ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПРИКАЗ
18 июня 1997 г. N185

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
25 июля 1997 г. N271/2075

(Приказ утратил силу на основании Приказа
Министерства финансов Украины
N 1247 от 30.11.2012)

Об утверждении порядка обмена
информацией по специальным запросам

В целях установления единого порядка обмена информацией с компетентными налоговыми органами других стран в отношении фактов уклонений от уплаты налогов и в соответствии с международными договорами Украины приказываю:

1. Утвердить Порядок обмена информацией по специальным запросам (прилагается).

2. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на Первого заместителя Председателя Короля В.Н.

Председатель Н.Азаров

Утверждено
приказом Государственной налоговой
администрации Украины
от 18 июня 1997 г. N185

Порядок
обмена информацией по специальным запросам

1. Общие положения

1.1. Специальный запрос о получении или предоставлении информации из-за границы (запрос) - запрос об информации, которая может быть предоставлена в результате проверки или расследования действий плательщика налога по уклонению от уплаты налогов Государственной налоговой администрацией Украины иностранному партнеру или иностранным партнером - Государственной налоговой администрации Украины. Информация, которая может предоставляться по такому запросу, состоит из копий документов (но не ограничивается этим), полученных после проведения опроса свидетелей, определения местонахождения лица, определения фактов проведения коммерческой деятельности в конкретной стране. В любом случае запрос должен быть связан с проверкой конкретного лица (плательщика налога) или расследованием его действий, касающихся уплаты налогов.

Запрос делается в случае, когда факты подтверждают, что необходимая информация находится за границами Украины, и все усилия получить эту информацию из источников в Украине не привели к желаемому результату.

1.2. В запросе, направляемом иностранному компетентному налоговому органу, должны содержаться следующие данные:

имя и адрес плательщика налога;

налоговые годы (периоды), за которые необходима информация;

для плательщика налога - физического лица указываются его идентификационный номер, место рождения, гражданство и место постоянного проживания; для плательщика налога - юридического лица указываются его регистрационный номер как плательщика налога или номер его как нанимателя (работодателя), дата и место создания и, соответственно, регистрации или перерегистрации;

разъяснение (описание) дела, по которому необходима информация;

детальное описание информации, являющейся предметом запроса (предоставления которой запрашивают), и причина, по которой данная информация необходима;

усилия, приложенные для получения данной информации;

причины, по которым можно считать, что информация существует;

информация о том, имеют ли отношение к делу бухгалтерские документы заграничных ассоциированных лиц;

в случае, если имеется необходимость в опросе свидетелей, указывается имя и адрес свидетеля, дата его рождения, гражданство, профессия, отношения с плательщиком налога и любая другая информация, которая будет полезна для идентификации лица.

1.3. Форма и содержание запроса, поступающего из-за границы, устанавливаются международным договором. В случае, когда форма и содержание запроса не установлены, они могут быть установлены по взаимной договоренности компетентных органов.

1.4. Запросы выполняются Государственной налоговой администрацией Украины только при наличии международных договоров, которыми предусмотрен обмен информацией.

2. Подготовка и предоставление запроса Государственной
налоговой администрацией Украины иностранным
компетентным налоговым органам

2.1. Запрос для получения информации от иностранных компетентных налоговых органов составляется государственными налоговыми администрациями в областях, городах и районах с обязательным указанием данных, упомянутых выше. При указании этих данных следует учитывать следующее:

2.1.1. Имя и адрес плательщика налога. В случае, если запрос касается резидента другой страны, эти данные предоставляются на языке страны резиденции или на языке документов, представленных при регистрации этого лица как плательщика налога. В отношении нерезидентов, получающих виды доходов, налогообложение которых не нуждается в регистрации (например, получение пассивных доходов не через постоянное представительство), имя и адрес плательщика налога указываются так, как они указаны в учредительных договорах на создание предприятия, соглашениях, контрактах или других документах, на основании которых эти доходы выплачиваются.

