ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
від 11.05.98 р. N 4837/11/15-1116

( Лист відкликано на підставі Листа Державної податкової
адміністрації N 14460/10/15-1117 від 07.12.98 )

Про видатки орендаря на комунальні
послуги, амортизаційних відрахувань

Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (подпункт 1.18.1 статьи 1) определено, что оперативный лизинг (аренда) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их владельцу по окончании срока действия лизингового (арендного) соглашения. Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.

Согласно подпункту 5.5.1 статьи 5 вышеуказанного Закона к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.

В соответствии с пунктом 1.10 вышеназванного Закона в проценты включается также оплата за использование имущества, полученного в пользование. То есть платеж за использование имущества, полученного в пользование для ведения хозяйственной деятельности, является арендной платой и включается в валовые расходы арендатора.

Законом Украины "Об аренде государственного имущества" от 14.03.95 г. N 98/95-ВР ( 2269-12 ) (пункт 2 статьи 1) предусмотрено, что аренда объектов государственной и коммунальной собственности регулируется этим Законом, договором аренды, другими законами. При расчете размера арендной платы за арендованные нежилые помещения необходимо руководствоваться указанным Законом, Методикой расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786 , а также разъяснением Фонда государственного имущества Украины от 05.12.95 г. N 10-22-8412 "О содержании и порядке использования платы за аренду государственного имущества". Размер арендной платы и ее ограничение регулируются органами местной власти, которым подчиняются эти об'єкты коммунальной собственности.

В соответствии с пунктом 3 вышеуказанной Методики в арендную плату не включаются оплата услуг, которые согласно договору аренды обязуется предоставлять арендодатель, а также расходы на содержание арендованного имущества. Также в суммы арендной платы не включаются амортизационные отчисления и расходы, связанные с возмещением расходов арендодателя по уплате налога на землю.

В пункте 19 вышеназванного Закона указывается, что годовая арендная плата не может превышать пяти процентов стоимости арендованного имущества. Для бюджетных организаций размер арендной платы не ограничивается, однако устанавливается не ниже размеров платы, установленной местными органами власти (пункт 21 постановления Кабинета Министров Украины от 31 августа 1996 года N 1033.

Одновременно Законом Украины "О лизинге" от 16.12.97 г. N 723/97-ВР (статья 16) предусмотрено, что в состав лизинговых платежей включаются и отличные от суммы вознаграждения (арендной платы) расходы лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Однако включение отличных от арендной платы расходов в состав валовых расходов арендатора регулируется Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).

В частности, что касается вопроса амортизации, то согласно подпункту 8.5.1 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, предоставляемых плательщиком налога в оперативный лизинг (аренду). То есть при оперативном лизинге амортизационные отчисления осуществляет только арендодатель, поскольку объект аренды является его безусловной собственностью.

Наряду с этим, в соответствии с подпунктом 8.8.1 статьи 8 указанного Закона в случае если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшения объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически произведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически произведенных его улучшений при применении пункта 8.7 этого Закона.

Что касается коммунальных услуг, то если согласно условиям договора обязательство по уплате возложено на арендатора, для включения их в состав валовых расходов арендатора необходимо, чтобы их сумма (согласно подпункту 5.3.9 статьи 5 вышеуказанного Закона) подтверждалась соответствующими расчетами, платежными документами. То есть только в случае самостоятельной уплаты в установленном порядке согласно договору аренды с ЖЭКом. Указанное не противоречит также пункту 11 вышеназванной Методики.

Что касается платы за землю, то в соответствии со статьей 2 Закона Украины "О плате за землю" от 19.09.96 г. N 378/96-ВР использование земли в Украине является платным. Плательщиками земельного налога являются собственники земли и землепользователи.

Поскольку собственниками земли или пользователями являются, как правило, арендодатели помещений, они и являются плательщиками земельного налога.

Таким образом, на валовые расходы арендатора относится арендная плата, в состав которой не включаются амортизационные отчисления, стоимость коммунальных услуг (кроме отдельных случаев), расходы, связанные с оплатой налога на землю; при этом арендная плата за государственное и коммунальное имущество, предоставленное в аренду (кроме имущества бюджетных учреждений), не должна превышать пяти процентов стоимости арендованного имущества.