Бухгалтерский учет финансовых результатов
При организации бухгалтерского учета финансовых результатов используются следующие документы:
1. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями (далее - Закон).
2. Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 250).
3. Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25, с изменениями и дополнениями, в редакции от 15.01.98 г. (далее - Указания N 25).
4. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 139).
5. Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96 г. N 29, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 29).
6. Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159 (далее - Инструкция N 159).
7. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. N 141 (далее - Инструкция N 141).
8. Порядок составления декларации о прибыли предприятий, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.01.98 г. N 37 (далее - Порядок N 37).
Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия используется счет 80 "Прибыли и убытки". По дебету счета 80 отражаются убытки, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат - балансовую прибыль (убыток).
И если ранее, до вступления в силу Закона,такая балансовая прибыль являлась базой для определения суммы налога на прибыль, то с 01.07.97 г. в налоговом учете прибыль для целей налогообложения определяется согласно Закону и Порядку N 37.
В бухгалтерском учете балансовая прибыль (убыток) формируется постепенно на протяжении финансово-хозяйственного года от всех видов деятельности и, согласно пунктам 3.8 и 3.9 Инструкции N 139, включает:
- результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг), получение которого является целью создания данного предприятия;
- прочие операционные доходы и расходы;
- доходы от владения корпоративными правами;
- проценты к получению;
- прочие внереализационные доходы и расходы;
Результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разность между суммой выручки от реализации и суммой затрат на производство реализованной продукции (товаров, работ, услуг), коммерческих расходов, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов.
Прочие операционные доходы и расходы определяются в результате реализации (продажи) основных фондов, нематериальных активов и других материальных ценностей, от сдачи отдельных объектов основных фондов в аренду, от реализации ценных бумаг, от операций по купле и продаже иностранной валюты.
Доходы от владения корпоративными правами включают в себя суммы доходов, подлежащих выплате в определенные сроки в соответствии с учредительными (уставными) документами. Суммы, подлежащие получению в соответствии с договорами, которые предусматривают выплату процентов по облигациям и депозитам, отражаются в составе балансовой прибыли как "Проценты к получению".
К прочим внереализационным доходам и расходам относятся:
- прибыли и убытки прошлых лет, которые выявлены в отчетном году;
- невозмещенные убытки в результате чрезвычайных происшествий;
- поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;
- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
- кредиторская задолженность между предприятиями негосударственной формы собственности и дебиторская задолженность, относительно которых истек срок исковой давности:
- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
- прибыли и убытки от ликвидации основных средств и др.
Расходы, понесенные предприятиями, которые не нашли отражения в Типовых положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и не были включены в состав убытков и внереализационных расходов, согласно Инструкции N 139, списываются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия (счета 81 "Использование прибыли", 87 "Фонды экономического стимулирования", 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет").
Окончательный финансовый результат - балансовая прибыль (убыток) определяется как разность между разными видами прибыли, отраженными по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", и соответственно убытками, отраженными по дебету этого же счета. При составлении квартальных отчетов сравниваются остатки по счетам 80 и 81, и если кредитовое сальдо по счету 80 будет больше дебетового сальдо по счету 81, то предприятие на сумму разности имеет нераспределенную прибыль текущего года, которую отражает в строке 480 пассива "Баланса предприятия" (форма N 1), а если дебетовое сальдо по счету 81 больше кредитового сальдо по счету 80, т. е. предприятие произвело больше расходов, чем имело прибыли, то сумму убытка текущего года показывают по строке 490 пассива "Баланса предприятия" (форма N 1) без дополнительных записей на счетах бухгалтерского учета.
По окончании отчетного года при составлении годового отчета суммы использованной прибыли списываются со счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". После составления и утверждения годового бухгалтерского отчета кредитовое сальдо (прибыль) со счета 80 "Прибыли и убытки" оборотами в первом после отчетного года месяце (январе) списывается в кредит счета 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Если на конец года получились убытки (дебетовое сальдо на счете 80), то эти суммы списываются в дебет счета 98 как непокрытый убыток прошлых лет, подлежащий покрытию в установленном порядке.
И в налоговом учете тоже определяется финансовый результат, который называется "прибыль, подлежащая налогообложению". По сути и финансовый результат деятельности налогоплательщика (балансовая прибыль) в бухгалтерском учете, и прибыль, подлежащая налогообложению в налоговом учете, - это одно и то же. Но согласно принципиально новому подходу к определению последней результаты бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать.
