ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 23.07.98 г. N 8754/10/23-1111
Как рассчитать размер пени по НДС
и налогу на прибыль?
В связи с запросами, поступающими от государственных налоговых органов относительно начисления пени по налогам на прибыль и на добавленную стоимость по результатам документальных проверок, Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
Согласно пунктам 20.4, 20.6 статьи 20 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и пункту 10.2 статьи 10 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" плательщик налога в случае сокрытия или занижения сумм налога на прибыль (с 01.07.97 г.) и налога на добавленную стоимость (с 01.10.97 г.) уплачивает пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, которая начислена на полную сумму недоимки без учета штрафов за весь ее срок, включая последний рабочий день, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки.
В случае если при составлении акта проверки доначисленные налоги на прибыль и на добавленную стоимость еще не уплачены, в акте документальной проверки проверяющие указывают суммы доначисленных указанных налогов, первоначальные сроки их уплаты в бюджет и производят запись следующего содержания: "Согласно пунктам 20.4 и 20.6 статьи 20 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" за несвоевременное начисление и уплату доначисленного налога по карточке лицевого счета плательщика налога будет начислена на полную сумму недоимки за весь ее срок и взыскана пеня, исчисленная исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты".
По доначисленным другим платежам и сборам (обязательным платежам), по которым пеня начисляется на сумму недоимки из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период наличия недоимки, в акте документальной проверки указывается сумма начисленной пени по каждому виду платежа и период, за который она начислена (начиная со дня, следующего после первоначального срока уплаты доначисленного платежа, по день составления акта включительно). Расчет пени по каждому виду платежа прилагается к акту проверки. Пеня на сумму недоимки, начиная со дня, следующего за днем составления акта документальной проверки, по день уплаты включительно начисляется отделом учета и отчетности по карточке лицевого счета плательщика налога.
Впункте 1 решения о применении и взыскании финансовых санкций за нарушение законодательства о налогообложении суммы доначисленных налогов на прибыль и на добавленную стоимость указываются по каждому первоначальному сроку уплаты с указанием этих сроков, а также в пункте 1 решения дополнительно производится запись, что по доначисленным суммам налога на прибыль и на добавленную стоимость необходимо начислить по карточке лицевого счета и взыскать пеню из расчета 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая будет действовать на момент уплаты, на полную сумму недоимки за весь ее срок, начиная со дня, следующего после первоначального срока уплаты доначисленных налогов, по последний рабочий день, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки, включительно. Если доначислен только один налог (на прибыль или на добавленную стоимость), о другом налоге в решении не упоминается. При отсутствии недоимки (наличии переплаты в карточке лицевого счета) дополнительная запись в пункте 1 решения не производится.
Суммы пени, доначисленные по акту документальной проверки по другим налогам и платежам, указываются в решении.
По каждой уплате доначисленных налогов на прибыль и на добавленную стоимость отдел учета и отчетности в карточке лицевого счета плательщика налога начисляет пеню по доначисленным суммам налога на прибыль и на добавленную стоимость с учетом первоначальных сроков ее уплаты, указанных в пункте 1 решения.
Условный пример расчета пени.
Актом документальной проверки от 15.05.98 г. доначислен налог на прибыль за 1 квартал 1998 года в сумме 20 тыс. грн.
Первоначальный срок уплаты налога на прибыль за 1 квартал 1998 года - 20 апреля 1998 года. По карточке лицевого счета плательщика налога переплаты по налогу на прибыль за период с 20 апреля по 15 мая 1998 года не было.
Плательщик налога уплачивает доначисленный налог на прибыль в бюджет 25 мая 1998 года в сумме 10 тыс. грн. и 10 июля 1998 года в сумме 10 тыс. грн.
Ставка Национального банка Украины на момент уплаты (25.05.98 г.) - 45 процентов годовых.
Расчет ставки для определения пени:
(45 х 120): 100 = 54%.
Расчет однодневного размера пени:
54 % : 360 = 15%.
Расчет суммы пени за просрочку срока уплаты по состоянию на 25.05.98 г.:
((20000 х 0,15) х 32): 100-960 (грн.),
где 32 -количество дней задержки платежа за период с 21.04.98 г. по 22.05.98 г. включительно.
Ставка Национального банка Украины на момент уплаты (10.07.98 г.) - 82 процента годовых.
Расчет ставки для определения пени:
(82 х 120): 100 = 98,4%.
Расчет однодневного размера пени:
98,4 % : 360 = 0,27 %.
Расчет суммы пени за просрочку уплаты по состоянию на 10.07.98 г.:
((10000 х 0,27) х 46) : 100 = 1242 (грн.),
где 46 - количество дней задержки платежа за период с 25.05.98 г. по 09.07.98 г. включительно.
Если по результатам документальной проверки плательщика налога будет установлено завышение плательщиком налога в налоговой декларации суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, и указанная сумма уже возмещена из бюджета плательщику налога, то первоначальный срок, с которого начинается начисление пени, будет днем зачисления соответствующих бюджетных денежных сумм на счет плательщика налога в учреждении обслуживающего его банка или день зачисления суммы бюджетного возмещения налоговым органом по лицевому счету плательщика налога в счет платежей по этому налогу, по которым уже истек срок уплаты в бюджет.
Заместитель председателя ГНА Украины В. Копылов