ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 01.02.98 г. N 1592/10/16-1101

Об обложении НДС с стеклянной тары

Отдельная стеклянная тара по своим свойствам может несколько раз использоваться в технологических процессах, связанных с разливом, расфасовкой, упаковкой и др. Тара, неоднократно используемая в производстве, является возвратной.

1. На этапе приобретения перерабатывающими предприятиями стеклянной тары у предприятий ее изготовителей налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в порядке, установленном Законом Украины от 03.04.97 г. "О налоге на добавленную стоимость" независимо от того, будет ли такая тара при осуществлении следующих операций по продаже готовой продукции определена как возвратная или нет.

Исходя из положений Закона Украины от 22.05.97 г. "О налогообложении прибыли предприятий", стоимость стеклотары должна включаться в состав валовых расходов продукции, которая разливается, расфасовывается или упаковывается в стеклянную тару. Налогоплательщики имеют право на увеличение налогового кредита при условии, что стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в состав валовых расходов производства продукции, а также факта списания средств с банковского счета в оплату таких ресурсов. А поэтому налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в составе цены стеклотары, включается в состав налогового кредита в порядке, установленном Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".

2. В случае наличия между предприятием - изготовителем (продавцом) готовой продукции, поставка которой осуществляется в стеклотаре, и предприятием (покупателем), которое приобретает такую продукцию, надлежащим образом оформленного договора на возврат стеклянной тары такая тара определяется как возвратная (закладная).

Согласно п. 4.6 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" стоимость возвратной тары не включается в базу налогообложения. При этом стоимость возвратной тары увеличивает общую стоимость продажи такого готового товара. Стоимость возвратной тары в налоговой накладной, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 и зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под N 233/2037, отражается в III разделе налоговой накладной.

Покупатель, зарегистрированный налогоплательщиком, при списании средств с банковского счета в оплату готового товара, разлитого, расфасованного, упакованного в тару, которая по условиям договора определена как возвратная, не имеет оснований относить в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость по такой возвратной таре, поскольку сумма налога на добавленную стоимость в части стоимости возвратной тары в налоговой накладной отсутствует и фактически не уплачена в цене приобретения готового товара.

3. В случае если на протяжении срока исковой давности, определенной законом, с момента получения возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения получателя. Таким образом, налоговые обязательства в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость и отражаются в строке 8 "Корригирование на основе предыдущих отчетных периодов" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. К такой налоговой декларации прилагается расчет корригирования сумм налога на добавленную стоимость по форме, предусмотренной в приложении N 2 к налоговой декларации.

При этом у такого плательщика не возникает право на налоговый кредит. Плательщики налога на добавленную стоимость, которые наряду с продажей продукции, разлитой, расфасованной, упакованной в стеклянную тару, которая по условиям договора определена как возвратная, осуществляют продажу идентичной продукции в стеклянной таре, по контракту не являющейся возвратной, в обязательном порядке должны вести отдельный учет по операциям по продаже такой продукции.

4. В случае последующей продажи покупателям готового товара, разлитого, расфасованного, упакованного и др. в стеклянную закладную тару, лицами, осуществляющими деятельность в розничной торговле за наличные средства с последующей выдачей покупателю (конечному потребителю) товарного чека (осуществляют расчеты с потребителями с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов), датой возникновения налогового обязательства у такого продавца, кроме продажи путем проведения товарообменных операций, является дата оприходования средств в кассе налогоплательщика. При этом базой для определения налога на добавленную стоимость является общая (договорная) цена продажи товара (в состав которой наряду с другими расходами включается стоимость стеклотары). В товарном (кассовом) чеке, кроме стоимости товара, выделяется сумма налога на добавленную стоимость за проданный товар исходя из полной базы налогообложения (как стоимость тары, так и сумма налога на добавленную стоимость со стоимости такой тары отдельно в товарном чеке не выделяется).

5. В случае когда возвратное движение тары от конечного потребителя (населения) осуществляется через розничную торговую сеть, в том числе через приемные пункты, то приобретение (закупка) стеклянной тары у населения осуществляется по ценам без учета налога на добавленную стоимость. Право на налоговый кредит у покупателей тары отсутствует.

6. При отсутствии надлежащим образом оформленного договора (контракта) на возврат тары такая тара не является возвратной и на нее не распространяется действие п. 4.6 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Заместитель председателя А.ШИТРЯ