Рассмотрим это на условном числовом примере.
Предприятием оплачен товар поставщику в I квартале отчетного года в сумме 100 грн. (без НДС), а получен и отгружен покупателю во II квартале. Продажная стоимость товара - 150 грн. (без НДС).
В бухгалтерском учете финансовый результат такой операции будет определен во II квартале и отражен по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в сумме 50 грн.
В налоговом учете сумма предоплаты за товар (100 грн.) увеличит валовые расходы в I квартале, а продажная стоимость (150 грн.) увеличит валовой доход во II квартале, согласно статье 11 Закона.
И хотя мы видим, что результат, так же как и в бухгалтерском учете, равен 50 грн., в налоговом учете он определяется как разница между валовым доходом, полученным нарастающим итогом за два квартала, и валовыми расходами этих двух кварталов. Оба учета основываются на одних и тех же первичных документах, но результаты за I и II кварталы в бухгалтерском и налоговом учете будут различными.
В нижеприведенной таблице показано, с какими счетами корреспондирует счет 80 "Прибыли и убытки" при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций (в скобках по тексту приведено основание для отражения такой корреспонденции).
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондиру-¦Первичный документ¦
¦п/п¦ ¦ющие счета ¦ ¦
¦ ¦ +--------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ I. РЕЗУЛЬТАТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ), ¦
¦ ПОЛУЧЕНИЕ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ЦЕЛЬЮ СОЗДАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Прибыль от реализации продукции ¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦(товаров, работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 3.8 Инструкции N 139) ¦46, 49 ¦ 80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Убыток от реализации продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(товаров, работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 3.8 Инструкции N 139) ¦80 ¦46, 49¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 3.¦Суммы товарных надбавок, подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списанию на реализованные товары ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(методом "сторно") ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 5 Инструкции N 141) ¦80 ¦42/1 ¦ -"- ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ II. ПРОЧИЕ ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Реализация (продажа) основных ¦
¦ (производственных и непроизводственных) фондов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Реализация (продажа) основных фондов группы I ¦
¦ государственными предприятиями ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Превышение выручки от реализации над ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦балансовой (остаточной) стоимостью ¦ ¦ ¦бухгалтерии, акт ¦
¦ ¦основных средств (п.16.1.п.16.5 ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦
¦ ¦Инструкции N159) ¦85 ¦80 ¦основных средств ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N ОЗ-1) ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Превышение балансовой (остаточной) ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦стоимости реализованных основных ¦ ¦ ¦бухгалтерии, акт ¦
¦ ¦средств над выручкой (п.16.1, п.16.5 ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦80 ¦85 ¦основных средств ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N ОЗ-1) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Реализация (продажа) основных фондов группы 1 ¦
¦ негосударственными предприятиями ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Превышение выручки от реализации над ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦балансовой (остаточной) стоимостью ¦ ¦ ¦бухгалтерии, акт ¦
¦ ¦основных средств (п.16.1, п.16.5 ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦46 ¦80 ¦основных средств ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N ОЗ-1) ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Превышение балансовой (остаточной) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости реализованных основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств над выручкой (п.16.1, п.16.5 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦80 ¦46 ¦ -"- ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3. Реализация (продажа) основных средств групп 2 и 3 ¦
¦ государственными предприятиями ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Сумма превышения выручки от ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦реализации основных средств над ¦ ¦ ¦бухгалтерии, акт ¦
¦ ¦балансовой (остаточной) стоимостью ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦
¦ ¦группы 2 или 3 (п. 16.3 ¦ ¦ ¦основных средств ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦85 ¦80 ¦(ф. N ОЗ-1) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4. Реализация (продажа) основных средств групп 2 и 3 ¦
¦ негосударственными предприятиями ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Сумма превышения выручки от ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦реализации основных средств над ¦ ¦ ¦бухгалтерии, акт ¦
¦ ¦балансовой (остаточной) стоимостью ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦
