Як провести перерахунок прибуткового податку працівникам за 1998 рік
Підприємства, установи, організації до 1 лютого повинні закінчити проведення річних перерахунків податку і до 15 лютого повідомити про це податкові інспекції із зазначенням остаточних результатів перерахунків.
Відповідно до статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", підприємства, установи і організації всіх форм власності, які проводили протягом 1998 року виплати доходів громадянам за місцем їх основної роботи, зобов'язані до 1 лютого 1999 року зробити перерахунки прибуткового податку за сукупним річним доходом.
Сума утриманого (сплаченого) прибуткового податку з доходів визначається з точністю до копійки.
Враховуючи те, що протягом звітного року не змінювався розмір неоподатковуваного мінімуму (17 грн.) і діяла єдина шкала ставок прогресивного оподаткування (додаток 1), ви маєте принаймні два методи проведення перерахунків прибуткового податку за сукупним річним доходом громадян.
Перший метод полягає у визначенні суми річного сукупного оподатковуваного доходу; середньомісячного доходу (діленням суми річного сукупного оподатковуваного доходу на 12); прибуткового податку з середньомісячного оподатковуваного доходу на підставі діючої шкали ставок оподаткування. Розмір прибуткового податку обчислюється множенням значень прибуткового податку за середньомісячним оподатковуваним доходом на 12 місяців.
Для громадян, які протягом 1998 року при зміні місця роботи не надавали до бухгалтерії довідки за ф. N 3 за попереднім місцем роботи, обчислення річної суми належного до сплати прибуткового податку здійснюється виходячи із кількості фактично відпрацьованих місяців протягом року.
Декілька прикладів врахування пільг
Громадянам, яким згідно із діючим законодавством щомісячно надаються пільги в розмірах 5, 10, 15 неоподатковуваних мінімумів, урахування пільг при визначенні суми річного оподатковуваного доходу при проведенні перерахунків відбувається в розмірах 4, 9, 14 неоподатковуваних мінімумів на місяць, тобто менше на розмір одного неоподатковуваного мінімуму, який закладено в діючу на цей час шкалу ставок щодо оподаткування прибутковим податком на кожного працюючого.
Приклад 1: дитина до 16 років та участь у військових діях
Громадянин К. за 1998 рік - отримав дохід 5200 грн. Він має дитину віком до 16 років і як військовослужбовцю, який проходив службу в складі обмеженого контингенту радянських військ у Республіці Афганістан, йому надана пільга на зменшення сукупного оподатковуваного доходу в розмірі 15 неоподатковуваних мінімумів.
Розмір річного сукупного оподатковуваного доходу громадянина К. становитиме: 2344 грн. = 5200 грн. - (17 грн. х 14 неоп. мін. х 12 міс.), розмір середньомісячного доходу - 195,33 грн. = (2344 грн. : 12 міс.), розмір прибуткового податку на підставі діючої шкали ставок оподаткування за середньомісячним оподатковуваним доходом становить: 24,55 грн. = 19,55 грн.+ 20% х (195 грн. - 170 грн.), розмір прибуткового податку, належного до сплати за рік, - 294,60 грн. = (24,55 грн х 12 міс.).
При визначенні суми річного сукупного оподатковуваного доходу слід враховувати, що додаткове зменшення цієї суми на розмір одного неоподатковуваного мінімуму доходів на місяць, що становить 204 грн. на рік на кожну дитину віком до 16 років, проводиться за умови, якщо сукупний річний дохід платника податку не перевищує ста двадцяти неоподатковуваних мінімумів, тобто 2040 грн. (10 неоп. мін. х 12 міс. х 17 грн.).
У разі якщо платник податку має право на одержання додаткової пільги з кількох підстав, йому надається лише одна, найбільша. Найбільша додаткова пільга містить у собі розміри вирахувань, встановлені підпунктами 1 та 2 статті 6 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
Пільги для працівників с/г підприємств
При визначенні розміру пільг, які передбачені для працівників сільськогосподарських підприємств у частині оподаткування прибутковим податком доходів, одержаних у натуральній формі, слід враховувати, що до складу сукупного річного оподатковуваного доходу зазначених працівників не включаються доходи, одержані натурою, лише у розмірах, що не перевищують наростаючим підсумком за календарний рік одного неоподатковуваного мінімуму на місяць відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 31 серпня 1996 року N 1023 "Про заходи щодо додаткового залучення коштів до Пенсійного фонду", тобто за 1998 рік це становитиме 12 неоподатковуваних мінімумів, або 204 грн. (12 неоп. мін. х 17 грн.). Решта доходів, одержаних такими працівниками сільськогосподарських підприємств натурою, включається до сукупного оподатковуваного доходу виходячи з середньої ціни реалізації з урахуванням податку на додану вартість.
