Особенности уплаты государственной пошлины при эмиссии
и обороте векселей

Порядок уплаты государственной пошлины за операции с векселями разработан согласно Декрету КМУ от 21.01.93 г. N 7-93 "О государственной пошлине", Положению о переводном и простом векселе, утвержденному постановлением ЦИК и РНК СССР от 07.08.37 г. N 104/1341, Указу Президента Украины от 02.11.93 г. N 504 "Об уплате государственной пошлины за вексельные бланки" с соответствующими изменениями и дополнениями, законам Украины от 18.07.91 г. N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже" и от 20.03.91 г. N 872-XII "О банках и банковской деятельности", Порядку проведения банками операций с векселями, утвержденному НБУ 25.02.93 г., и другим законодательным и нормативным документам, регулирующим эмиссию и оборот векселей в Украине.

В последнее время вексель как финансовый инструмент, способный более-менее свободно обращаться, используется в Украине достаточно широко. Но при его внедрении в оборот возникает множество проблем. Одной из них является несовершенное законодательное регулирование вексельного оборота, несмотря на достаточно объемную нормативную базу.

Госпошлина взимается на основании Декрета КМУ "О государственной пошлине", которым определены объекты взимания госпошлины, ее размеры и ставки, порядок уплаты и зачисления в бюджет, а также льготы по уплате. Так, установлено, что государственная пошлина взимается, в частности, за:

- нотариальное свидетельство договоров;

- операции с ценными бумагами;

- операции, осуществляемые на товарных, сырьевых и других биржах, кроме валютных, за совершение протестов векселей и др.

Законом Украины "О ценных бумагах и фоновой бирже" определено, что к ценным бумагам относится в том числе вексель, который, согласно действующему законодательству, принимает участие в обороте ценных бумаг, в частности, допускается к купле-продаже и другим операциям на фондовой бирже и внебиржевом рынке. На различных этапах оборота векселей за приобретение вексельных бланков, за выпуск векселей и отдельные операции с ними уплачивается госпошлина. Для выяснения правильного подхода к взиманию государственной пошлины рассмотрим основные операции с векселями, включая и те, за которые государственная пошлина не уплачивается.

I. Учет и выдача вексельных бланков

Бланки векселей изготавливаются по Правилам изготовления и использования вексельных бланков, утвержденным Постановлением КМУ и НБУ от 10.09.92 г. N 528 с учетом особенностей использования векселей согласно Положению о переводном и простом векселе, утвержденному Постановлением ЦИК и РНК СССР от 07.08.37 г. N 104/1341, в котором, в частности, указано, что:

- использовать векселя, выступать векселедателями, акцептантами, индоссантами и авалистами могут только юридические лица-субъекты предпринимательской деятельности;

- векселя могут выдаваться только для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги, за исключением векселей Минфина, Нацбанка и комбанков Украины.

Региональные управления НБУ получают бланки простых и переводных векселей в главном банке, осуществляют нумерацию полученных бланков простых и переводных векселей, используя при этом индексы управления, согласно приказу НБУ N 22001/279 от 01.12.93 г. Бухгалтерский учет бланков векселей в банках ведется на внебалансовом счете 9959 "Бланки строгой отчетности".

При выдаче бланков векселей коммерческим банкам, а за ними предприятиям осуществляется регистрация выданных бланков как региональными управлениями НБУ, так и коммерческими банками по номерам в отдельном журнале.

Изготовление бланков векселей предприятиями и банками запрещается.

Согласно Указу Президента Украины от 02.11.93 г. N 504 "Об уплате государственной пошлины за вексельные бланки", вексельные бланки покупаются предприятиями в коммерческих банках Украины. Во время их приобретения покупатели, кроме стоимости бланка, в обязательном порядке уплачивают государственную пошлину за каждый вексельный бланк в размере 10% необлагаемого налогом минимума доходов граждан. Государственная пошлина зачисляется в Госбюджет Украины. (Соответствующие разъяснения учреждениям банков по этому вопросу были предоставлены письмами НБУ от 01.12.93 г. N 22001/279-7230 "О порядке учета и выдачи простых и переводных векселей" и от 19.09.96 г. N 12-214/934-5548 "О вексельных бланках".)

II. Банковские операции с векселями

Банковские операции с векселями делятся на кредитные:

- учет (дисконт) векселей;

- выдача займов до востребования под обеспечение векселей;

- рефинансирование вексельных операций и комиссионные;

- принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок;

- обязательства оплатить вексель за плательщика (домициляция);

- авалирование векселей.

Бухучет операций с векселями изложен в разделах VI и VII Порядка проведения банками операций с векселями, утвержденного НБУ 25.02.93 г.