¦ ¦группы 2 или 3 (п. 16.3 ¦ ¦ ¦основных средств ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦46 ¦80 ¦(ф. N ОЗ-1) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5. Реализация нематериальных активов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Прибыль от реализации нематериальных ¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦активов (п. 17 Инструкции N 159) ¦46 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Убыток от реализации нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦активов (п. 17 Инструкции N 159) ¦80 ¦46 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 3.¦Прибыль от сдачи отдельных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвентарных объектов в аренду ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 3.8 Инструкции N 139) ¦46 ¦80 ¦ -"- ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 6. Реализация ценных бумаг ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Прибыль от реализации ценных бумаг ¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦(п. 3.8 Инструкции N 139) ¦46 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Убыток от реализации ценных бумаг ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 3.8 Инструкции N139) ¦80 ¦46 ¦ -"- ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7. Результат от продажи иностранной валюты ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Прибыль от продажи иностранной валюты¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦( п.11.1 Положения N 29) ¦46/3 ¦80 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2.¦Убыток от продажи иностранной валюты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦( п.11.1 Положения N 29) ¦80 ¦46/3 ¦ -"- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3.¦Положительная разница между ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью приобретенной валюты и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммой всех расходов на ее ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретение (п. 11.2 Положения N 29)¦56 ¦80 ¦ -"- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4.¦Отрицательная разница между ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью приобретенной валюты и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммой всех расходов на ее ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретение (п. 11.2 Положения N 29)¦80 ¦56 ¦ -"- ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ III. ДОХОДЫ ОТ ВЛАДЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫМИ ПРАВАМИ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Доходы по акциям в соответствии с ¦ ¦ ¦Выписка банка, ¦
¦ ¦учредительными документами ¦50,51, ¦ ¦расчет ¦
¦ ¦(п. 3.8 Инструкции N 139) ¦52,76 ¦80 ¦бухгалтерии ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ IV. ПРОЦЕНТЫ К ПОЛУЧЕНИЮ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Суммы процентов, подлежащих получению¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦по облигациям, депозитам (п. 14 ¦ ¦ ¦бухгалтерии, ¦
¦ ¦Указаний N25) ¦58,76 ¦80 ¦выписка банка ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Проценты, начисленные уполномоченным ¦ ¦ ¦Выписка банка ¦
¦ ¦банком за пользование средствами его ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦клиентов (п. 3.8 Инструкции N 139) ¦51,76 ¦80 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ V. ПРОЧИЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Прибыль прошлых лет, выявленная в ¦05-10, ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦текущем году (п. 74 Положения N 250, ¦13,51, ¦ ¦бухгалтерии, ¦
¦ ¦п. 7 Указаний N25, п. 1.13 Инструкции¦86 и др¦80 ¦выписка банка и ¦
¦ ¦N 139) ¦ ¦ ¦другие документы ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Убыток прошлых лет, выявленный в ¦ ¦05-10,¦ ¦
¦ ¦текущем году (п. 74 Положения N 250, ¦ ¦13,86 ¦ ¦
¦ ¦п. 7 Указаний N 25, п.1.13 Инструкции¦80 ¦и др. ¦ -"- ¦
¦ ¦N139) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 3.¦Прибыль от поступивших долгов, ¦ ¦ ¦Выписка банка ¦
¦ ¦списанных ранее как безнадежные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 3.9 Инструкции N 139) ¦51 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 4.¦Неустойки (штрафы, пени) за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦невыполнение хозяйственных договоров:¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- полученные (п. 61 Положения N 250) ¦63,76 ¦80 ¦Расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерии, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦решение суда ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦(арбитражного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦суда), ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦признательное ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦письмо,оформленное¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно статье 8 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Арбитражно- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦процессуального ¦
¦ ¦- уплаченные (п. 61 Положения N 250) ¦80 ¦63,76 ¦кодекса Украины ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 5.¦Просроченная кредиторская ¦ ¦ ¦Материалы ¦
¦ ¦задолженность между предприятиями ¦ ¦ ¦инвентаризации ¦
¦ ¦негосударственной формы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственности, срок исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой истек (п. 3.9 Инструкции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 139, п. 63 Положения N 250, ¦60,61, ¦ ¦ ¦
¦ ¦п. 13 Указаний N 25) ¦62,76 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 6.¦Просроченная дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженность, срок исковой давности ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой истек (п. 3.9 Инструкции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 139, п. 62 Положения N 250, ¦ ¦60,62,¦ ¦
¦ ¦п. 13 Указаний N 25) ¦80 ¦63,76 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 7.¦Положительная курсовая разница по ¦50,52, ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦операциям в иностранной валюте (п. 73¦56,60, ¦ ¦ ¦
