Акцизный сбор

ВОПРОС: Из подакцизного товара (в данном случае - чистые видеокассеты), приобретенного на таможенной территории Украины с учетом акцизного сбора, изготавливается другой подакцизный товар (видеокассеты с записью) и реализуется на таможенной территории Украины. Облагаются ли услуги по видеозаписи акцизным сбором?

ОТВЕТ: Постановлением от 12.09.96 г. N 365/96-ВР "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор" Верховная Рада Украины установила, что перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, вошедших в законы Украины от 06.02.96 г. N 30/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия", от 07.05.96 г. N 178/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки", от 24.05.96 г. N 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)". Последним из этих нормативных актов установлены различные ставки акцизного сбора для видеокассет без записи (8523 только видеокассеты без записи - 0,2 ЭКЮ за 1 шт.) и с записью (8524 только видеокассеты с записью - 0,5 ЭКЮ за 1 шт.).

Однако в соответствии с Государственным классификатором Украины ГК 009-96 "Классификация видов экономической деятельности" (КВЭД), утвержденным приказом Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 22.10.96 г. N441 и введенным в действие тем же приказом с 01.07.97 г., видом деятельности предприятия является тиражирование видеозаписей (секция 0 "Обрабатывающая промышленность" подсекция ОЕ "Целлюлозно-бумажная промышленность; издательское дело" класс 22.32 "Тиражирование видеозаписей" подкласс 22.32.1 "Тиражирование компактдисков, пленок с оригинала записи фильмов и других записей"), а не производство видеокассет с записью (такой вид деятельности КВЭД не предусмотрено, в отличие от производства видеокассет без записи - подкласс 24.65.0).

С другой стороны, фактически предприятие, несмотря на вид деятельности, является производителем подакцизного товара - видеокассет с записью. В соответствии со статьей 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г N 18-92 "Об акцизном сборе" (подробнее см. письмо ГГНИ от 05.07.95 г. N 14-321-17/11-3043) плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров и субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Украины. Таким образом, предприятие является плательщиком акцизного сбора, а следовательно должно его уплачивать.

Пунктом б) статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" (с изменениями и дополнениями) установлено, что объектом налогообложения являются "обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников". Так как в данном случае предприятие приобретает чистые видеокассеты для изготовления из них другого подакцизного товара видеокассет с записью, то при закупке чистых видеокассет продажа должна осуществляться без начисления акцизного сбора. Однако, если в случае импортирования товара из-за таможенной границы Украины существует механизм реализации указанного пункта декрета (Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги) которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины", утвержденная приказом ГГНИ от 31.05.94 г. N 44), то при закупке на таможенной территории Украины подакцизного товара с целью его переработки в другой подакцизный товар и в законах Украины, и в подзаконных актах, и в ином инструктивном и информационном материале такой механизм отсутствует. Справедливости ради нужно заметить, что налоговая служба Украины иногда давала ответы на аналогичные вопросы (например, в письме "Об акцизном сборе на кожу натуральную" от 09.04.96 г. N 10-321/10-2417, подписанном В.Ильиным), но, к сожалению, почему-то без каких-либо ссылок на официальные документы с рекомендациями необходимости "руководствоваться ранее данными разъяснениями и указаниями.Главной государственной налоговой инспекции Украины по этим вопросам", опять-таки без указания конкретных "ранее данных" документов.

Другими словами, действующее законодательство Украины не дает однозначного ответа на поставленный вопрос.