания;
- вексель- в день выдачи векселя или его тождественного экземпляра.
В случае заключения договоров в письменной форме путем обмена телеграммами и другими документами, подписанными сторонами, которые их шлют, маркировка осуществляется путем наклеивания марок гербового сбора на указанные документы.
Плательщик осуществляет маркирование документа таким образом,чтобы на один экземпляр документа наклеивалось не более пяти марок гербового сбора.
Маркированию подлежат все экземпляры оригиналов документов. Маркирование оригиналов договоров, векселей и учредительных документов производится с одновременным скреплением наклеенных марок гербового сбора оттиском печати субъектов хозяйственной деятельности, которые составляют этот документ.
Маркирование договоров осуществляется сторонами договора по письменному договору между ними. При отсутствии такого договора маркирование осуществляется стороной договора, которая производит оплату по этому договору, а в случае товарообменных (бартерных) операций - сторонами соответствующего договора равными частями.
В случае заключения договоров за пределами Украины с нерезидентами маркированию подлежат экземпляры оригиналов договоров, которые принадлежат резидентам Украины, которые и осуществляют такое маркирование.
Маркирование первого экземпляра векселя осуществляется векселедателем, всех других тождественных экземпляров векселей, выданных по требованию векселедержателя, - векселедержателем, если иное не предусмотрено письменным договором между ними.
Маркирование учредительных документов при государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности осуществляется учредителями такого субъекта по письменному договору между ними. При отсутствии такого договора маркирование осуществляет каждый учредитель в соответствии с его вкладом, определенным учредительными документами.
Маркирование учредительных документов при перерегистрации субъекта предпринимательской деятельности и государственной регистрации изменений (дополнений) к учредительным документам субъектов предпринимательской деятельности осуществляют соответствующие субъекты предпринимательской деятельности.
Определение ставок гербового сбора
Ставка гербового сбора определяется следующим образом:
- с договоров (кроме договоров о товарообменных (бартерных) операциях в зависимости от денежной суммы, которая подлежит оплате по этим договорам;
- с договоров о товарообменных (бартерных) операциях - в зависимости от суммы, которая равна стоимости всех предусмотренных договором операций, исходя из суммы договора, в двойном размере;
Ставка гербового сбора в случае внесения изменений в договора определяется в зависимости от увеличения суммы договора.
- с векселей - в зависимости от денежных сумм, определенных в векселях;
- с учредительных документов - в зависимости от размера уставного фонда субъекта предпринимательской деятельности, а в случае образования субъектов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством не формируют уставный фонд, - в зависимости от денежной суммы и (или) стоимости имущества, которое передается учредителями этому юридическому лицу.
Ставка гербового сбора в случае внесения изменений в учредительные документы определяется в зависимости от суммы, на которую увеличивается уставный фонд (вклад, доля учредителей).
- договора, в которых стоимость товаров (работ, услуг) не предусмотрена, маркируются, исходя из расчета стоимости товаров (работ, услуг) на срок действия договора. В случае, если стоимость товаров (работ, услуг), передача (выполнение, предоставление) которых предусматривается договором, определить на основании расчетов невозможно, такие договора маркируются, исходя из данных за предыдущий год.
Контроль за соблюдением порядка уплаты гербового сбора осуществляется органами государственной налоговой службы. В случае уклонения от уплаты гербового сбора органы государственной налоговой службы взимают с плательщиков этого сбора суммы неуплаченного сбора и применяют штрафные санкции, предусмотренные законодательством Украины.
Плательщики гербового сбора ежемесячно предоставляют органам государственной налоговой службы расчет суммы гербового сбора, уплаченного ими за прошлый месяц, в срок и по форме, которые установлены Государственной налоговой администрацией Украины.
Расчет гербового сбора по возможности может быть предоставлен в электронном виде с обязательной подачей на бумажном носителе. Расчет должен быть заполнен чернильной или шариковой ручкой или напечатан без исправлений и помарок; в строчках, в которых отсутствуют данные, должны быть проставлены прочерки.
В расчете количество марок гербового сбора указывается в штуках,суммы гербового сбора - в гривнях, сумма договора, векселя и размер уставного фонда - в тысячах гривен. В расчет вносятся данные о приобретенных, аннулированных, использованных марках и остаток марок гербового сбора плательщика отдельно за каждый отчетный период, без нарастающего итога. Более подробное описание заполнения расчета сумм уплаченного гербового сбора будет рассмотрено на числовом примере, приведенном ниже.
Уплата гербового сбора при осуществлении
внешнеэкономических операций
В случае необходимости предоставления таможенным органам для принятия решения относительно таможенного оформления, учредительных документов, на документах, которые составлены начиная с 01.01.99 г. и которыми в учредительные документы вносятся изменения (дополнения), направлены на увеличение уставного фонда, вкладов, долей учредителей субъекта предпринимательской деятельности обязательно наличие марок гербового сбора.
Аккредитация субъектов внешнеэкономической деятельности, которые зарегистрированы в государственных органах после 01.01.99 г., производится при условии наличия на учредительных документах марок гербового сбора.
