Налогообложение бартерных операций

У предприятий часто возникает ситуация, когда первоначально они отгружают товары по договорам, предусматривающим оплату, а потом по каким-либо причинам из-за отсутствия денежных средств осуществляют бартерные операции.

Рассмотрим эти операции в свете новых законодательных актов. В соответствии с нормами закона Украины от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и разъяснениями ГНАУ от 8.12.1997 г. N 16-1215-05/10-10029 хозяйственные операции, которые предусматривают проведение расчета за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счет продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг), относятся к товарообменным (бартерным) операциям. Поэтому при определении даты возникновения налоговых обязательств необходимо руководствоваться пп. 7.3.4 закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3.04.1998 г. N 168/97-ВР, даты возникновения права на получение налогового кредита - пп. 7.5.3 Закона.

При бартере "внутреннем" налоговые обязательства возникают у двух сторон бартерной сделки сразу в ее начале, а налоговый кредит - потом, при ее завершении. При бартере "внешнем" налоговых обязательств тоже два: по экспортной части - по ставке 0%, по импортной части - по ставке 20%, но оба они принадлежат одной стороне сделки - резиденту.

Сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением товаров (работ, услуг) для осуществления "внутреннего" бартера, относится на увеличение налогового кредита, а в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы Украины путем бартерных операций - включается в валовые расходы налогоплательщика.

Указом Президента Украины от 4.03.1998 г. N 167/98 "О мерах относительно повышения ответственности за расчеты с бюджетом и государственными целевыми фондами", запрещено субъектам внешнеэкономической деятельности всех форм собственности осуществлять бартерные (товарообменные) операции в отрасли внешнеэкономической деятельности с товарами (работами, услугами) по перечню Кабинета Министров Украины. Такой перечень товаров (работ, услуг), экспорт которых запрещен по бартерным операциям, утвержден постановлением КМУ от 12.06.1998 г. N 854. Однако действие этого постановления не распространяется на контракты, экспортно-импортные операции, по которым осуществлялись до введения в действие этого постановления и будут проводиться не позже, чем до 1.01.1999 г.

Постановлением КМУ от 16.09.1998 г. N 1451 "О приостановлении действия постановления КМУ от 12.06.1998 г. N 854" в части осуществления бартерных операций с субъектами хозяйственной деятельности стран - участниц СНГ временно приостановлен запрет на бартерные операции с нерезидентами, зарегистрированными в странах СНГ, и только при условии прямой экспортной отгрузки.