ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
13.03.98 г. N 2714/10/16-1321
К постановлению Кабинета Министров Украины
от 16.02.98 г. № 145
Порядок начисления и выплат дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе (далее - Порядок), утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 16.02.98 г. N 145 "Об утверждении Порядка начисления и выплат дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе", разработан во исполнение требований пункта 11.21 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", действует до 1 января 1999 года и касается операций по продаже молока, молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, сданных на перерабатывающие предприятия сельскохозяйственными товаропроизводителями начиная с 1 января 1998 года.
Предприятия определяются как перерабатывающие на основании присвоенного им кода статистики в соответствии с Государственным классификатором видов экономической деятельности Украины.
Действие Порядка не распространяется:
а) на перерабатывающие предприятия, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость;
б) на операции по реализации молока и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями:
- из импортного сырья;
- из сырья, сданного не в живом весе (мясо в убойном весе);
- из сырья, сданного на переработку посредниками, а не непосредственно сельскохозяйственными товаропроизводителями;
- из сырья, сданного на переработку до 01.01.98 г.;
в) на операции по продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных до 01.01.98 г.;
г) на операции по переработке сырья на давальческих условиях.
Реализация перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями по нулевой ставке, о чем Государственная налоговая администрация Украины уведомляла подведомственные налоговые администрации письмом от 27.01.98 г. N 792/10/16-1321 "О Законе Украины от 23.12.97 г. N 770/97-ВР".
В соответствии с Порядком как перерабатывающие предприятия, так и перерабатывающие цеха птицефабрик и птицехозяйств (в соответствии с пунктом 6 Порядка) должны вести отдельный налоговый и бухгалтерский учет молока, молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, изготовленных из сданных на перерабатывающие предприятия сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе начиная с 1 января 1998 года, и по результатам такого учета определяют суммы налогового кредита и налоговых обязательств, которые возникают в связи с переработкой и продажей такой продукции.
Для определения расходов и сумм налогового кредита по переработке молока и мяса в живом весе, сданных сельскохозяйственными товаропроизводителями, а также для определения стоимости молока и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, изготовленных из сданных молока и мяса в живом весе, и сумм налоговых обязательств по их реализации, определяется коэффициент, который равен доле закупленных в отчетном периоде по нулевой ставке молока и мяса в живом весе в общем объеме молока и мяса, закупленных у всех категорий поставщиков.
Сумма расходов и суммы налогового кредита по переработке молока и мяса в живом весе, сданных сельскохозяйственными товаропроизводителями, исчисляются путем применения указанного коэффициента к общему объему расходов на переработку молока и мяса, закупленных от всех категорий поставщиков.
Определение стоимости молока и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, изготовленных из сданных молока и мяса в живом весе, и сумм налоговых обязательств по их реализации - соответственно исчисляется путем применения указанного коэффициента к общей стоимости такой продукции.
По результатам такого учета как перерабатывающими предприятиями, так и перерабатывающими цехами птицефабрик и птицехозяйств, указанными в пункте 6 Порядка, составляется отдельная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которая представляется в налоговую администрацию по месту регистрации одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по другой деятельности.
Налоговые декларации за январь 1998 года, представленные перерабатывающими предприятиями в налоговую администрацию по месту их регистрации как плательщиков налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены перерабатывающим предприятием в соответствии с указанным Порядком. Отдельная налоговая декларация по реализованным молоку и молочным продуктам, мясу и мясопродуктам, изготовленным из сданных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, и налоговая декларация по другим видам продукции по результатам хозяйственной деятельности января должны быть представлены в налоговые администрации до срока представления налоговой декларации за февраль 1998 года, то есть - до 20.03.98 г.
При этом по отдельным налоговым декларациям за январь месяц, в которых определена сумма налога на добавленную стоимость, надлежащая к уплате, и при условии, если такая сумма поступила в бюджет, такая сумма перечисляется государственной налоговой администрацией на специальный счет плательщика, открытый учреждением банка для зачисления налога на добавленную стоимость для выплат дотаций, если же за предприятием по состоянию на дату представления отдельной декларации за январь считается недоимка по налогу на добавленную стоимость, уплате в бюджет подлежит сумма налога, определенная как платеж по основной налоговой декларации.
Если же плательщиком в отдельной налоговой декларации за январь задекларирована сумма налога, надлежащая к возмещению из бюджета, необходимо проверить, получена ли плательщиком из бюджета сумма, заявленная к возмещению, на расчетный счет, и в случае получения на расчетный счет суммы возмещения плательщик должен возвратить бюджету полученную в счет бюджетного возмещения сумму налога, которая приходится на долю отдельной налоговой декларации, и получить такую сумму за счет поступлений на специальный счет.
Если же надлежащая к возмещению сумма налога, задекларированная плательщиком как такая, которая должна быть учтена в счет следующих платежей, то в счет следующих платежей учитывается сумма налога, уменьшенная на соответствующую сумму налога, указанную в отдельной налоговой декларации.
При представлении плательщиком одноразового перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств, определение суммы налога, надлежащей к уплате в бюджет или к уменьшению платежей в бюджет, учитываются только суммы налога, определенные в строке 23 "а" по налоговой декларации по другим видам деятельности.
Всвязи с введением в действие Закона Украины "О введении в порядке эксперимента единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей", которым временно, до 31 декабря 2000 года, отменено действие отдельных статей Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", на территории Глобинского района Полтавской области сельскохозяйственные товаропроизводители, которые зарегистрированы как плательщики единого (фиксированного) налога, при сдаче ими на перерабатывающие предприятия молока и мяса в живом весе не указывают в документах на указанную продукцию "НДС - 0% ", а делают отметку "Без НДС. Плательщик единого (фиксированного) налога".
В дополнение к изложенному. Государственная налоговая администрация Украины обращает внимание на выполнение пункта 4 постановления, в соответствии с которым необходимо проанализировать действие утвержденного данным постановлением Порядка по итогам работы 1 квартала 1998 года.
Для обеспечения выполнения данной задачи государственные налоговые администрации обязаны:
1) определить конкретный перечень плательщиков, которые имеют открытый учреждением банка специальный счет;
2) установить постоянный контроль за правильностью определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих зачислению на специальный счет, и за целевым использованием средств на специальном счете;
3) обеспечить внесение соответствующих изменений в лицевые счета плательщиков согласно представленным налоговым декларациям за январь (отдельные налоговые декларации и налоговые декларации по другой деятельности) и ведение лицевых счетов плательщиков с учетом требований Порядка;
4) обеспечить проведение проверок в марте месяце совместно с финансовыми управлениями и управлениями сельского хозяйства: в каждом районе проверить по 2 перерабатывающих предприятия (по переработке молока и по переработке мяса);
5) определить перечень постановочных вопросов, которые требуют законодательного урегулирования, и внести предложения относительно улучшения состояния введения данного Порядка.
О выполнении указанного необходимо проинформировать Государственную налоговую администрацию Украины до 10 апреля 1998 года.
Заместитель Председателя ГНА Украины ОПЕРЕНКО Г.