¦ ¦Положения N 250, п. 9.3 Положения ¦61,62, ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 29) ¦76 и др¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 8.¦Отрицательная курсовая разница по ¦ ¦50,52,¦ ¦
¦ ¦операциям в иностранной валюте (п. 73¦ ¦56,60,¦ ¦
¦ ¦Положения N 250, п. 9.3 Положения ¦ ¦61,62,¦ ¦
¦ ¦N 29) ¦80 ¦76и др¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 9.¦Прибыль от индексации основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств (капитальный доход) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия (п. 15 Инструкции N 159) ¦88 ¦80 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦10.¦Доходы, зачисленные на результаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности при наступлении срока, к¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которому они относятся (п. 75 Положе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния N 250) ¦83 ¦80 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦11.¦Использование сумм дотаций,полученных¦ ¦ ¦Выписка банка ¦
¦ ¦из бюджета и внебюджетных фондов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 4.8 Инструкции N 139) ¦96 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦12.¦Издержки обращения (п. 2.13 ¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦Инструкции N 139) ¦80 ¦44 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦13.¦Потери от переоценки производственных¦ ¦ ¦Материалы уценки ¦
¦ ¦запасов готовой продукции и товаров ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после отнесения разницы в ценах на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уменьшение торговых надбавок по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уцененным товарам, фонда дооценки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товарно-материальных ценностей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 54 Положения N 250) ¦80 ¦14 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦14.¦Невозмещенные убытки от стихийных ¦ ¦01,05,¦Акты ¦
¦ ¦бедствий, пожаров, аварий и других ¦ ¦06,07,¦государственной ¦
¦ ¦чрезвычайных происшествий (п. 3.9 ¦ ¦12,40 ¦комиссии, ¦
¦ ¦Инструкции N139) ¦80 ¦и др. ¦бухгалтерская ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦документация ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦15.¦Остаток резерва на оплату отпусков, ¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦созданного в предыдущем периоде, если¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на предприятии в отчетном периоде не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принято решение о его создании ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 4 Указаний N 25) ¦89 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦16.¦Создание небанковскими финансовыми ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждениями резервного фонда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 2.33 Инструкции N 139) ¦80 ¦88 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦17.¦Уменьшение небанковскими финансовыми ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждениями до резервного фонда ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 2.33 Инструкции N 139) ¦88 ¦80 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦18.¦Прибыли от осуществления совместной ¦ ¦ ¦Выписка банка ¦
¦ ¦деятельности (п. 3.9 Инструкции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 139) ¦51 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦19.¦Убытки от осуществления совместной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности (п. 3.9 Инструкции ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 139) ¦80 ¦51 ¦ -"- ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Ликвидация основных производственных и непроизводственных фондов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦Разница между первоначальной ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦стоимостью и суммой износа при ¦ ¦ ¦бухгалтерии, акт ¦
¦ ¦ликвидации основных фондов группы 1 ¦ ¦ ¦ликвидации ¦
¦ ¦государственными предприятиями ¦ ¦ ¦основных средств ¦
¦ ¦(п. 18, п. 18.1 Инструкции N 159) ¦80 ¦85 ¦(ф. N ОЗ-4) ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 2.¦Разница между оборотами по дебету и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту счета 46 "Реализация" другими¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятиями, кроме государственных,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при ликвидации основных фондов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦группы 1 (п. 18, п. 18.1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦80 ¦46 ¦ -"- ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 3.¦Списание остатка износа с ¦ ¦ ¦Расчет бухгалтерии¦
¦ ¦соответствующих субсчетов учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦износа основных производственных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фондов групп 2 и 3 (п. 22 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦02 ¦80 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 4.¦Расходы на ликвидацию основных ¦ ¦ ¦Расчет ¦
¦ ¦производственных фондов ¦ ¦ ¦бухгалтерии, ¦
¦ ¦(п. 3.9 Инструкции N 139, п. 20 ¦ ¦68,69,¦бухгалтерская ¦
¦ ¦Инструкции N159) ¦80 ¦70,76 ¦документация ¦
+---+-------------------------------------+-------+------+------------------¦
¦ 5.¦Стоимость материалов и запчастей, ¦ ¦ ¦Приемный акт ¦
¦ ¦которые высвобождаются при ликвидации¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных производственных фондов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п. 3.9 Инструкции N 139, п. 20 ¦05,08 ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции N 159) ¦и др. ¦80 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+