Огляд змін прибуткового податку в Україні з 1992 року
Мінімальна зарплата і неоподатковуваний мінімум
Після здобуття незалежності ненька-Україна змогла повною мірою відчути усі сумнівні радощі "перехідної економіки": порушення економічних зв'язків з такими ж молодими і незалежними, інфляцію, зростання цін. Рятуючись від студентів, шахтарів і пенсіонерів, уряд запровадив практику регулярного збільшення рівня мінімального розміру заробітної плати. З липня по листопад 1991 року вона становила 185 крб., а з грудня того ж року неоподатковуваний мінімум заробітної плати та інших видів грошових винагород становив 400 крб. на місяць. Надалі, до червня 1993 року, ця сума послідовно збільшувалась до 900 карбованців, 2300 купонів і 4600 купонів на місяць.
З 1 червня 1993 року розмір мінімальної заробітної плати і мінімум доходів громадян, що не обкладається прибутковим податком (неоподатковуваний мінімум), почали розрізнятися. Постановою ВР України від 1 червня 1993 р. N3243-XII мінімальна зарплата була встановлена у розмірі 6900 карбованців на місяць. З 1 вересня того ж року Постановою ВР України від 27 серпня 1993 р. N 3415-XII мінімальна зарплата була встановлена у розмірі 20 тисяч крб., а мінімальна пенсія за віком - 40 тисяч крб. на місяць. 1 грудня 1993 року рівень мінімальної зарплати сягнув позначки 60 тисяч крб. і залишався таким до березня 1996 року. Постановою ВР України від 20 лютого 1996 р. N49/96-ВР було встановлено мінімальну зарплату і мінімальну пенсію у розмірі 1 мільйон 500 тисяч карбованців.
Після введення гривні у вересні 1996 року ця сума стала дорівнювати 15 гривням.
24 грудня 1997 р. було прийнято Закон України "Про встановлення величини вартості межі малозабезпеченості та розміру мінімальної заробітної плати на 1998 рік". Відповідно до ст. 2 даного закону розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня 1998 року нібито повинен становити 45 гривень. Проте він не застосовується до тих пір, доки не буде прийнято змін до законів, у нормах яких для розрахунків застосовується ця величина. Тобто на даний час розмір мінімальної заробітної плати становить 15 гривень на місяць.
Неоподатковуваний мінімуму 1993 році мінявся таким чином:
до 1 березня - 2300 карбованців на місяць;
з 1 березня - 4600 карбованців на місяць;
з 1 червня - 13800 карбованців на місяць;
з 1 вересня - 40 тисяч крб. на місяць;
з 1 грудня - 120 тисяч крб. на місяць.
Указом Президента від 13 вересня 1994 року N 519/94 розмір неоподатковуваного мінімуму було збільшено з 1 жовтня до 240 тисяч карбованців, а 31 жовтня Президент підписав Указ про збільшення н. м. до 780 тисяч карбованців - також з 1 жовтня, заднім числом. 3 лютого 1995 року було підписано Указ N100/95, яким неоподатковуваний мінімум збільшувався до 1400 тисяч карбованців.
Чинна зараз ставка мінімуму доходів громадян, що не обкладається прибутковим податком, у розмірі 17 гривень була встановлена Указом Президента України від 21 листопада 1995 року N1082/95 з 1 жовтня 1995 року. На той час вона дорівнювала 1700 тис. карбованців.
Зміни мінімальної заробітної плати і неоподатковуваного мінімуму з 1992 року і дотепер, а також документи, якими регламентувались зміни, наведені в табл.1.