2.1.2. Идентификационный номер, место рождения, гражданство и место постоянного проживания. Для нерезидента, при возможности, указать идентификационный номер, который он имеет в стране своего постоянного места проживания или пребывания (резиденции). Во многих странах для физических лиц в качестве идентификационного номера для целей налогообложения используется номер социального страхования. Юридическим лицам и субъектам предпринимательской деятельности без приобретения статуса юридического лица иностранные налоговые администрации присваивают регистрационные номера или используют номер нанимателя (работодателя). В случае отсутствия данных о таком номере для физического лица может быть указан номер и дата выдачи паспорта или другого документа, удостоверяющего физическое лицо, который был использован при заключении соглашений, контрактов и т.п. Для юридического лица или иных субъектов предпринимательской деятельности без приобретения статуса юридического лица указываются номер и дата записи в торговый реестр, реестр предприятий или другой реестр соответствующей страны, в котором регистрируются субъекты предпринимательской деятельности. Место постоянного пребывания определяется в соответствии с адресом или исходя из таких фактов, как наличие постоянного жилья в стране, местопребывание семьи плательщика и т.п. Во внимание должны приниматься положения соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, в которую направляется запрос, об определения лица резидентом. В случае, если это постоянное местопребывание не может быть определено с уверенностью, в запросе также ставится вопрос о подтверждении факта резидентства. Для украинских резидентов, в случае, если не имеется признаков того, что он может считаться резидентом также в другом государстве, постоянное местопребывание определяется в соответствии с действующим налоговым законодательством Украины.

2.1.3. Объяснения (описание) дела, по которому необходима информация - краткая характеристика деятельности плательщика налога, от которой могли быть или были получены доходы, подлежащие налогообложению. Такая характеристика должна содержать также описание организационной формы этой деятельности, факты возможного использования этой организационной формы для уклонения от уплаты налогов или сокрытия облагаемых налогом доходов (налоговая схема). Кроме того, описание должно содержать перечень лиц, имеющих или могущих иметь местонахождение или местопребывание в стране, в которую делается запрос, и каким-либо образом имеющих отношение к деятельности плательщика налога. Такими лицами, в частности, являются партнеры по внешнеэкономическим контрактам и соглашениям. Лица, ассоциируемые с плательщиком налога, в отношении которого делается запрос, указываются независимо от того, имеют ли они постоянное местопребывание (нахождение) в стране, в которую делается запрос. Вместе с тем, эти лица должны по крайней мере проводить на территории страны, в которую делается запрос, определенную деятельность, особенно деятельность, имеющую отношение к деятельности плательщика налога. Ассоциируемыми (родственными) лицами являются компании, в которых плательщик налога имеет существенную долю капитала, принимает участие в их контроле и управлении, или же наоборот - те компании имеют контроль над деятельностью плательщика налога. В отношении плательщика налога - физического лица ассоциируемыми (родственными) лицами являются также ближайшие родственники.

2.1.4. Детальное описание информации, являющейся предметом запроса (о предоставлении которой спрашивают), и причина, по которой данная информация необходима - любая информация, которую запрашивают или получают, имеет целью выявление или предупреждение уклонения от уплаты налогов, в том числе и путем использования соглашений об избежании двойного налогообложения. Таким образом, запрос может быть сделан для подтверждения того, что плательщик налога является резидентом страны, в которую направляется запрос. Необходимость в получении той или иной информации должна основываться на том, что факты, приведенные в описании дела, позволяют считать, что плательщик налога осуществлял свою деятельность по схеме, которая бы допускала сокрытие полученных доходов. Следующие ситуации, вытекающие из описания дела, будут требовать получения такой информации.

- Плательщик налога и ассоциируемые лица проводят тесно связанную деятельность. Определенный вид услуг за плату предоставляется плательщику налога только ассоциируемыми лицами. В этом случае запрос делается о том, имеет ли ассоциируемое лицо возможность проводить и действительно ли проводит деятельность, за которую было уплачено плательщиком налога.