Щоб не сплачувати зайвого прибуткового
Для запобігання зайвого стягнення до бюджету сум прибуткового податку за місцем основної роботи справляння податку у поточному місяці може провадитися наростаючим підсумком із середньомісячного оподатковуваного доходу на поточний календарний місяць з урахуванням сум утриманого податку за попередні місяці. Тобто можна зробити перерахунок за 5-6 місяців 1999 року, не чекаючи закінчення календарного року, особливо на тих підприємствах, де розміри місячних доходів значно змінювалися протягом року відповідно до п.9 Інструкції "Про прибутковий податок з громадян".
Відразу зазначимо, що до ДКМУ "Про прибутковий податок з громадян" це положення, запроваджене ПКМУ N 1023, не внесено, однак податківці ним керуються.
Сума матеріальної допомоги, яка не підлягала в 1998 році оподаткуванню, становить 600 грн. З цією сумою погоджуються навіть податківці (див. лист ДПАУ від 14.01.99р. N 617/7/17-0217). Суми матеріальної допомоги, які перевищують це значення, підлягають оподаткуванню у складі сукупного оподатковуваного доходу.
Другий метод - це визначення прибуткового податку за весь рік за допомогою алгоритму (додаток 2).
До алгоритму обчислення неоподатковуваний мінімум не закладено.
З допомогою алгоритму визначається сума прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу за рік після виключення неоподатковуваної матеріальної допомоги (в сумі 600 грн.), дивідендів (оскільки вони в 1998 році виключаються з оподатковуваного доходу), а також після зменшення його на суму 12-ти неоподатковуваних мінімумів (204 грн.), вирахувань на дітей віком до 16 років (у розмірі 204 грн. на кожну дитину за рік, якщо сукупний річний дохід не перевищує 120 неоподатковуваних мінімумів (2040 грн.) або вирахувань 5,10,15 неоподатковуваних мінімумів для тих, хто має відповідні пільги, за 12 місяців року, це відповідно 1020 грн. (17 х 5 х 12), 2040 грн. 17 х 10 х 12) і 3060 грн. (17 х 15 х 12).
Цей метод значно спрощує і прискорює проведення перерахунків.
Два способи визначення прибуткового податку
ПЕРШИЙ - це визначення доходу середньомісячного доходу, обчислення прибуткового податку за діючими ставками з середньомісячного доходу, після виключення неоподатковуваної матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів та подарунків 600 грн. (45 х 6 + 55 х 6 = 600), дивідендів (оскільки вони виключаються з оподатковуваного доходу), сум пільг, передбачених статтею 6 Декрету КМУ "Про прибутковий податок з громадян". Множенням суми прибуткового податку з середньомісячного доходу на 12 місяців визначається сума податку за рік. Порівнюючи з фактично утриманим податком за рік, визначається сума податку, яка підлягає поверненню (-) або додатковому стягненню (+) за річним перерахунком за місцем основної роботи.
ДРУГИЙ - це визначення прибуткового податку за весь рік за допомогою алгоритму (див. далі).
Приклад 2: як з допомогою алгоритму вирахувати прибутковий у чорнобильця.
У громадянина В. у календарному році за місцем основної роботи дохід становить 3000 гривень, з якого утримано податку 270 грн. 40 коп. Він потерпілий від Чорнобильської катастрофи, віднесений до III категорії.
Розрахунок:
а) визначаємо оподатковуваний дохід (Д):
3000 грн. - 1020 грн. (пільга в розмірі п'яти неоподатковуваних мінімумів за 12 місяців, 17 грн. х 5 х 12 міс.) = 1980 грн.;
б) визначаємо річну суму податку за допомогою алгоритму (додаток 3).
При цьому враховуємо, що сума 1980 грн. знаходиться у колонці 1 у рядку 1836-12036, а алгоритм обчислення (колонка 2) дорівнює 0,2 Д мінус 132 грн. 60 коп.
Підставимо замість Д річний оподатковуваний дохід і визначимо суму податку:
1980 грн. х 0,2 - 132 грн. 60 коп. = 263 грн. 40 коп.;
в) визначаємо суму податку, що підлягає поверненню:
270 грн. 40 коп. - 263 грн. 40 коп. = 7 грн.
Залежно від розміру оподатковуваного доходу (за мінусом пільг за весь рік) з допомогою алгоритму обчислення податку, наведеного в додатку 2, проводиться простіше і значно швидше.