Учет векселей

Учет векселей - это приобретение банком у векселедержателя прав по векселю путем оплаты этого векселя до наступления срока платежа по нему.

При осуществлении этой операции составляется договор учета векселей между банком и предъявителем векселя (юрлицом). В договоре указываются реквизиты векселей, которые учитываются, или ссылка на реестр векселей, который прилагается к договору. Составление такого договора предусматривает переход вексельных прав.

Учитывая вексель, векселедержатель-предъявитель осуществляет именной индоссамент в пользу банка. При этом передаточная надпись визируется руководителем и главным бухгалтером юрлица-индоссанта и заверяется печатью. На лицевой стороне каждого учетного векселя сотрудник банка ставит штамп "Принят на учет". Каждый вексель, принятый на учет учреждением банка, регистрируется в Книге учета учтенных векселей с указанием его реквизитов. После оплаты векселя в Книге ставится отметка "Оплачено полностью".

При составлении договора учета (купли-продажи) векселей возникает необходимость уплаты госпошлины за операции с ценными бумагами согласно Декрету КМУ "О государственной пошлине" (ст. 3, п. 6, пп. "п"). Госпошлина уплачивается в размере 0,2% суммы, указанной в соглашении, то есть исходя из стоимости, по которой векселя учитываются банком, а не из суммы номинальной стоимости векселей.

Плательщиком госпошлины при осуществлении этой операции является юридическое лицо-владелец векселя. Им может быть:

- лицо, на которое вексель выписан (ремитент);

- лицо, на которое сделан последний именной индоссамент;

- предъявитель, если последний индоссамент бланковый.

Госпошлина уплачивается в бюджет местного самоуправления по месту оформления соглашения 15 числа месяца, следующего за отчетным. При этом местом оформления соглашения считается юридический адрес векселедержателя, который от своего имени предоставляет векселя к учету.

Домициляция векселей

Операции по домициляции векселей осуществляются на основании договора, составленного между векселедателем простого или акцептантом переводного векселя, с одной стороны, и банком - с другой.

Во время этой комиссионной операции банк принимает векселя к платежу и оплачивает их за счет поручителя. Банк может выступать домицилиатом исключительно по векселям векселедателей (акцептантов), расчетный счет которых открыт в этом учреждении банков. Банк несет ответственность за несвоевременную оплату векселей (при условии выполнения плательщиком своих обязанностей). При этом вексельная сумма и проценты, если они предусмотрены, уплачиваются за счет векселедателя.

Учет домицилированных векселей осуществляется в Книге учета домицилированных векселей. Бухгалтерский учет операций с домицилированными векселями не ведется.

Поскольку операция по домициляции векселей является комиссионной и осуществляется в пределах договора поручения о выполнении функций домицилиата, который не предусматривает передачу векселя и тем более прав собственности на него, государственная пошлина при осуществлении этой операции не уплачивается.

Юридическое лицо-векселедержатель, который предъявляет вексель к платежу банку-домицилиату, также не уплачивает государственную пошлину.

Инкассирование векселей

При осуществлении операции инкассирования векселя банк принимает на себя ответственность за предъявление векселя плательщику и получение соответствующей суммы по векселю в установленный срок в пользу векселедержателя.

На инкассо банком принимаются векселя исключительно от юридических лиц, которые обслуживаются в этом учреждении банка. Операции по инкассированию векселей осуществляются банками на основании договоров с клиентами. После составления договора вексель передается путем перепорученного (инкассового) индоссамента, то есть банк, принимая вексель, имеет право только взыскания по нему. Все дальнейшие индоссаменты могут быть только инкассовыми (если индоссамент не был запрещен векселедателем).

При осуществлении операции инкассирования векселя (путем составления договора поручения о принятии векселей на инкассо в пределах операции комиссии) государственная пошлина не уплачивается.

Векселедержателем и банком подписывается акт приема-передачи векселя, вексель регистрируется в Книге учета инкассовых векселей и с наступлением срока платежа предъявляется банком к платежу банку векселедателя (акцептанта). Последний подписывает акт предъявления векселей к платежу и уплачивает их.

Неподписание акта и неуплата по векселям влечет за собой опротестование в установленном порядке. Вексель предоставляется для опротестования банком от имени доверителя (если последний не дал распоряжения возвратить ему неоплаченный вексель). При этом банк должен уплатить госпошлину за счет своего клиента (векселедержателя) согласно Декрету КМУ от 21.01.93 г. N 7-93 "О государственной пошлине" (ст. 3, п. 3, пп. "м") в размере 0,3 необлагаемого налогом минимума доходов граждан.