- Запрос направляется также для подтверждения прав собственности на имущество, которое перевозится плательщиком налога через таможенную границу Украины по внешнеэкономическим контрактам, в случае, когда имеются сомнения в отношении соответствия фактической деятельности плательщика той деятельности, которая предусмотрена (определена) контрактом.

- Плательщик налога поставляет товар за границу, фактическим получателем которого - в соответствии с сопроводительными документами - является другое лицо - резидент этой страны. Расчет за товары проводит третье лицо. Установлено, что оплата проведена по ценам ниже тех, по которым такие или аналогичные товары поставляются в эту страну. В этом случае запрос делается о фактической цене, по которой товары были поставлены их получателю.

Запрос также может быть сделан о наличии имущества, в том числе денежных средств, которые принадлежат плательщику налога в конкретной стране.

2.1.5. Усилия, сделанные для получения данной информации. Прежде всего, это попытка получить такую информацию налоговой администрацией от самого плательщика налога путем направления запроса, проверки его бухгалтерского учета или другим способом, предусмотренным действующим законодательством Украины. Указание способа получения необходимой информации и результатов применения этого способа (отсутствие ответа от плательщика, отсутствие необходимых записей и т.п.) являются обязательными.

2.1.6. Причины, по которым можно считать, что информация существует. Обоснование причины считать, что информация существует в стране, в которую направляется запрос, осуществляется путем четкого указания в описании дела соответствующих фактов. Так, если информация касается резидента Украины или резидента третьей страны, то в описании дела должны быть указаны такие факты, как:

- наличие постоянного представительства резидента Украины в стране, в которую направляется запрос;

- проведение деятельности, к которой привлечены резиденты страны, в которую направляется запрос;

- осуществление взаиморасчетов или других операций на территории страны, в которую направляется запрос.

Если дело и соответствующая информация касаются резидента страны, в которую обращаются с запросом, то должны быть указаны основания считать его резидентом этой страны, в частности, документы, представленные этим лицом для регистрации его как плательщика налога в Украине, юридический адрес лица, указанный в иных документах, связанных с получением доходов из Украины.

2.1.7. Информация о том, имеют ли отношения к делу бухгалтерские документы заграничных ассоциируемых лиц. Запрос о данных из бухгалтерского учета ассоциируемых лиц обычно делается в случае, если описание дела указывает на использование ассоциируемых лиц с целью сокрытия прибыли или доходов. В отношении предприятий такой запрос обычно делается в случаях, если плательщик налога и ассоциируемое лицо - резидент другой страны поставляют друг другу товары, выполняют работы или предоставляют услуги по ценам, отличным от цен, преобладающих на рынке. В отношении физических лиц запрос может быть сделан о способе приобретения имущества. принадлежащего родственным лицам, соответствия стоимости этого имущества доходам, которые эти лица декларируют.

2.2. Если к делу, по которому делается запрос, были привлечены ассоциируемые или другие лица - резиденты страны, в которую направляется запрос, запрос может быть дополнен заключением о возможном нарушении этими лицами действующего налогового законодательства данной страны.

2.3. Составленный таким образом запрос направляется в государственную налоговую администрацию (в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе) вместе с сопроводительным письмом, в котором обязательно указываются исполнитель (кто составлял данный запрос) и его телефон.

2.4. После получения запроса государственная налоговая администрация в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе рассматривает этот запрос в отношении использования всех возможностей получения необходимой информации из источников в Украине и целесообразности направления этого запроса в компетентный орган другой страны. В случае, если государственная налоговая администрация в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе приходит к заключению, что не все источники получения информации были использованы в Украине, запрос возвращается с объяснением причин отказа.

2.5. Запрос, целесообразность которого определена государственной налоговой администрацией (в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе), направляется в Государственную налоговую администрацию Украины вместе с сопроводительным письмом, в котором обязательно указываются исполнитель (кто составлял данный запрос) и его телефон.

