Бухгалтерский учет налога на землю
и налога с владельцев транспортных средств
ВОПРОС: Государственное предприятие просит дать разъяснение и бухгалтерские проводки по учету сумм налога на землю и налога с владельцев транспортных средств с 1 января 1998 года. До 01.10.98 г. суммы этих налогов были отнесены на сч.81. При сдаче бухгалтерского отчета за 9 месяцев 1998 года в вышестоящую организацию нам было указано на неправильность отнесения этих налогов.
ОТВЕТ: Для того чтобы разобраться в поставленном читателями вопросе, необходимо вспомнить те старые добрые времена, когда налоговый и бухгалтерский учет не имели противоречий, нормативно переплетались друг с другом и имели общие цели. В соответствии с пп.3.1.2 ст.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (далее Закон о прибыли), т.е. его предыдущей редакцией, действовавшей до 1 июля 1997 года, с целью налогообложения балансовая прибыль предприятия уменьшалась на суммы налога на землю и налога с владельцев транспортных средств. Все другие налоги, сборы и обязательные платежи, предусмотренные законодательством, согласно пп.9.5.12 ст.9 вышеуказанного Закона являлись затратами производства (обращения) и относительно на себестоимость продукции (работ, услуг). Кроме того в развитие ст.9 Кабинетом Министров Украины были разработаны и утверждены Типовые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства, повторяющие нормы Закона о прибыли. Перечень действующих Типовых положений приведен в пп.3.16 п.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 139, см. "Все о бухгалтерском учете" N 3 за 1999 г.).
С учетом положений предыдущей редакции Закона о прибыли был разработан и пп.3.15 Инструкции N 139: начисление суммы налога на землю и налога с владельцев транспортных средств показывались в разделе II "Использование прибыли" Отчета о финансовых результатах предприятия, а в бухгалтерском учете отражались по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Новой редакцией Закона о прибыли, утвержденной Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, вступившей в силу с 1 июля 1997 года, введено новое понятие "валовые расходы", которое своим составом существенно отличается от понятия "себестоимость". Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII, в том числе налогов на землю и с владельцев транспортных средств, за исключением некоторых видов налогов на доходы, отнесены в состав валовых расходов (пп.5.2.5 ст.5 Закона о прибыли).
Для приведения в соответствие прежнего порядка бухгалтерского учета с новой редакцией Закона о прибыли в пп.3.15 и 3.18 Инструкции N 139 приказами Минфина Украины от 17.11.97 г. N 247 и от 25.06.98 г. N 138 были внесены соответствующие изменения. Начисленные суммы вышеуказанных налогов теперь отражаются не в разделе II "Использование прибыли" Отчета о финансовых результатах, а в разделе V (для малых предприятий - разд.III) "Платежи в бюджет" по статье "Ресурсные платежи".
После вступления в силу изменений от 25.05.98 г. N 138 меняется и порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налогов на землю и с владельцев транспортных средств - на них теперь не распространяется бухгалтерская запись Дт 81 Кт 68. Согласно действующим Типовым положениям формирования себестоимости налоги, сборы и иные обязательные платежи, предусмотренные законодательством, за исключением указанных в пп.3.1.2. ст.3 предыдущей редакции Закона о прибыли, относятся к прочим расходам предприятия и отражаются по дебету счетов учета затрат производства (обращения). Поскольку пп.3.1.2 ст.3 Закона о прибыли в предыдущей редакции не действует, то суммы налога на землю и налога с владельцев транспортных средств также должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаться в составе затрат производства (обращения), т.е. записью Дт 20 (44) Кт 68.
Таким образом, при составлении годового отчета, в частности формы N 2 "Отчет о финансовых результатах", суммы вышеуказанных налогов предприятия отражают в составе общих затрат по статьям "Затраты на производство реализованной продукции" или "Коммерческие расходы" раздела I "Финансовые результаты", а также по статье "Ресурсные платежи" раздела V(III) "Платежи в бюджет".