ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 03.07.98 г. N 7970/10/16-1201

О порядке обложения налогом на добавленную стоимость
операций по продаже имущества ликвидируемых предприятий

В связи с многочисленными запросами относительно определения плательщика налога на добавленную стоимость при реализации имущества ликвидируемого предприятия и порядка обложения налогом на добавленную стоимость таких операций Государственная налоговая администрация Украины сообщает следующее.

Согласно статье 20 Закона Украины "О хозяйственных обществах" ликвидация общества производится назначенной им ликвидационной комиссией, а в случаях банкротства и прекращения деятельности общества по решению суда или арбитражного суда - ликвидационной комиссией, назначаемой этими органами. Со дня назначения ликвидационной комиссии к ней переходит полномочие по управлению делами общества. Ликвидационная комиссия оценивает имущество предприятия, выявляет его дебиторов и кредиторов и рассчитывается с ними, принимает меры по оплате долгов общества третьим лицам, а также его участникам.

Со дня назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами предприятия. После создания ликвидационной комиссии руководство предприятия, не позднее 10-дневного срока со дня ее создания, передает все материальные ценности, документы (с описью), касающиеся деятельности предприятия, печати и штамп предприятия Председателю ликвидационной комиссии. Передача оформляется путем составления акта приемки-передачи. Для осуществления мер по ликвидации предприятия ликвидационная комиссия управляет имуществом предприятия, осуществляет инвентаризацию и оценку имущества предприятия, реализует имущество предприятия в целях погашения долгов перед третьими лицами, выполнения обязательств перед бюджетом, другими кредиторами.

Исходя из вышеизложенного и учитывая то, что в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" любые операции, предусматривающие передачу прав собственности за компенсацию независимо от срока ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров, являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость,операции по продаже имущества ликвидируемого предприятия облагаются налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

В соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" плательщиком налога на добавленную стоимость является любое лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции по продаже товаров (работ, услуг) и которое обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, утрачиваемого покупателем, а также лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины.

Что касается определения плательщиком налога на добавленную стоимость непосредственно ликвидационной комиссии, то учитывая то, что ликвидационная комиссия выполнят только возложенные на нее полномочия по управлению делами ликвидируемого предприятия, в том числе и расчеты с бюджетом по платежам, при составлении расчетных, платежных документов, налоговых накладных и отчетности ликвидационная комиссия должна проставлять (указывать) индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость, который был присвоен ликвидируемому предприятию. При этом суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет с банковского счета ликвидируемого предприятия.

Таким образом, учитывая то, что ликвидационная комиссия обязана выполнять обязанности перед бюджетом, налоговый учет и составление налоговой отчетности (налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и одноразовый перерасчет сумм налогового кредита и налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость) осуществляются комиссией в порядке, определенном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 "О порядке заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг)", который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. N 233/2037, и приказом Государственной налоговой администрации Украины от 18.11.97 г. N 419, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.12 97 г. N 578/2382.

База налогообложения определяется в соответствии со статьей 4 вышеупомянутого Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". Налог составляет 20 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене.

В случае, если ликвидируемое предприятие не было зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и не имело индивидуального налогового номера плательщика налога на добавленную стоимость, то реализация имущества этого предприятия осуществляется ликвидационной комиссией по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, определенную в соответствии с пунктом 6.1 вышеуказанного Закона. При этом налоговые обязательства возникают из полной стоимости реализованного имущества в порядке и в сроки определенные Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Налоговая накладная ликвидационной комиссией выдается покупателю плательщику налога на добавленную стоимость. Налоговая накладная заполняется по форме и в порядке, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. В 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. N 233/2037. При этом в строку "Индивидуальный налоговый номер продавца" вносится идентификационный код по Единому Государственному Реестру предприятий и организаций Украины, который присвоен ликвидируемому предприятию статистическим органом. В строке "Лицо" (налогоплательщик) осуществляется запись "Ликвидационная комиссия по предприятию______________ (название ликвидируемого предприятия)". При этом покупатель имущества ликвидируемого предприятия в книге учета приобретения товаров (работ, услуг), при условии списания средств с его банковского счета в оплату этого имущества, в графе 4 "Название" указывает "Ликвидационная комиссия по предприятию_______________ (название ликвидируемого предприятия)", а в графе 5 "Индивидуальный налоговый номер" отражает идентификационный код по ЕГРПОУ ликвидируемого предприятия.

При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость от имени ликвидируемого предприятия ликвидационная комиссия должна руководствоваться приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. N 179 "Об утверждении изменений в форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Изменений и дополнений к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.04.98 г. N 265/2765, и вносить информацию только в разделы 1 "Налоговые обязательства" и 3 "Расчеты с бюджетом за отчетный период".

Заместитель Председателя Г.ОПЕРЕНКО