Предоставление банковского поручительства (аваля) по вексельным обязательствам.

Вексельное поручительство может быть выдано как за векселедателя (акцептанта), так и за каждого ответственного индоссанта.

Операция по предоставлению аваля по векселям осуществляется на основании договора между банком и лицом, за которое он поручается. Аваль предоставляется только по векселям, которые выдаются (акцептируются) для оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги. Поручительство оформляется на бланках векселей или гарантийным письмом об обеспечении платежа по векселю. Для учета авалированных векселей ведется регистрационный журнал (реестр векселей).

При осуществлении комиссионной операции авалирование векселей путем составления договора о предоставлении аваля, который не предусматривает переход права собственности на вексель, государственная пошлина не уплачивается.

Если платеж не был осуществлен при наступлении срока, векселедержатель может обратить свой иск также против лица, которое предоставило аваль за должника. За опротестование векселей векселедержатель должен уплатить государственную пошлину в размере, указанном в пп. "м" п. 3 ст. 3 вышеуказанного Декрета.

При опротестовании по авалированному векселю векселедержатель, осуществивший протест, оповещает банк-поручитель наравне с векселедателем (акцептантом), за которого предоставлялось поручительство. В случае опротестования неплатежа банк погашает полную сумму векселя за счет своих средств и получает право бесспорного (безакцептного) списания всей суммы задолженности с лица, за которое он поручился, а также получает все права лиц, ответственных перед лицом, за которое он поручился. То есть когда вексель векселедержателю оплачивает авалист, то он вступает в вексельные права против того, за кого он дал гарантию.

Таким образом, в случае уплаты опротестованного векселя авалист вступает в вексельные права, вместе с тем взимает с векселедателя неуплаченную сумму по векселю, проценты, сумму штрафных санкций и сумму затрат. Но несмотря на то что оформление этой процедуры соответствующим договором не предусмотрено (хотя в этом случае имеет место переход права собственности на вексель), государственная пошлина за операции с ценными бумагами не уплачивается.

Предоставление кредита под обеспечение векселей

Осуществление кредитных операций с векселями предусматривает предоставление векселей в виде обеспечения возвращения кредита или, иначе говоря, - в виде залога. При этом банк-кредитор при невыполнении заемщиком обязанностей по возвращению кредита или неуплате процентов по нему имеет преимущество перед другими кредиторами относительно требований по стоимости заложенных векселей.

После составления окончательного реестра векселей составляется кредитный договор, неотъемлемой частью которого является договор залога. Согласно кредитному договору, банк предоставляет кредит, под обеспечение обязанностей по погашению которого заемщик (одновременно залогодатель) передаст банку векселя, которые принадлежат ему на правах собственности. Векселедержатель-предъявитель, передавая вексель в банк под обеспечение обязательства по погашению кредита и процентов по нему, осуществляет именной индоссамент в пользу банка, указывая банковские реквизиты индоссанта. Данные о векселях, которые переданы банку под обеспечение кредита, вносятся в Книгу учета векселей, полученных под залог.

Плательщиком государственной пошлины при осуществлении коммерческой операции по предоставлению кредита под обеспечение векселей выступает векселедержатель (векселедатель), который путем залогового индоссамента передает банку векселя, которые принадлежат ему на правах собственности, с целью получения кредита. Государственная пошлина уплачивается согласно Декрету "О государственной пошлине" (ст. 3, п. 6, пп. "п") в размере 0,2% от залоговой стоимости векселей, указанной в договоре.

При этом стоимость залоговых векселей должна превышать сумму требований, связанных с предъявлением векселя к платежу, которые удовлетворяются за ее счет, не менее чем на 30%.

После выполнения обязанностей по кредитному договору банк возвращает векселя, полученные и виде залога, путем индоссамента в пользу залогодателя. Государственная пошлина при этом не уплачивается.

Рефинансирование вексельных операций

Коммерческие банки для сохранения своей ликвидности могут рефинансироваться в учреждениях НБУ или в коммерческих банках в форме переучета и перезалога векселей. К переучету принимаются только учетные векселя, а к перезалогу - как учетные, так и векселя по залогу.

Эти операции осуществляются в порядке, аналогичном вышеупомянутому в пунктах: "Учет векселей" и "Предоставление кредита под обеспечение векселей" в соответствии и на основании реестра. Плательщиком госпошлины в таком случае выступает коммерческий банк-векселедержатель, который предоставляет векселя к переучету или перезалогу. Уплачивается государственная пошлина в размере, определенном в пп. "п", п. 6, ст. 3 Декреты "О государственной пошлине", те есть 0,2% от суммы соглашения.