Числовой пример уплаты гербового сбора и составления
расчета сумм уплаченного гербового сбора
Исходные данные:
1. Приобретены марки гербового сбора:
+-----------------------------------------------------------------------+
¦Номинальная стоимость¦ Количество ¦ Сумма, уплаченная за приобретенные ¦
¦ ¦ ¦ марки (гр.1 х гр.2) ¦
+---------------------+------------+------------------------------------¦
¦ 1 грн. ¦ 4 шт. ¦ 4 грн. ¦
+---------------------+------------+------------------------------------¦
¦ 2 грн. ¦ 1 шт. ¦ 2 грн. ¦
+---------------------+------------+------------------------------------¦
¦ 10 грн. ¦ 3 шт. ¦ 30 грн. ¦
+---------------------+------------+------------------------------------¦
¦ Итого: ¦ 8 шт. ¦ 36 грн. ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
2. Заключен договор на поставку товара на сумму 5000 грн. При заключении договора между субъектами хозяйственной деятельности было заключено письменное соглашение, в соответствии с которым маркирование осуществляется обеими сторонами равными частями. Таким образом, в соответствии с утвержденными ставками гербового сбора, покупатель должен наклеить на один экземпляр договора две марки стоимостью 1 грн. на общую сумму 2 грн. (Денежная сумма, которая подлежит уплате по договору (5000 грн.) находится в границах от 2 до 10 тысяч гривен, этому интервалу соответствует сумма гербового сбора 2 грн.).
3. Выдан простой вексель в качестве оплаты оказанных услуг на сумму 8000 грн. Аналогично случаю, рассмотренному в пункте 2 определяется сумма гербового сбора - 2 грн. Это значит, что необходимо использовать марку номинальной стоимостью 2 грн.
4. Принято решение об увеличении уставного фонда на сумму 250000 грн., в связи с этим составлены документы для регистрации изменений и дополнений в трех экземплярах. Документы должны быть промаркированы субъектом предпринимательской деятельности путем наклеивания на каждый экземпляр марок номиналом 10 грн.
5. Таким образом, за отчетный период субъектом предпринимательской деятельности было использовано 6 марок гербового сбора на общую сумму 34 грн. (2 шт.х 1 грн.+ 1 шт х 2 грн.+ З шт.х 10 грн.= 34 грн.)
По окончании отчетного периода необходимо составить расчет суммы уплаченного гербового сбора (приложение N 1).
Методических указаний по ведению учета приобретения и использования марок гербового сбора нет, поэтому предлагаем читателям рекомендации по учету указанных операций:
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание записей ¦ Сумма ¦Отражение в учете ¦
+----------------------------------------+-----------+------------------¦
¦Приобретены марки гербового сбора ¦ 180 грн.¦ Дт004 ¦
¦ ¦ 36 грн. ¦ Дт05 Кт18 ¦
¦ ¦ ¦ Дт18 Кт76 ¦
+----------------------------------------+-----------+------------------¦
¦Использованы марки гербового сбора ¦ 170 грн.¦ Кт004 ¦
¦ ¦ 34 грн. ¦ Дт 20,44 Кт 05 ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Приложение 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Кількість марок гербового збору¦Всьо-¦
¦ ¦ номіналом ¦ го, ¦
¦ ¦ ¦грн. ¦
¦ +-------------------------------+-----¦
¦ ¦1 ¦2 ¦5 ¦10¦20¦ 50¦100¦200¦400 ¦ ¦
+-------------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦Г ¦Д ¦Е ¦Ж ¦I ¦ К ¦ Л ¦ М ¦ Н ¦ П ¦
+---+---------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦1 ¦Залишок марок гербового збору на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦початок звітного місяця ¦- ¦- ¦- ¦- ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦2 ¦Придбання марок гербового збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за звітний місяць ¦4 ¦1 ¦- ¦3 ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ 36 ¦
+---+---------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦3 ¦Анулювання марок гербового збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за звітний місяць ¦- ¦- ¦- ¦- ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4 ¦Використання марок гербового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦збору за звітний місяць ¦2 ¦1 ¦- ¦3 ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ 34 ¦
+---+---------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦ ¦N,дата¦Ідентифіка-¦Назва ¦Сума ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доку- ¦ційний код ¦контр-¦догово-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мента ¦(номер) ¦агента¦ру,век-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сторони ¦з яким¦селя, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦договору, ¦заклю-¦статут-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦векселя, ¦чено ¦ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦установчого¦дого- ¦фонду, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦документа ¦вір ¦тис.грн¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.1¦ N 1,¦ 22222222 ¦ ООО ¦ 5 ¦2 ¦- ¦- ¦- ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ 2 ¦
¦ ¦04.01.¦ ¦"СКВ" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 99 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.2¦ N 5 ¦ 11111111 ¦ ОАО ¦ 8 ¦- ¦1 ¦- ¦- ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ 2 ¦
¦ ¦05.01.¦ ¦"Заря"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 99 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.3¦ N 3 ¦ ¦ ¦ 250 ¦- ¦- ¦- ¦3 ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ 30 ¦
¦ ¦05.01.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 99 г.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.4¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.5¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.6¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.7¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.8¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-----------+------+-------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦4.9¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+--+--+--+--+--+---+---+---+----+-----¦
¦5 ¦Залишок марок гербового збору на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кінець звітного місяця ¦2 ¦- ¦- ¦- ¦ -¦ -¦ - ¦ - ¦ - ¦ 2 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+