Акцизний збір

ВОПРОС: 1. Чи повинно було підприємство сплачувати акцизний збір при ввезенні на митну територію України у 1996 році легкового автомобіля як внеску іноземного інвестора до статутного фонду підприємству з іноземними інвестиціями?

2.Підприємство імпортує на територію України каву зелену для подальшої переробки і реалізації. Чи підлягає оподаткуванню акцизним збором кава, яку реалізує підприємство після переробки на території України?

3.Підприємство реалізувало вітчизняні легкові автомобілі, придбані ним до 01.01.92 р., своїм працівникам без нарахування акцизного збору. Після перевірки підприємства податковою організацією щодо нього було застосовано фінансові санкції. Чи вірно це?

4.Чи нараховується акцизний збір при відчуженні та подальшій реалізації автомобілів, ввезених на митну територію України в 1993 році як внесок до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями?

5.Чи нараховується акцизний збір при реалізації безхазяйного та конфіскованого майна?

ОТВЕТ: 1.Відповідно до п. 4 Інструкції від 31.05.94 р. N 44 "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезенні із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України", при ввезенні на територію України імпортних товарів, за винятком майна, що ввозилось на територію України як внесок іноземного інвестора до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, мито, податок на добавлену вартість та акцизний збір сплачувались на загальних підставах. Законом України від 16.11.95 р. N 432/95-ВР "Про деякі питанняоподаткування підакцизних товарів" з 01.01.96 р. скасовано пільги, надані законодавчими актами України щодо сплати ввізного мита, митних та акцизних зборів, а також податку на добавлену вартість при ввезенні (пересиланні) на митну територію України підакцизних товарів як для подальшої реалізації, так і для власного споживання громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності, включаючи благодійні фонди, об'єднання громадян, релігійні організації, установи Національного банку України, підприємства з іноземними інвестиціями.

Внесення змін про скасування пільг по оподаткуванню імпортних підакцизних товарів відноситься до всіх нормативних та відомчих актів, що стосуються оподаткування підакцизних товарів, ввезених із-за меж митних кордонів України.

Отже, з дня введення в дію вищезазначеного Закону України підакцизні легкові автомобілі, що ввозяться на митну територію України як внесок іноземного інвестора до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, під час розмитнення обкладаються акцизним збором.

2. Відповідно до Закону України від 11.07.96 р. N 313/96-ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" кава (код 09.01), тільки розчинна кава (код 21.01 10 110) э підакцизними товарами і підлягають оподаткуванню акцизним збором за фіксованими ставками. Згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів товарна група 09.01 включаэ в себе каву смажену або несмажену, з кофеїном або без кофеїну; шкарлупу і лушпиння з кави; замінники кави з вмістом її в будь-якій пропорції; каву несмажену. Але слід зазначити, що відповідно до п. 4 указаного закону кава (код 09.01 та 21.01 10 110), виготовлена на українських підприємствах, тимчасово, до 2000 року, звільняється від обкладання акцизним збором.

Статтею 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір" визначено, що обороти з реалізації (передачі) підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів не є об'єктом оподаткування. Враховуючи зазначене, каву зелену, що ввозиться на територію України для переробки, під час розмитнення звільнено від оподаткування акцизним збором.

При цьому відповідно до п. 6 Інструкції, затвердженої наказом ГДПІ України від 31.05.94 р. N 44 та зареєстрованої в Мінюсті України 29.06.94 р. N 140/349, підприємства-виробники, що імпортують підакцизні товари для виробництва підакцизних товарів, повинні обов'язково мати довідку податкової адміністрації за їх місцезнаходженням за формою, визначеною додатком N 2 до цієї Інструкції.

Крім того, у разі коли реалізується кава, виготовлена на українських підприємствах, з підтвердженням відповідними установами, що готова продукція є продуктом українського виробництва, обороти з реалізації кави також звільнено від оподаткування акцизним збором.

