ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ЛИСТ
від 31.12.97 N 17-0117/10-10885

Державній податковій адміністрації
в Автономній Республіці Крим,
областям, мм.Києву та Севастополю

Про особливості оподаткування прибутку громадян,
отриманих від продажу юридичним особам цінних паперів

Государственная налоговая администрация Украины на многочисленные запросы налогоплательщиков и Государственных налоговых администраций относительно механизма налогообложения доходов граждан, полученных от продажи юридическим лицам ценных бумаг, в частности акций, сообщает следующее.

В соответствии с п. 5.13 Инструкции "О подоходном налоге с граждан" уммы доходов, что направляются у источника их получения на приобретение акций, и суммы, которые инвестированы на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Основанием для исключения из налогооблагаемого дохода таких сумм есть письменное заявление граджанина в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы с просьбой направить часть заработка на указанные цели. Доходы полученные от продажи акций облагаются подоходным налогом на общих основаниях.

Кроме того, согласно п."е" статьи 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются суммы получаемые ими вследствие отчуждения только того имущества, что принадлежит им по праву собственности, в том числе и права собственности на акции, за нотариальное удостоверение которого уплачивается государственная пошлина.

В случае, если граджанин продает акции, приобретенные за собственные денежные средства, то налогообложению подлежит разница между ценой предварительного приобретения и ценой продажи акций или их номинальной стоимостью. Указанный доход облагается налогом по ставке 20 процентов в соответствии с п.3 статьи 7 Декрета "О подоходном налоге с граждан".

Указанный механизм налогообложения действует и для граждан, которые не имеют постоянного места жительства в Украине. Если акции проданы юридическому лицу по месту основной работы гражданина, то сумма указанной разницы включается в его совокупный налогооблагаемый месячный доход, в котором она выплачивается, и облагается в порядке и по ставкам п.1 статьи 7 указанного Декрета.

Что касается дохода граждан от продажи акций, полученных ими в обмен на имущественные компенсационные сертификаты, то в даном случае налогооблажению подлежит вся сумма дохда за минусом стоимости компенсационного сертификата.

После окончания календарного года физические лица обязаны подавать в налоговый орган по месту жительства декларацию о совокупном доходе, плученном в течение отчетного года.

В дополнение к изложенному следует отметить, что указанным Декретом предусмотрено, что юридические лица, которые выплачивают денежные средства субъектам налогообложения, обязаны в 30-дневный срок после выплаты гражданам доходов за купленные у них ценные бумаги подать в налоговый орган по месту жительства граждан справку по форме N 2, которые используют ее для проверки предъявленных гражданами деклараций и исчесления совокупной годовой суммы налога.

Одновременно статьей 19 Декрета ( 13-92 ) установлено, что лица, которые получают доходы не только по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и затрат, связанных с их получением, по форме, приведенной в приложении N 4 Инструкции "О подоходном налоге с граждан". Это касается также граждан, которые получают доходы от продажи ценных бумаг.

Указаное письмо необходимо довести к сведению налоговых администраций всех уровней для руководства и применения в практической работе.

Заместитель Председателя Г.И.Бондаренко