Таблиця 1
Мінімальна зарплата і неоподатковуваний мінімум з 1992 року і дотепер
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Мінімальна¦Неоподаткову- ¦Підстава для застосування ¦
¦ N ¦Період ¦заробітна ¦ваний мінімум,¦ ¦
¦ ¦ ¦плата,крб.¦крб. ¦ ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦1. ¦01.01.92- ¦ 400 ¦ 400 ¦Указ Президента України від ¦
¦ ¦01.05.92 ¦ ¦ ¦9 січня 1992 р. N 34, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Постанова КМУ від ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦11 січня 1992 р. N17* ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦2. ¦01.05.92- ¦ 900 ¦ 900 ¦Постанова КМУ від ¦
¦ ¦01.11.92 ¦ ¦ ¦26 травня 1992 р. N 277 ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦3. ¦01.11.92- ¦ 2.300 ¦ 2.300 ¦Постанова КМУ від ¦
¦ ¦01.03.93 ¦ ¦ ¦1 грудня 1992 р. N 670 ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦4. ¦01.03.93- ¦ 4.600 ¦ 4.600 ¦Декрет КМУ від ¦
¦ ¦01.06.93 ¦ ¦ ¦29 грудня 1992 р. N 19-92 ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦5. ¦01.06.93- ¦ 6.900 ¦ 13.800 ¦Постанова ВР України від ¦
¦ ¦01.09.93 ¦ ¦ ¦1 червня 1993 р. N 3243-XII, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Постанова КМУ від ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦10 червня 1993 р. N 433* ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦6. ¦01.09.93- ¦20.000 ¦ 40.000 ¦Постанова ВР України від ¦
¦ ¦01.12.93 ¦ ¦ ¦27 серпня 1993 р. N 3415-XII, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Постанова КМУ від ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦10 вересня 1993 р. N 719 ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦7. ¦01.12.93- ¦60.000 ¦ 120.000 ¦Постанова ВР України від ¦
¦ ¦01.10.94 ¦ ¦ ¦25 листопада 1993 р. N 3653-XII,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Постанова КМУ від ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦14 грудня 1993 р. N 1032* ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦8. ¦01.10.94- ¦60.000 ¦ 780.000 ¦Указ Президента України від ¦
¦ ¦01.02.95 ¦ ¦ ¦13 вересня 1994 р. N 519/94, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Указ Президента України від ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦31 жовтня 1994 р. N 649/94* ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦9. ¦01.02.95- ¦60.000 ¦1.400.000 ¦Указ Президента України від ¦
¦ ¦01.10.95 ¦ ¦ ¦3 лютого 1995 р. N 100/95 ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦10.¦01.10.95- ¦60.000 ¦1.700.000 ¦Указ Президента України від ¦
¦ ¦01.03.96 ¦ ¦ ¦21 листопада 1995 р. N 1082/95* ¦
+---+-----------+----------+--------------+--------------------------------¦
¦11.¦01.03.96- ¦1.500.000 ¦1.700.000 ¦Постанова ВР України від ¦
¦ ¦теперішній ¦ ¦ ¦20 лютого 1996 р. N 49/96-ВР ¦
¦ ¦час ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
* Встановлена нова шкала прогресивного оподаткування
Прибутковий податок: історія питання
Взагалі-то, прибутковий податок можна стягувати двома методами: у вигляді фіксованого процента від отриманих доходів і пропорційно доходам (так зване прогресивне оподаткування) - чим більше платник податку заробляє, тим більший відсоток від заробленого сплачує державі. У нашій державі встановлено прогресивне оподаткування доходів громадян.
За останні шість років, з січня 1992 року, розміри ставок прибуткового подате мінялися 5 разів, отже, існує шість періодів, протягом яких по-різному сплачувався прибутковий податок.
I. 1 січня 1992 р. - 5 січня 1993 р.
З початку 1992 року для різних видів доходів громадян були встановлені різні розміри обкладання прибутковим податком. Згідно із Законом УРСР від 5 липня 1991 р. N 1306-XII "Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства" доходи громадян при обчисленні податку поділялись на:
а) суми заробітків, одержувані громадянами за виконання ними трудових обов'язків, і прирівняних до них доходів;
б) доходи, одержувані громадянами від виконання разових робіт, та інші виплати не за місцем основної роботи;
в) суми авторських винагород за створення, видання, виконання чи інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагород авторів відкриттів, винаходів і промислових зразків, що використовуються вперше;
г) суми винагород, що виплачуються спадкоємцям авторів повторно;
д) доходи від підприємницької діяльності, а також інші доходи громадян.
Якщо людина отримувала доходи лише за основним місцем роботи, то податок не перевищував 30 відсотків суми доходу, а при заробітній платі, що дорівнювала 10 н. м. на місяць, він становив 11,3%. Найбільше на той час оподатковувалися суми винагород, що виплачуються спадкоємцям авторів повторно - від 60 до 90 відсотків від суми доходу.
II. 6 січня 1993 р. - травень 1993 р.
26 грудня 1992 року було прийнято Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян", який набрав чинності 6 грудня - з дня опублікування в газеті "Голос України". Відповідно до ч.1 ст.7 Декрету встановлювались нові ставки прибуткового податку з доходу громадян за місцем основної роботи. Порявняно з діючою до цього часу, нова шкала оподаткування була лояльнішою до осіб з місячним доходом менше 30 н.м. Проте для тих, хто отримував більше 50 н.м., ставка оподаткування перевищувала 32% доходів. Нагадаємо, що ця ставка, за Лафером, є максимальною, яку ще здатні витримати платники податків. При подальшому зростанні розміру податку більшість громадян воліє не декларувати доходів.