3. Відповідно до статей 3 та 4 Декрету Кабінету Міністрів від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір" при реалізаціъ підакцизних товарів, які числяться на балансі й були придбані до 01.01.92 р., оподатковуваний оборот визначається виходячи з договірних цін з урахуванням акцизного збору за ставками, що діють на момент даної реалізації. Отже, при реалізації вітчизняних легкових, пасажирських і вантажно-пасажирських автомобілів, які придбані до 01.01.92 р. незалежно від розміру залишкової вартості, акцизний збір обчислюється за твердими фіксованими ставками в залежності від об'єму циліндрів двигуна автомобіля передбаченими Законом України від 24.05.96 р. N 216/96-ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них" (без коригування розміру ставок акцизного збору на процент зносу автомобілів). Тобто при реалізації транспортних засобів організація повинна нарахувати акцизний збір, включити його до вартості транспортних засобів та перерахувати до бюджету в зазначений термін.

Пунктом 1 статті 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів" від 21.01.93 р. N 8-93 передбачено, що податки, податкові кредити та інші платежі до бюджету стягуються незалежно від будь-яких строків давності, за винятком випадків, передбачених цим декретом та іншими законодавчими актами. Відповідно до пункту 1 статті 4 зазначеного декрету після закінчення встановлених строків оплати відповідних платежів невнесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені, якщо законодавством України не встановлено стягнення недоїмки за окремими платежами без нарахування пені. Пеня із сум недоїмки нараховується з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України від суми недоплати, розрахованої за кожний день простроченого платежу.

4. При реалізації транспортних засобів, що були у користуванні, незалежно від розміру залишкової вартості акцизний збір обчислюється за твердими фіксованими ставками, передбаченими Законом України від 24.05.96 р. N 216/96-ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них", без коригування розміру ставки акцизного збору на процент зносу автомобілів.

Відповідно до п. 4 ст. 11 Інструкції від 31.05.94 р. N 44 "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України", затвердженої в Мінюсті України 29.06.94 р. N 140/349, у разі подальшої реалізації (обміну чи передачі) на території України майна, що ввезено в Україну як внесок іноземного інвестора до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, акцизний збір справляється на загальних підставах.

Що стосується сплати акцизного збору при відчуженні інвестиції (у даному випадку транспортних засобів) іноземним інвестором для подальшої реалізації на території України, то відповідно до статті VIII зазначеної Інструкції акцизний збір сплачується в бюджет під час проведення митних процедур.

Таким чином, при митному оформленні транспортних засобів, що були внеском іноземного інвестора в статутний фонд підприємства та за бажанням інвестора відчужуються і залишаються на території України для подальшої реалізації, акцизний збір сплачується на загальних підставах відповідно до діючого законодавства України.

5. Відповідно до Закону України від 24.05.96 р.N 216/96-ВР"Про ставки акцизн збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них" легкові, пасажирські та вантажно-пасажирські автомобілі з вісьмома (включно) посадочними місцями оподатковуються за твердими ставками акцизного збору без коригування розміру ставок на процент зносу автомобіля.

Постановою Кабінету Міністрів від 06.07.92 р. N 375 затверджено Порядок обліку, оцінки і реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що за правом спадкоємства перейшло у власність держави, та скарбів. Відповідно до зазначеного Порядку розроблено Інструкцію ГДПІ України від 08.06.93 р. N 20 "Про порядок обліку, оцінки й реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, майна, що за правом спадкоємства перейшло у власність держави, та скарбів", затверджену в Мінюсті України 01.07.93 р. N 80, щодо його застосування.

Відповідно до ст. 15 зазначеної інструкції при проведенні оцінки майна складається в необхідній кількості примірників акт опису і оцінки цього майна згідно з додатком N 1 (один примірник залишається у справі податкового органу, а другий надається представникові торговельного чи іншого підприємства, якому передано майно для реалізації). В акті передбачено виділення окремим рядком суми винагороди торговельній організації, загальної суми, яка підлягає перерахуванню до бюджету, в тому числі сум податку на додану вартість, акцизного збору та надходжень від реалізації державного майна.

Крім того, згідно з пунктами 32 та 33 вищезазначеної інструкції, після реалізації конфіскованого та безхазяйного майна, крім сум, отриманих від його реалізації торговельною або іншою організацією, до бюджету перераховуються акцизний збір та податок на додану вартість у порядку, встановленому законодавством України.

Отже, при реалізації конфіскованого або безхазяйного майна відповідно до чинного законодавства необхідно нараховувати акцизний збір та перераховувати його до бюджету в зазначений термін.