2.6. После получения запроса управление международных связей, при необходимости, совместно с другими подразделениями Государственной налоговой администрации Украины рассматривает этот запрос с целью использования всех возможностей получения необходимой информации из источников в Украине, целесообразности направления данного запроса в компетентный орган другой страны, в частности, с учетом возможности получения информации в соответствии с предыдущим опытом направления запросов в эту стране и положений соглашений с этой страной. В случае, если управление международных связей приходит к заключению, что не все источники получения информации были использованы в Украине, или если эту информацию невозможно получить из страны, которую запрашивают, запрос возвращается с объяснением причин отказе. В процессе рассмотрения запроса управление может непосредственно связываться с исполнителем с целью уточнения фактов, приведенных в запросе, и вида необходимой информации.

2.7. Запрос об информации по уголовным делам, а также расследованиям, проводимым налоговой полицией, направляется в Главное управление налоговой полиции Государственной налоговой администрации Украины. Главное управление налоговой полиции рассматривает и прорабатывает содержание запроса, исходя из положений пункта 2.6. После этого запрос передается в управление международных связей для выполнения процедур, предусмотренных пунктом 2.8.

2.8. Если запрос признан обоснованным и соответствующим сложившейся практике обмена информацией, управление международных связей регистрирует этот запрос, переводит его в случае необходимости и за подписью Председателя Государственной налоговой администрации Украины или его заместителя направляет в компетентный орган соответствующей страны.

2.9. После получения ответа от компетентного органа другой страны управление международных связей направляет копию ответа в государственную налоговую администрацию (в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе), которая в свою очередь направляет ее в государственную налоговую администрацию, которая готовила запрос.

2.10. Государственная налоговая администрация, получившая ответ на запрос, через два месяца после его получения отчитывается перед Государственной налоговой администрацией Украины о работе, проведенной по результатам полученного ответа на каждый запрос. Отчет, который направляется в управление международных связей Государственной налоговой администрации Украины, в частности, должен содержать данные о сумме, доначисленной в результате использования предоставленной информации в разрезе налогов, количестве лиц, дополнительно привлеченных к налогообложению, а также о возбуждении уголовного дела в результате использования полученной информации, если факт возбуждения уголовного дела имел место.

3. Получение, обработка и выполнение запроса,
поступившего из-за границы

3.1. Запросы иностранных компетентных органов должны быть направлены управлению международных связей Государственной налоговой администрации Украины. Запросы, направленные компетентными органами зарубежных стран непосредственно в государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах и районах, не рассматриваются, а направляются в управление международных связей ГНА Украины.

3.2. После получения запроса управление международных связей ведет их учет, рассматривает возможность удовлетворения данного запроса. При рассмотрении учитывается наличие в отношениях между Украиной и страной, из которой поступил запрос, соглашений об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве налоговых служб и иных соглашений, наличие в этих соглашениях положений об обмене информацией и ограничений на предоставляемую информацию, взаимность, установленная в отношениях между двумя странами по предоставлению определенной информации. Возможность удовлетворения запроса определяется также, исходя из указанных в запросе данных, в частности, в случае, если запрос не содержит всех данных, перечисленных в пункте 1.2. В процессе рассмотрения запроса управление международных связей проводит консультации с другими подразделениями Государственной налоговой администрации Украины о перечне практических мер, которые необходимо принять для получения запрашиваемой информации.

3.3. Если управление международных связей приходит к заключению о невозможности удовлетворения запроса, оно готовит об этом письмо в компетентный орган, направивший запрос, о причинах отказа. В удовлетворении запроса может быть отказано, если в отношениях с определенной страной не существует соответствующих соглашений, запрос направлен лицом, которое не определено как компетентный орган, или если удовлетворение запроса требует принятия мер, не предусмотренных соответствующим соглашением, запрашиваемая информация выходит за пределы соответствующих соглашений или компетенции Государственной налоговой администрации Украины. Такое письмо подписывает Председатель Государственной налоговой администрации Украины или его первый заместитель.

