ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
від 10 вересня 1998 р. N 358
Зареєстровано
в юридичному департаменті Нацбанку
11 вересня 1998 р. за N 572
(Постанова втратила чинність на підставі Постанови
Правління Національного банку України
N 79 від 17.02.2009)
Про Порядок формування коригуючих проводок,
що здійснюються комерційними банками України
з метою забезпечення реальної фінансової звітності
З метою забезпечення реальної фінансової звітності, що надається комерційними банками Національному банку України, Правління постановляє:
1. Затвердити Порядок формування коригуючих проводок, що здійснюються комерційними банками України з метою забезпечення реальної фінансової звітності (додається).
2. Ввести в дію Порядок формування коригуючих проводок, що здійснюються комерційними банками України з 1 жовтня 1998 року.
3. Зобов'язати комерційні банки забезпечити виконання вимог, які встановлені цим Порядком з тим, щоб отримувати реальну фінансову звітність (файл 02), починаючи зі звітності за вересень 1998 року.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (Сенищ П.М.) та Департамент інформатизації (Савченко А.С.)
Голова В.А. Ющенко
Затверджено
постановою Правління
Національного банку України
від 10 вересня 1998 р. N 358,
реєстраційний N 572 від 11.09.98 р.
Порядок
формування коригуючих проводок,
що здійснюються комерційними банками України
з метою забезпечення реальної фінансової звітності
1. Загальні положення
1.1. Порядок формування коригуючих проводок для забезпечення реальної фінансової звітності застосовується для таких бухгалтерських коригувань, як переоцінка, нарахування, рух резервів, розрахунок за податками та обов'язковими платежами, що безпосередньо суттєво впливають на фінансовий результат звітного періоду.
Коригуюча проводка здійснюється у тому разі, якщо події, згідно з якими вона проводиться, стосуються операцій вже здійснених у звітному місяці або відображених у балансі банку на кінець попереднього місяця.
1.2. Враховуючи специфіку роботи, Ощадному банку України надається право здійснювати додаткові проводки за минулий місяць за операційними документами останніх 2 - 3 робочих днів віддалених безбалансових філій.
2. Основні принципи здійснення коригуючих проводок
2.1. Коригуючі проводки здійснюються після звітного місяця протягом перших днів наступного місяця, до дати надання файлу 02.
2.2. Коригуючі проводки відображаються в балансі банку за поточну дату (в день фактичного здійснення проводки).
2.3. У виписці з особового рахунку коригуючі проводки відображаються окремою групою, яка відокремлюється незаповненим рядком, або іншим способом після проводок поточного дня.
У виписці поточного дня додатково проставляється позначка місяця, за який проводиться коригування.
Наприклад, виписка з особового рахунку може мати такий вигляд:
МФО Назва
Рахунок банку 03.07.98 06 17.06.98
********* (дата (місяць, за (дата
поточного який останньої
дня) проводиться проводки за
коригування) цим
рахунком)
2.4. В меморіальному ордері за коригуючою проводкою ставиться дата таким же чином, як описано у п. 2.3.
2.5. Меморіальні ордери за коригуючими проводками підписуються виконавцем, головним бухгалтером або його заступником.
2.6. Комерційні банки щоденно роздруковують список проведених коригуючих проводок, який у подальшому підшивається разом з документами за коригуючими проводками. В документах дня вони підшиваються окремою групою.
2.7. Комерційні банки щомісячно ведуть накопичувальні реєстри коригуючих проводок, які в подальшому використовують для формування 02 файлу (включають в обороти звітного місяця).
2.8. Строк зберігання документів такий же самий як меморіальних і касових документів дня (згідно з "Переліком документів Національного банку України, установ і організацій його системи, акціонерно-комерційних та комерційних банків України із зазначенням строків зберігання", затвердженим постановою Правління НБУ від 23.12.96 N 327 та начальником Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України 05.12.96).
2.9. Комерційні банки можуть встановлювати окремий порядок здійснення коригуючих проводок у своїй внутрішній системі за рахунками, визначеними цим Порядком. При цьому банк контролює правильність здійснення коригуючих проводок.