Тоді ж була встановлена ставка податку в розмірі 20 відсотків для доходів громадян, одержаних не за місцем основної роботи. В подальшому розмір податку для цієї категорії платників не мінявся.
III. Червень 1993 р. - листопад 1993 р.
Постановою КМУ від 10 червня 1993 р. N433 встановлено новий мінімум доходів громадян (13800 крб. на місяць), а також змінено ставки прогресивного оподаткування доходів громадян. Щодо громадян, які отримують менше 30 н.м. на місяць, це була найбільш вигідна шкала оподаткування. Навіть "багатії", які отримували доходи у 50 чи 100 неоподатковуваних мінімумів на місяць, сплачували відповідно 16,3 і 31,9 відсотка доходів
Слід зауважити, що ні в червні 1993 року, ні при подальших змінах ставок оподаткування зміни до ст. 7 Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян" не вносились. Інколи це спричиняло менінгіт у бухгалтерів, податківців і аудиторів.
IV. Грудень 1993 р. - вересень 1994 р.
Постановою КМУ від 14 грудня 1993 р. уряд "переплюнув" самого себе у марній спробі залатати бюджет. Для осіб, місячний дохід яких перевищував 50 н.м., прибутковий податок становив 15,9 н.м. (31,8% від суми у 50 н.м.) плюс дев'яносто відсотків суми, що перевищує дохід у 50 неоподатковуваних мінімумів. Погодьтесь, що всі попередні "драконівські" ставки податку здаються невинними забавами малечі у пісочниці.
V. Жовтень 1994 р. - вересень 1995 р.
Підозріло швидко зрозумівши, що такими методами народної любові не досягнеш, новий Президент (Кучма) Указом від 13 вересня 1994 року N 519/94 збільшив у два рази неоподатковуваний мінімум (до 240000 крб. на місяць) і встановив нові ставки прогресивного оподаткування. Щоправда, більшість населення ці ставки сприйняла без ентузіазму. Під більшістю маються на увазі ті, хто отримував до 60 н.м. на місяць - протягом цього періоду слід було сплачувати 30% від суми, що перевищувала 10 н.м., 40% від суми, що перевищувала 15 н.м., і половину заробітку, який був більше 25 н.м.
VI. Жовтень 1995 р. - теперішній час.
21 листопада, знову ж таки Указом Президента, знову ж таки без внесення відповідних змін до Декрет "Про прибутковий податок з громадян", встановлено чинні зараз неоподатковуваний мінімум доходів громадян у розмірі 1700 тисяч крб. і шкалу прибуткового податку (таблиця 2). Щодо осіб, які заробляють до 30 н.м. на місяць, вона займає почесне друге місце серед варіантів оподаткування, що вже існували. Ті, хто отримує понад 310 гривень, взагалі оподатковуються за найнижчою ставкою з тих, які використовувались.
Таблиця 2
Ставки прогресивного оподаткування доходів громадян
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Місячний сукупний оподатковуваний ¦ Ставки та розміри податку ¦
¦ дохід ¦ ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦до 17 гривень (з доходу в розмірі ¦ не оподатковується ¦
¦одного неоподатков. мінімуму) ¦ ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦18 гривень - 85 гривень (від 1 ¦10% суми доходу,що перевищує роз-¦
¦до 5 неоподатков. мінімумів) ¦мір одного неоподатков. мінімуму ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦86 гривень - 170 гривень (від 5 ¦6 гривень 80 коп. + 15% з суми, ¦
¦до 10 неоподатков. мінімумів) ¦ що перевищує 85 гривень ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦171 гривня - 1020 гривень (від 10 ¦19 гривень 55 коп. + 20% з суми, ¦
¦до 60 неоподатков. мінімумів) ¦що перевищує 170 гривень ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦1021 гривня - 1700 гривень (від 60 ¦189 гривень 55 коп. + 30% з суми,¦
¦до 100 неоподатков. мінімумів) ¦що перевищує 1700 гривень ¦
+---------------------------------------+---------------------------------¦
¦1701 гривня і вище (понад 100 ¦393 гривні 55 коп. + 40% з суми, ¦
¦неоподатков. мінімумів) ¦що перевищує 1700 гривень ¦
+-------------------------------------------------------------------------+