Результати проведених перерахунків підприємства, установи, організації оформляють довідкою форми 3, яка є документом бухгалтерського обліку і зберігається на підприємстві. Довідка ф. N 3 видається громадянам на їх вимогу, а також податковим інспекціям за їх офіційним письмовим запитом. Разом з тим підприємства, установи, організації до 1 лютого повинні закінчити проведення річних перерахунків податку і до 15 лютого повідомити про це податкові інспекції із зазначенням остаточних результатів перерахунків (додаток 3).
Відповідно до статті 12 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13- 92 "Про прибутковий податок з громадян" громадяни, які одержували доходи не лише за місцем основної роботи, зобов'язані до 1 березня 1999 року подати до податкової інспекції за місцем проживання декларацію про сукупний дохід, одержаний у 1998 році.
Додаток 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Місячний сукупний оподатковуваний дохід ¦ Ставки та розміри податку ¦
+----------------------------------------¦-----------------------------------¦
¦до 17 гривень (з доходу в розмірі ¦ не оподатковується ¦
¦одного неоподатков. мінімуму) ¦ ¦
¦----------------------------------------+-----------------------------------¦
¦18 гривень - 85 гривень (від 1 до 5 ¦ 10 % суми доходу, що перевищує ¦
¦неоподатков. мінімумів) ¦ розмір одного неоподат. мінімуму ¦
¦----------------------------------------¦-----------------------------------¦
¦86 гривень - 170 гривень (від 5 до 10 ¦ 6 гривень 80 коп. + 15% з ¦
¦неоподатков. мінімумів) ¦ суми, що перевищує 85 гривень ¦
¦----------------------------------------+-----------------------------------¦
¦171 гривня - 1020 гривень (від 10 до 60¦ 19 гривень 55 коп. + 20% з ¦
¦неоподатков. мінімумів) ¦ суми, що перевищує 170 гривень ¦
¦----------------------------------------¦-----------------------------------¦
¦1021 гривня - 1700 гривень (від 60 до ¦ 189 гривень 55 коп. + 30% ¦
¦100 неоподатков. мінімумів) ¦ з суми, що перевищує 1020 гривень ¦
¦ ¦ 393 гривні 55 коп. + 40% з ¦
¦1701 гривня і вище (понад 100 ¦ суми, що перевищує 1700 гривень ¦
¦неоподатков. мінімумів) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Додаток 2
+-----------------------------------------+
¦Алгоритм обчислення прибуткового податку ¦ Примітка.
¦-----------------------------------------¦ Д* - сума сукупного доходу,
¦Розмір сукупного ¦ Алгоритм ¦ зменшеного на всі суми, що
¦оподатковуваного ¦ обчислення ¦ передбачені ст.5 та 6 ДКМУ "Про
¦доходу (Д*) за 1998 рік ¦ податку ¦ прибутковий податок з громадян",
¦(грн.) за мінусом пільг¦ ¦ наприклад:
¦------------------------¦----------------¦ -12 неоподатковуваних мінімумів
¦до 816 ¦ 0,1 Д ¦ (17 х 12 = 204 грн.) - пільга,
¦------------------------¦----------------¦ яка надається кожному громадя -
¦816-1836 ¦ 0,15Д-40-80 ¦ нину;
+------------------------¦----------------¦ - пільги, які надаються одному
¦1836-12036 ¦ 0,2Д-132-60 ¦ з батьків дітей віком до 16 ро-
¦------------------------¦----------------¦ ків;
¦12036-20196 ¦ 0,3Д-1336-20 ¦ - неоподатковувана матеріальна
¦------------------------¦----------------¦ допомога у розмірі 600 грн.
¦20196 і вище ¦ 0,4Д-3355-80 ¦ включно з вартістю речових
+-----------------------------------------+ призів і подарунків; - дивіденди тощо;
Додаток 3
В Державну податкову інспекцію
у ----------------------------
Довідка
про перерахунок прибуткового податку за 199 - рік
в ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(назва підприємства,організації або П.I.по Б. підприємця - фізичної особи)
Код ЄДРПОУ ----------
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Кількість ¦ Скільком працюючим ¦ Результати перерахунків ¦
¦ працюючих ¦проведено перерахунок +---------------------------------------¦
¦ (чол.) ¦ (чол.) ¦ Донараховано ¦ Скасовано ¦
¦ ¦ ¦--------------------¦------------------¦
¦ ¦ ¦Кількість¦ Сума ¦Кількість¦ Сума ¦
¦ ¦ ¦громадян ¦ ¦громадян ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Керівник ----------------------------------------------------------------------------------------
(прізвище, ім'я, по батькові)
Головний бухгалтер ----------------------------------------------------------------------------
(прізвище, ім'я, по батькові)
Підприємець - фізична особа ------------------------------------------------------------------
(прізвище, ім'я, по батькові)