3. Облік операцій
3.1. Рахунки, які використовуються для проведення коригувань:
Балансові рахунки "Нарахованих доходів":
1208, 1218, 1418, 1428, 1508, 1518, 1528, 2008, 2018,
2028, 2038, 2048, 2058, 2068, 2078, 2108, 2118, 2208,
2218, 3108, 3118, 3208, 3218, 3570, 3578, 3904;
1509, 1519, 1529, 2029, 2039, 2049, 2059, 2069, 2079,
2109, 2119, 2209, 2219, 3119, 3219, 3579.
Балансові рахунки "Нарахованих витрат":
1308, 1318, 1328, 1608, 1618, 1628, 2518, 2528, 2548,
2558, 2568, 2608, 2618, 2628, 2638, 3308, 3328, 3668,
3670, 3678, 3905.
Група 351 "Дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку",
Група 352 "Розрахунки за податками та обов'язковими платежами",
Група 361 "Кредиторська заборгованість за господарською діяльністю банку",
Група 362 "Розрахунки за податками та обов'язковими платежами"
Рахунки неамортизованого дисконту:
1416, 1426, 3116, 3216, 3306;
Рахунки неамортизованої премії:
1417, 1427, 3117 3217, 3307;
Рахунки резервів:
1490, 1491, 1590, 2400, 2890, 3190, 3290, 359, 369;
Розділів 43, 44, 45;
Група 350 "Витрати майбутніх періодів";
Група 360 "Доходи майбутніх періодів";
Група 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів"
3720 П Кредитові суми до з'ясування;
3902 А Розрахунки за коштами, наданими установам банку, які розташовані в Україні;
3903 П Розрахунки за коштами, отриманими від установ банку, які розташовані в Україні;
Група 502 "Загальні резерви банку";
Група 503 "Результати минулих років";
Група 504 "Результати минулого року, що очікують затвердження";
Група 510 "Результати переоцінки основних засобів".
Всі рахунки 6 класу "Доходи" та 7 класу "Витрати".
За всіма рахунками 9 класу "Позабалансові рахунки", крім тих, на яких обліковуються цінності у сховищі.
Виняток:
Комерційним банкам, які працюють за 3 моделлю обслуговування кореспондентського рахунку комерційного банку в СЕП, дозволяється використовувати для проведення коригувань усі балансові рахунки 39 розділу "Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку".
3.2. Ощадний банк України використовує всі балансові рахунки, за винятком:
Розділ 11 Банківські метали;
1200 Кореспондентський рахунок у НБУ;
1207 Накопичувальний рахунок у НБУ;
1300 Кореспондентський рахунок НБУ в комерційному банку;
Група 250 "Кошти бюджетів України до розподілу"
Група 251 "Кошти Державного бюджету України" (крім рахунків нарахованих витрат);
Група 252 "Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України" (крім рахунків нарахованих витрат);
Група 253 "Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету"
1500 А Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках;
1520 А Овердрафт за коррахунками інших банків;
1600 П Кореспондентські рахунки інших банків;
1620 П Овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкриті в інших банках;
1811 А Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою;
1911 П Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою;
2605 П Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками;
2625 П Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками.
3.3. Проведення коригуючої проводки.
Приклад.
Припустімо, що необхідно здійснити коригуючі проводки 3-го числа після звітного місяця за нарахованими витратами та доходами.
Проводки у балансі здійснюються 3-го числа, але з окремою приміткою:
за нарахованими доходами - у національній валюті
ДТ 1208
150
КТ 6010
за нарахованими витратами - у національній валюті
ДТ 7040
80
КТ 2628
За всіма вищезазначеними рахунками залишок на початок наступного дня (в цьому прикладі на 4-е число) буде розраховано на базі всіх операцій поточного дня (3-го числа) з врахуванням коригуючих проводок.
+----------------------------------------------------------+
¦ бал. ¦ вхідний ¦ операції ¦ коригуюча ¦ залишок ¦
¦ рах. ¦ залишок ¦ поточного ¦ проводка ¦ на 4-е ¦
¦ ¦ на 3-є ¦ дня ¦ ¦ число ¦
¦ ¦ число ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------------+------------+------------+----------¦
¦ 1208 ¦ 1100 ¦ 100 ¦ 150 ¦ 1350 ¦
+--------+------------+------------+------------+----------¦
¦ 6010 ¦ 2000 ¦ 300 ¦ 150 ¦ 2450 ¦
+----------------------------------------------------------+
Коригування за іншими балансовими рахунками здійснюється аналогічно.