3.4. Если запрос признается таким, который возможно удовлетворить, управление международных связей готовит и направляет задание о получении информации в государственную налоговую администрацию (в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе), где находятся лица или документы, имеющие отношение к делу. Задание включает перевод самого запроса, а также, в случае необходимости, рекомендации в отношении мер, которые необходимо принять для получения информации, и срок выполнения данного запроса. Рекомендации и срок выполнения запроса согласовываются или разрабатываются совместно с Главным управлением организации документальных проверок, Главным управлением налоговой полиции, другими управлениями Государственной налоговой администрации Украины. При этом срок выполнения запроса устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

3.5. Если при рассмотрении возможности удовлетворения запроса, подготовке рекомендаций о его выполнении или непосредственно во время его выполнения выясняется, что для выполнения этого запроса необходима информация, которая входит в исключительную компетенцию Главного управления налоговой полиции, запрос передается в Главное управление налоговой полиции. Главное управление налоговой полиции передает запрос для выполнение в отношении информации, которая входит в компетенцию налоговой полиции, в свои структурные подразделения в государственных налоговых администрациях (в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе) в соответствии с требованиями предыдущего пункта.

3.6. Государственная налоговая администрация (в Автономной Республике Крым, области, городе Киеве и Севастополе) рассматривает запрос и в случае необходимости направляет его в государственную налоговую администрацию в городе или районе.

3.7. После получения запроса соответствующая государственная налоговая администрация сообщает в трехдневный срок по электронной почте или факсу управлению международных связей (с компетенции налоговой полиции - также в Главное управление налоговой полиции) Государственной налоговой администрации Украины фамилию и телефон исполнителя. Управление международных связей осуществляет контроль за выполнением запроса.

3.8. Если иное не указано в задании, запрос выполняется в течение двадцати дней с момента получения задания соответствующей государственной налоговой администрацией. Если во время выполнения задания возникают осложнения с получением необходимой информации, срок выполнения задания может быть продлен при условии представления в Государственную налоговую администрацию Украины объяснения осложнений и обоснованных предложений о дополнительном сроке, необходимом для выполнения задания. Общий срок выполнения задания не может превышать трех месяцев с момента его получения соответствующей государственной налоговой администрацией. Если срок выполнения задания, включая возможные продления, превышает один месяц, исполнитель представляет ежемесячно в Государственную налоговую администрацию Украины сжатый отчет о ходе выполнения задания (принятые меры и полученные вследствие этого результаты). Этот отчет также содержит перечень информации, указанной в задании, невозможность получения которой стала очевидной в отчетном периоде. В таком случае в отчете должны быть указаны причины, по которым получение той или другой информации невозможно. Управление международных связей (Главное управление налоговой полиции - по вопросам, входящим в компетенцию налоговой полиции) Государственной налоговой администрации Украины анализирует отчеты и с привлечением соответствующих управлений Государственной налоговой администрации Украины оказывает методологическую помощь в получении необходимой информации.

3.9. После получения необходимой информации она, надлежащим образом оформленная, с копиями документов, подтверждающих эту информацию, направляется в управление международных связей Государственной налоговой администрации Украины. В случае, если по истечении срока задания не имеется возможности предоставить необходимую информацию или информация предоставляется не в полном объеме, в Государственную налоговую администрацию Украины направляется перечень принятых мер и объяснение причин, по которым эти меры не дали желаемого результата. Управление международных связей Государственной налоговой администрации Украины рассматривает представленные материалы и использует их для подготовки ответа компетентному органу, направившему запрос, а также для анализа и учета в дальнейшей работе причин, по которым определенная информация не может быть получена.

3.10. Ответ компетентному органу готовится в форме письма с приложениями копий документов, подтверждающих предоставленную информацию, на украинском и английском языках или на другом иностранном языке, если это обусловлено в соглашении, на основании которого предоставляется информация. Письмо подписывается Председателем Государственной налоговой администрации Украины или его первым заместителем.