Покупка банковских векселей

Покупая банковский вексель, банк приобретает вексельные права по векселю, эмитированному другим банком.

Операции покупки банковских векселей проводятся на основании договора покупки, составленного между банком-ремитентом (кредитором) и банком-эмитентом (заемщиком).

Переход права собственности на вексель оформляется индоссаментом, что исключает необходимость протеста векселя (по отношению к этому индоссанту). После составления договора банк-ремитент осуществляет покупку векселя путем перерасчета соответствующей суммы на счет банка-эмитента.

В случае неплатежа или частичного платежа по векселю вексель векселедержателю не возвращается.

Плательщиком госпошлины в размере 0,2% суммы подписанного соглашения при осуществлении этой операции, согласно пп. "п" п. 6, ст. 3 указанного Декрета, является банк-эмитент (векселедатель).

При этом, если по наступлении срока платежа вексельные обязательства были выполнены частично, несвоевременно или не выполнены и дело передано в суд, за осуществление протеста векселей государственная пошлина уплачивается отдельно в размере 0,3 необлагаемого налогом минимума доходов граждан (ст. 3, п. 3, пп. "м" Декрета).

Пролонгация векселей

Пролонгация векселя - отсрочка векселя путем замены его новым. То есть в переписанном векселе указывается новый срок платежа. Пролонгация векселя не предусматривает перехода вексельных прав к новому владельцу, таким образом, при осуществлении этой операции оснований для уплаты государственной пошлины нет.

III. Внебанковские операции с векселями

Согласно Положению НБУ "О кредитовании", утвержденному Постановлением НБУ от 28.09.95 г. N 246 (п. 36), задолженность покупателя по товарному кредиту может быть оформлена как договором, так и путем передачи продавцу векселя в виде письменного долгового обязательства на обусловленную сумму денег для оплаты за поставленную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги). В случае выдачи векселедателем (должником)-юридическим лицом такого векселя госпошлина не уплачивается.

Порядок осуществления банковских операций с такими векселями см. выше.

Кроме этого, действующим законодательством не запрещено приобретение векселей другими юрлицами-субъектами предпринимательской деятельности. Векселедержатель-продавец соответствующего товара,получивший вексель за его поставку, может в свою очередь рассчитываться этим векселем со своим поставщиком. Он может также поступиться правом требований по полученному векселю путем его обмена на средства или другой товар до наступления срока платежа.

Передача векселя

Передача векселя оформляется индоссаментом (как и при осуществлении банковских операций с векселями), при этом вексель может быть индоссирован как с дисконтом, так и без него.

При передаче векселя за средства независимо от того, сохраняет ли векселедержатель за собой проценты за срок, который прошел с момента выдачи векселя, а также независимо от наличия разницы между учетной ставкой и той, по которой вексель получен и передан новому векселедержателю, государственная пошлина не уплачивается, кроме случаев, когда переход векселя оформляется соглашением, заверяется нотариально. Необходимость нотариального свидетельства возникает только в случае, когда на векселе отсутствует отметка "оборот без затрат", а взыскание необходимо обратить на другого, кроме векселедателя, обязанного по векселю лица. В таком случае государственная пошлина за операции с векселями уплачивается на общих основаниях, согласно вышеуказанному Декрету, то есть 0,2% суммы, указанной в соглашении за счет лица, которое продает векселя (пп. "п" п. 6, ст. 3). Кроме этого, за нотариальное свидетельство таких договоров также необходимо уплатить государственную пошлину по ставкам, которые установлены в пп. "д" п. 3 ст. 3 Декрета "О государственной пошлине", а именно в размере 5% суммы договора, но не менее 0,05 необлагаемого налогом минимума доходов граждан.

Операции покупки юрлицом, деятельность которого непосредственно не связана с финансами, векселя, выданного другим юрлицом-субъектом предпринимательской деятельности, отображаются в бухгалтерском учете следующим образом:

+---------------------------------------------------------------------------+
¦     Дт   ¦  Кт   ¦                                                        ¦
¦----------¦-------¦--------------------------------------------------------¦
¦    58    ¦ 50,51 ¦ на сумму уплаченную за покупку векселя                 ¦
¦          ¦       ¦                                                        ¦
¦----------¦-------¦--------------------------------------------------------¦
¦    59    ¦  83   ¦на номинальную стоимость приобретенного векселя         ¦
¦---------------------------------------------------------------------------¦
¦  При дальнейшей перепродаже новому векселедержателю                       ¦
¦---------------------------------------------------------------------------¦
¦    Дт    ¦  Кт   ¦                                                        ¦
¦----------¦-------¦--------------------------------------------------------¦
¦  50,51   ¦   59  ¦на сумму полученных средств за проданный вексель        ¦
¦----------¦-------¦--------------------------------------------------------¦
¦    83    ¦   58  ¦на сумму уплаченных за покупку векселя денежных средств ¦
¦----------¦-------¦--------------------------------------------------------¦
¦    83    ¦   80  ¦на сумму дисконта при приобретении векселя              ¦
¦----------¦-------¦--------------------------------------------------------¦
¦          ¦       ¦на разницу между номинальной стоимостью векселя и       ¦
¦    80    ¦   59  ¦суммой средств, которые поступили при оплате            ¦
+---------------------------------------------------------------------------+

Использование векселей при взаимозачете задолженности предприятий

Переоформлению векселями подлежит просроченная задолженность согласно акцептованным платежным требованиям, учтенным на внебалансовом счете 9703. Векселя составляются дебиторами на суммы задолженности, при этом местом составления является местонахождение учреждения банка, в котором обслуживается векселедатель (или местонахождение домицилиата при составлении переводного векселя).

Списание вексельных сумм по оформленным векселям с внебалансового счета 9703 осуществляется на основании протокольного решения об оформлении задолженности векселями.

Банк, обслуживающий дебитора, регистрирует векселя, формирует реестр векселей, выписанных в счет погашения дебиторской задолженности, и передает векселя в банк кредитора, который в свою очередь регистрирует векселя, списывает на основании полученных векселей соответствующие суммы с внебалансового счета 9701 и передает векселя, оформленные в счет погашения задолженности, кредитору, который таким образом становится векселедержателем.

По окончании срока оборота векселей они предъявляются векселедателю к платежу путем инкассирования векселей банком.

Государственная пошлина при осуществлении указанных операций не уплачивается.

IV. Особенности эмиссии и оборота банковских векселей

Банковские векселя выпускаются всеми учреждениями банка на условиях, определенных нормативными документами правления банка. Ремитентом банковского векселя может быть только юрлицо-субъект предпринимательской деятельности.

Векселя со сроком погашения на соответствующую дату продаются с дисконтом от номинальной стоимости векселя.

Покупка банковских векселей оформляется договором купли-продажи банковских векселей, который составляется между банком и лицом, которое приобретает вексель на условиях, которые предлагаются векселедателем, при этом последний уплачивает государственную пошлину за собственный счет (пп. "п", п. 6, ст. 3 вышеуказанного Декрета).

Банковский вексель как ценная бумага свободно обращается согласно действующему законодательству. Он может быть использован последним векселедержателем как объект купли-продажи или залога, средство платежа и др. Передача банковских векселей осуществляется на основании индоссамента, благодаря которому они переходят в собственность другого лица (продаже, расчет), под обеспечение обязательств (залог) или для выполнения поручения (инкассо). Эти операции осуществляются аналогично тем, которые рассмотрены в II разделе. При этом государственная пошлина уплачивается в зависимости от типа операции.

Банковский вексель может быть погашен только тем учреждением банка, который его выпустил.

V. Биржевые операции с векселями

При подписании соглашений с векселями на товарных, сырьевых и других биржах, за исключением валютных, государственная пошлина в размере от 0,1 до 0,5% суммы, указанной в соглашении, в зависимости от стоимости соглашения уплачивает лицо, которое приобретает вексель (покупатель), как за операции, осуществляемые на биржах, согласно пп. "р" п. 6, ст. 3 Декрета "О государственной пошлине".

Государственная пошлина взимается биржей с покупателя до регистрации подписанного на бирже соглашения или уплачивается при составлении такого соглашения в бюджет самостоятельно покупателем по месту осуществления биржевых операций.

При самостоятельной уплате покупателем государственной пошлины в бюджет платежное поручение или копия квитанции об уплате государственной пошлины сохраняется в документах биржи или же в них делается соответствующая запись о номере и дате документа, по которому уплачена государственная пошлина, сумме пошлины и лице, которому она уплачена.

Кроме этого, плательщиком государственной пошлины за операции с ценными бумагами, в том числе с векселями, независимо от того, осуществляются такие операции на бирже или на внебиржевом рынке, является также и владелец векселя (векселедержатель), который от своего имени продает вексель (продавец) (согласно пп. "п" п. 6 ст. 3 Декрета) в размере 0,2% суммы, указанной в соглашении.

В случае если векселя предлагаются к продаже на бирже через посредника, при составлении соглашения последний должен уплатить государственную пошлину за счет векселедержателя, поручение которого он выполняет.