У разі здійснення коригуючих проводок за операціями в іноземній валюті використовується офіційний курс Національного банку України, що діяв на кінець звітного місяця, за який здійснюється коригуюча проводка. В кінці поточного дня, за який відображена операція з коригування, перерахування валюти та визначення результатів від переоцінки здійснюється у звичайному порядку. (Здійснюється додаткова проводка на суму різниці між курсами на день коригування та останній робочий день звітного місяця).
Наприклад: 3 серпня проводиться коригуюча проводка за операцією в іноземній валюті за офіційним курсом на останній робочий день попереднього місяця (31 липня). У кінці дня після здійснення операцій проводиться переоцінка коригуючої проводки за офіційним курсом, що діяв на початок операційного дня (3 серпня).
+---------------------------------------------------------+
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сума ¦
+----------------------+-------------+---------+----------¦
¦Коригуюча проводка 3 ¦ ¦ ¦ ¦
¦серпня за ¦ ¦ ¦ ¦
¦нарахованими доходами ¦ ¦ ¦ ¦
¦на суму ¦ ¦ ¦ ¦
¦100 USD (курс 1 USD = ¦ ¦ ¦ ¦
¦2,12 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦за 31 липня (курс 1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦USD = 2,10 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-------------+---------+----------¦
¦1) за 31 липня ¦ нараховані ¦ 3800 ¦ 100 USD ¦
¦ ¦ доходи ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 3801 ¦ 6 клас ¦ 210 грн. ¦
+----------------------+-------------+---------+----------¦
¦2) переоцінка ¦ 3801 ¦ 6204 ¦ 2 грн. ¦
¦коригуючої проводки, ¦ ¦ ¦ ¦
¦здійсненої ¦ ¦ ¦ ¦
¦3 серпня за 3 серпня ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+
3.4. Ощадному банку України, як виняток, дозволяється проводити коригуючі проводки за балансовими рахунками 10 розділу "Готівкові кошти" у перші 3 робочих дні наступного місяця за звітним. Як правило, ці коригуючі проводки мають здійснюватись в один із цих днів.
4. Звітність за коригуючими проводками
4.1. Комерційний банк - юридична особа формує файл 02 з врахуванням оборотів за коригуючими проводками в поточному місяці в цілому по банку та надсилає його в обласному розрізі регіональним управлінням НБУ у встановлений ними термін.
Регіональні управління НБУ надають файл 02 Департаменту бухгалтерського обліку через Центральну розрахункову палату 10 числа після звітного періоду.
4.2. Центральна розрахункова палата надсилає роздруковані консолідовані та в розрізі банків - юридичних осіб відомості коригуючих проводок до Національного банку України. Відомості формуються з файлу 02 та мають вигляд форми звітності N 10-КБ "Оборотносальдовий баланс комерційного банку".
4.3. Зважаючи на те, що Ощадному банку України надається право проведення коригуючих проводок за балансовими рахунками розділу 10 "Готівкові кошти", він надає електронною поштою файли 12 (звіт, форма N 747Д (щоденна) "Звіт про касові обороти банку" за останній робочий день звітного місяця) та 13 (звіт N 748 (місячна) "Звіт про касові обороти банку") повторно з врахуванням коригуючих проводок регіональним управлінням НБУ у встановлений ними термін. Регіональні управління НБУ надають зазначені файли Департаменту готівково-грошового обігу 10 числа після звітного періоду. Ці звіти звіряються з місячним балансом (файл 02). Контроль за звітністю N 747Д, N 748 покладається на регіональні управління НБУ.
4.4. Звіт, форма N 747Д (щоденна) "Звіт про касові обороти банку" надається Ощадним банком України у перші дні наступного місяця за звітним без врахування коригуючих проводок.
4.5. Показники місячних форм звітності звіряються з місячним балансом (файл 02).
4.6. Балансовий звіт.
При проведенні коригуючої проводки звіт, форма N 1Д-КБ "Баланс комерційного банку" (файл 01) надається з урахуванням змін залишку балансового рахунку, що відбулися після проведення цих проводок.
4.7. Звіт про прибутки та збитки.
У звіт про прибутки та збитки мають бути включені всі коригування звітного періоду, що стосуються цієї звітності. Ця звітність звіряється з місячним балансом (файл 02).