МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
Управление методологии бухгалтерского учета

ПРИКАЗ
от 7 мая 1993 г. N 25

Зареєстровано
в Міністерствіюстиції України
21 травня 1993 р. за № 52

( Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів
N 581 від 23.08.2005)

Указания
по организации бухгалтерского учета в Украине

(в редакции приказа Министерства финансов Украины
от 15 января 1998 г. N 10)

В соответствии с пунктом 3 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Положение), устанавливается следующий порядок применения указанного Положения предприятиями и организациями независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

1. В Положении предусмотрено несколько вариантов осуществления бухгалтерского учета отдельных операций с требованием обеспечивать на предприятии неизменность в течение текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, если иное не вытекает из изменений в законодательстве Украины и нормативных актах органов, уполномоченных осуществлять регулирование бухгалтерского учета. Соблюдение данного принципа неизменности учетной политики обеспечивается утверждением распорядительным документом руководителя предприятия на текущий год выбранного:

- метода начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- перечня создаваемых за счет себестоимости резервов - из числа указанных в пункте 68 Положения;

- порядка отображения стоимости товаров в балансе оптовых баз торговли, поставки и сбыта.

2. Для бухгалтерского учета отдельных специфических хозяйственных операций предприятия могут применять дополнительные субсчета (счета второго порядка) с сохранением номеров (кодов) действующего Плана счетов.

Введение новых синтетических счетов (счетов первого порядка) без согласования с Министерством финансов Украины не разрешается.

3. Создание за счет затрат производства и обращения иных видов резервов, кроме изложенных в пункте 68 Положения, может проводиться по согласованию с Министерством финансов Украины:

- для предприятий и организаций, находящихся в ведении министерств, ведомств, Укоопсоюза - по представлению соответствующих министерств и ведомств Украины, Укоопсоюза;

- для предприятий и организаций республиканской (Автономная Республика Крым) и коммунальной собственности и других предприятий и организаций - по представлению Министерства финансов Автономной Республики Крым, финансовых управлений областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций.

Предложения указанных органов рассматривают управлениями отраслевых финансов Министерства финансов Украины и после согласования с Управлением методологии бухгалтерского учета направляются на утверждение руководству Министерства финансов Украины.

4. Предприятия, принявшие решение о несоздании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, остаток этого резерва, созданный в предыдущем периоде, направляют в отчетном году полностью для начисления сумм за предоставленные всем работникам отпуска или списывают в кредит счета 80 "Прибыль и убытки" в составу финансовых результатов от внереализационных операций, после чего начисленные суммы отпускных, которые приходятся на отчетный месяц, относятся непосредственно на счета учета затрат на производство и иных источников оплаты труда (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, фонды, целевые поступления и т.п.).

Суммы отпускных, начисленные работникам, занятым в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), подлежат распределению. Та доля суммы отпускных, которая определена из сумм выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в затраты производства и обращения не включается и отображается по корреспонденции счетов, в которой отображено начисление выплат за счет такой прибыли.

Начисленная и выплаченная работникам в отчетном периоде сумма отпускных, которая приходится на следующий отчетный период, включается в состав фактических расходов на оплату труда с отображением по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в следующем за отчетным месяце.

5. Предприятия, которые в соответствии с действующим законодательством выплачивают вознаграждение за выслугу лет, могут создавать резерв на его выплату, включая сбор на обязательное социальное и государственное пенсионное страхование.

6. Предприятия, учредительными документами которых предусмотрено создание за счет прибыли фондов, перерасходы таких фондов при составлении годового бухгалтерского отчета присоединяют к непокрытым убыткам записями по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счетов 87 "Фонды экономического стимулирования" или 88 "Фонды специального назначения".

7. В случаях, распорядительным документом руководителя предприятия предусмотрен иной, нежели в предыдущем году, порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в текущем году проводится корригирование сумм износа. Увеличение суммы начисленного износа отображается по дебету счетов учета затрат производства и обращения и кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Уменьшение начисленной суммы износа отображается по дебету счета 13 и кредиту счета 80 "Прибыль и убытки" в составе финансовых результатов от внереализационных операций.

При списании за непригодностью малоценных быстроизнашивающихся предметов на предприятиях, применяющих метод начисления износа по ним в размере 100 процентов при передаче в эксплуатацию, стоимость товарно-материальных ценностей в ценах возможного использования или реализации, которые получены при списании предметов, отображается по кредиту счета 12 субсчет 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" и дебету счетов учета производственных запасов с одновременной записью указанной суммы по дебету счетов учета затрат производства (обращения) и кредиту счета 12 субсчет 2 способом сторно.

8. При передаче в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, использование которых не связано с производством продукции (работ, услуг), начисляется износ в размере 100 процентов стоимости с отнесением за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, средств фондов и целевого финансирования.

9. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений-погашается начислением износа по установленной норме или сметной ставке, которая определена на основании сметы затрат на их изготовление (приобретение), сроков их службы (пользования ими), предусмотренного (запланированного) не срок выпуска продукции до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается начислением износа в том месяце, в котором заказ для выполнения передан в производство. Порядок исчисления норм или сметных ставок и начисления износа по специальным инструментам и специальным приспособлениям определяется в положениях, инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

10. Износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств начисляется ежемесячно на основании их первичной стоимости (стоимости приобретения, затрат на сооружение) за вычетом стоимости тех материалов, которые предусмотрено получить от разборки (по цене возможного использования или реализации), и срока службы (если срок службы превышает длительность строительства - исходя из срока строительства). Начисление износа в размере, превышающем первичную стоимость за вычетом стоимости полученных от разборки временных (нетитульных) сооружений материалов, не допускается.

11. В случаях возврата на склад малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые ранее были переданы в эксплуатацию, их первичная стоимость отображается по дебету субсчета 1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" и кредиту субсчета 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" счета 12 без сторнирования начисленного по ним износа. При последующей передаче таких предметов в эксплуатацию износ по ним в размере 50 процентов стоимости (если избран такой метод начисления износа) не начисляется) остальные 50 процентов износа (за вычетом стоимости полученных при ликвидации материальных ценностей по цене возможного использования или реализации) начисляется при списании (выбытии) за непригодностью. Предприятие должно организовать соответствующий аналитический учет тех малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые возвращены на склад с мест эксплуатации.

12. Предметы стоимостью до 30 процентов необлагаемого налогом минимума доходов граждан за единицу списываются на расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности указанных предметов в эксплуатации предприятие должно организовать надлежащий контроль за их движением, в частности, оперативный учет в количественном выражении по рекомендациям (инструкциям) министерств и ведомств.

При возврате на склад из эксплуатации предметов стоимостью до 30 процентов не облагаемого налогом минимума доходов граждан за единицу они оприходуются (по ценам возможного использования или реализации) на субсчет 1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" счета 12 на уменьшение расходов по соответствующему счету, на который ранее была списана стоимость указанных предметов.

На предприятиях общественного питания, независимо от формы собственности и подчиненности, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приведенных в этом пункте, погашается начислением износа в размере 100 процентов по мере передачи предметов в эксплуатацию. Списание с баланса таких предметов за непригодностью для дальнейшей эксплуатация проводится в общем порядке в корреспонденции со счетом 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

13. Порядок регулирования дебиторской и кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, изложенный в пунктах 62 и 63 Положения, не применяется к задолженности, образовавшейся в расчетах между предприятием и его филиалами, а также иными структурными подразделениями, которые выделены на отдельный баланс и не являются юридическими лицами.

14. Приобретенные облигации и подобные им (аналогичные) ценные бумаги (казначейские обязательства, сберегательные (депозитные) сертификаты), подтверждающие обязательство возвратить номинальную стоимость в предусмотренный в ценной бумаге срок и право на получение фиксированного процента (дохода), зачисляются по стоимости приобретения на счет 58 "Финансовые вложения", аналитический учет которых осуществляется по сроку, видам и эмитентам с обеспечением возможности получения данных о финансовых вложениях в стране и за границей, а также в гривне и иностранной валюте.

В случаях превышения стоимости приобретения облигаций и аналогичных ценных бумаг их номинальной стоимости при каждом начислении причитающегося по ним дохода (процентов) списывается часть разницы между покупательной и номинальной стоимостью, определенной в зависимости от периодичности получения дохода. При этом на сумму дохода, который надлежит получить по облигациям и аналогичным ценным бумагам, дебетуется счет 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" и кредитуется счет 80 Прибыль и убытки" с одновременными записями подлежащей списанию суммы разницы между покупательной и номинальной стоимостью по дебету счета 80 и кредиту счета 58.

Если стоимость приобретения облигаций и аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то каждый раз при начислении причитающегося по ним дохода (процентов) производится отображение доначисленной части разницы между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения по дебету счета 58 и кредиту счета 80.

Доначисление (списание) разницы производится в таком порядке, чтобы ко времени погашения облигаций и аналогичных ценных бумаг их стоимость на счете 58 соответствовала номинальной стоимости.

15. В соответствии с Положением в состав основных средств зачисляются предметы стоимостью более 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан по цене приобретения и сроку службы более одного года. В состав основных средств включаются также сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот, строительный механизированный инструмент и библиотечные фонды независимо от стоимости. Не зачисляются в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов или основных фондов те предметы, которые приобретены (построены) с целью последующей продажи, независимо от стоимостей срока службы.

Стоимость приобретения основных средств, по которой они отображаются в бухгалтерском учете и отчетности (первичная стоимость), состоит из затрат на их сооружение или оплату, включая расходы на их доставку (транспортировку) и установку (монтаж и устройство фундаментов, опор, оплата проектноизыскательных работ и т.п.) и государственную регистрацию.

В случаях, когда в соответствии с законодательством расходы, связанные с уплатой при приобретении (сооружении) основных фондов налога на добавленную стоимость, возмещаются из бюджета или за счет соответствующих источников финансирования капитальных вложений (инвестиций), предельная стоимость предметов, зачисляемых в состав основных средств, определяется без сумм налога на добавленную стоимость.

В случаях внесения в установленном порядке изменений в отношении границы предельной стоимости тех предметов, которые не относятся к основным средствам, изменения в бухгалтерском учете основных фондов, зачисленных на баланс предприятия до внесения изменений в отношении границы предельной стоимости, не производятся.

Аналитический учет стоимости основных средств производится по инвентарным объектам в целых гривнях (без копеек).

16. К составу нематериальных активов относятся долгосрочные вложения (инвестиции) на приобретение объектов промышленной и интеллектуальной собственности, права на осуществление отдельных видов деятельности, права аренды зданий (сооружений, помещений) или пользования ими, а также иных аналогичных имущественных прав, признанных объектом права собственности предприятия и приносящих доход.

К иным аналогичным имущественным правам относятся права ма место на товарной, фондовой бирже, в стоимость которого входят все расходы, связанные с практическим использованием преимуществ этого места для самого предприятия.

Не зачисляются в состав нематериальных активов вложения в приобретение объектов промышленной и интеллектуальной собственности, имущественных прав, программных продуктов с целью последующее продажи.

Бухгалтерский учет нематериальных активов производится на счете 04 "Нематериальные активы" по первичной стоимости, которая состоит из фактических расходов на приобретение и доведения до состояния, в котором они приобретены для использования с запланированной целью.

Получение бесплатно нематериальных активов отображается по дебету счета 04 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд бесплатно полученного имущества". Прибыль, использованная после расходования амортизационных отчислений с нематериальных активов на приобретение нематериальных активов, отображается по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд прибыли, использованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов".

Поступление и оприходование любого объекта нематериальных активов на предприятии следует подтвердить соответствующим первичным документом, в котором указываются: подробная характеристика объекта; его первичная стоимость; срок полезного использования; норма износа (амортизации); подразделение, в котором будет использоваться объект; подписи должностных лиц, принявших объект, с приложением документов, в которых описывается сам объект нематериальных активов или порядок его использования.

Аналитический учет производится по видам (авторские права, права использования земельных участков, права на осуществление отдельных видов деятельности, программное обеспечение вычислительной техники и т.п.) и отдельным инвентарным единицам нематериальных активов в целых гривнях (без копеек).

Норма износа (амортизации) отдельного вида нематериальных активов определяется исходя из первичной стоимости и установленного срока их полезного использования (но не более десяти лет или срока деятельности предприятия) и утверждается распорядительным документом руководителя предприятия. Ежемесячно сумма начисленного износа (амортизации) отображается по дебету счетов учета затрат производства (обращения) и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" субсчет "Износ нематериальных активов". Начисление износа (амортизации) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем зачисления на баланс предприятия, а по выбывшим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление износа (амортизации) по отдельным инвентарным единицам нематериальных активов проводится в течение срока их использования, но не более срока, за который начислен тот износ (амортизация), который равняется первичной стоимости нематериального актива (с учетом индексации первичной стоимости в случаях, предусмотренных законодательством). Износ нематериальных активов учитывается и отображается в отчетности отдельно.

Не начисляется износ на "ноу-хау", гудвиллы, знаки для товаров и услуг, стоимость которых не уменьшается в процессе их использования. Списание таких нематериальных активов отображается по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд прибыли, использованной на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

17. Материальные ресурсы, готовая продукция и товары, на которые продажная цена уменьшилась или если они устарели или частично утратит первичное качество, отображаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного периода по цене возможной реализации в тех случаях, когда она ниже стоимости их зачисления на баланс, с отнесением таких потерь на уменьшение торговых (товарных) надбавок, фонда пополнения собственных средств и дооценки товарно-материальных ценностей, а в случае недостаточности таких источников - на финансовые результаты от внереализационных операций.

Документы на уменьшение стоимости указанных материальных ценностей с указанием причин составляются комиссией в составе заместителя руководителя предприятия, главного бухгалтера, начальников отделов (служб) материально-технического снабжения, сбыта, ценообразования, производства и иных лиц, назначенных руководителем предприятия. При этом в случаях, когда стоимость материальных ценностей уменьшается вследствие утери (ухудшения) первичного качества, комиссией, предприятия должны быть получены письменные объяснения ответственных должностных лиц о причинах неправильного хранения или использования указанных ценностей.

Документы на уменьшение стоимости материальных ценностей с предложениями комиссии по возмещению виновными лицами потерь, нанесенных вследствие неправильного хранения или использования ценностей, утверждаются руководителем предприятия.

18. Составление первичных документов о хозяйственных операциях и их отображение в регистрах бухгалтерского учета предприятия и организации проводят в гривнях и копейках.