ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 30.09.97 г. N 16-1321/10-7775
О принятии первоочередных мер в связи
с введением в действие Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость"
1. Государственная налоговая администрация Украины в связи с введением в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" с 1 октября 1997 года, принятием Верховной Радой Украины 26 сентября 1997 года Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" и в дополнение к требованиям, поставленным перед государственными налоговыми администрациями на коллегии Государственной налоговой администрации Украины и на производственном совещании с руководящим составом государственных налоговых администраций, которые были проведены 27 сентября 1997 года, обязывает Вас взять под личный контроль проведение всей работы, предусмотренной для обеспечения введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". При этом необходимо в первую очередь:
1. В государственных налоговых администрациях всех уровней создать рабочие группы по введению в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", которые должны контролировать и оперативно решать все возникающие вопросы и в случае необходимости своевременно ставить их перед Государственной налоговой администрацией Украины.
2. Обеспечить информирование плательщиков через средства массовой информации о введении в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" с 1 октября 1997 года и о необходимости проведения предприятиями, занимающимися торгово-посреднической, оптово-сбытовой и розничной торговой деятельностью по состоянию на 1 октября 1997 года полной инвентаризации товарных остатков, товаров, переданных на условиях комиссии (консигнации) и отгруженных, по которым не произведена оплата их стоимости на момент вступления в силу Закона, в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость", постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 г. N 540 и в Порядке, утвержденном приказом ГНА Украины от 25 июня 1997 года N 197, с учетом изменений к нему, утвержденных приказом ГНА Украины от 12 августа 1997 года N 292.
При этом необходимо учесть, что:
- предприятия, основным видом деятельности которых является производственная деятельность, в случае наличия у них остатков товаров, учитываемых на счете 41 бухгалтерского учета, проводят инвентаризацию таких товарных остатков в установленном порядке;
- физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют продажу товаров (работ, услуг), не уплачивая рыночный сбор (то есть являются плательщиками налога в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"), и деятельность которых относится к торгово-посреднической, оптово-сбытовой и розничной торговой деятельности, инвентаризацию товарных остатков не проводят, а на основании формы N 10 "Книги доходов и расходов, которую ведут граждане;
- субъекты предпринимательской деятельности в течение календарного года" (приложение N 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан) составляют опись товарных остатков по состоянию на 01.10.97 г. (форма прилагается) с указанием фактически уплаченных в связи с приобретением товарных остатков сумм налога на добавленную стоимость.
Обратить внимание плательщиков, что в соответствии с пунктом 1.6 Порядка, в случае непроведения ими инвентаризации товарных остатков по состоянию на 1 октября 1997 года или проведения такой инвентаризации с нарушением (например, реализация товаров за наличные до окончания проведения инвентаризации в части определения товарных остатков, несоответствие данных инвентаризационных актов-описей на товарные остатки их фактическому количеству), плательщик не будет иметь право уменьшить налоговые обязательства на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную (начисленную) в связи с приобретением таких товарных остатков.
Обеспечить участие работников налоговых администраций в проведении оперативного контроля за правильностью проведения инвентаризации в соответствии с пунктом 4.1 Порядка. О проведенной работе необходимо уведомить Государственную налоговую администрацию Украины согласно пункту 31.10 приказа ГНА Украины от 18.04.97 г. N 112 до 28.10.97 г.
При этом Государственная налоговая администрация Украины обращает Ваше внимание, что в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" не применяются штрафные санкции при выявлении нарушений при исчислении суммы налога в период с 1 октября 1997 года до 1 января 1998 года.
3. Обеспечить до 30 сентября 1997 года полную регистрацию плательщиков налога на добавленную стоимость, присвоение им налоговых номеров и выдачу свидетельств о регистрации в качестве плательщика налога.
4. Уведомить плательщиков о необходимости выписки ими в дополнение к платежным, расчетным и сопроводительным документам налоговой накладной при осуществлении реализации товаров (работ, услуг) с учетом требований, установленных Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость", по форме и в порядке, утвержденным приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 года N 165. Обратить внимание плательщиков на выполнение требования подпункта 6.1.1 Закона, которым установлено, что налог составляет 20 процентов от базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг) (то есть к базе налогообложения), а не включается в их цену, как это было установлено Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость".
При этом плательщики налога, производящие расчеты с потребителями с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов, должны обеспечить установление режима работы электронных контрольно-кассовых аппаратов с выделением в кассовом чеке, кроме стоимости товара, суммы налога на добавленную стоимость за проданный товар исходя из базы налогообложения, определенной этим Законом в следующем порядке: отдельными строками - цена товара, налог на добавленную стоимость, общая стоимость товара (цена + налог). Срок выполнения указанного требования установлен до 1 июля 1998 года.
До указанного периода разрешается использование электронных контрольно-кассовых аппаратов с выделением в кассовом чеке суммы налога на добавленную стоимость согласно действующим программам (в составе стоимости товара).
II. Государственная налоговая администрация Украины в порядке информации сообщает, что принятым Верховной Радой Украины 26 сентября 1997 года Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" дополнительно установлено следующее:
1. В пункт 11.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", которым предусмотрена возможность представления плательщиком налога при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины налогового векселя на сумму налогового обязательства в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (в данное время проект соответствующего постановления находится на утверждении в КМУ), внесены следующие изменения:
-освобождены от налогообложения в момент пересечения таможенной границы Украины товары критического импорта, ввозимые плательщиками для отечественного производства (кроме их ввоза на условиях переработки давальческого сырья) по номенклатуре, установленной Кабинетом Министров Украины;
- исключено из перечня товаров, на которые не может выдаваться налоговый вексель, табачное сырье;
- внесены изменения в критерии определения статуса импортера, то есть разрешено выдавать налоговый вексель, не обеспеченный коммерческим банком путем аваля, плательщикам налога, которые имеют в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) более пяти миллионов гривень и против которых не возбуждено дело о банкротстве;
- разрешено плательщикам налога в случае осуществления ими досрочной оплаты налогового векселя включать сумму векселя в случаях, разрешенных Законом, в налоговый кредит отчетного периода, в котором погашен вексель, а не следующего отчетного периода, как это определено для случая оплаты векселя в определенный в нем срок.
2. Установлено, что до 1 января 1999 года плательщики налога определяют дату возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) по дате зачисления средств в оплату товаров (работ, услуг) на банковский счет плательщика налога.
При этом датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), при этом необходимо отдельно отметить, что эта же дата является и датой возникновения права на бюджетное возмещение при экспорте товаров (работ, услуг).
Указанный порядок не относится к бартерным (товарообменным) операциям по продаже или купле товаров (работ, услуг) на территории Украины или за ее пределами.
3. Внесены дополнения в пункт 10.2 Закона, в соответствии с которым в период с 1 октября 1997 года до 1 января 1998 года не осуществляется начисление и взыскание штрафных санкций при выявлении нарушений при исчислении плательщиком суммы налога или неправильном применении положений Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". В указанных случаях налоговые органы осуществляют только доначисление и взыскание в бюджет соответствующей суммы налога и начисление пени.
4. С введением в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" утрачивают силу все льготы, установленные Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", отдельными постановлениями Верховной Рады Украины и указами Президента Украины. Например, в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" подлежат налогообложению:
-реализация сельскохозяйственной продукции в счет госконтракта и госзаказа;
- товары, импортируемые всеукраинскими и международными объединениями граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;
- подготовка и переподготовка кадров;
- работы по благоустройству (озеленение, наружное освещение, эксплуатация городских дорог) и т.п.
Председатель ГНА Украины Н. Азаров
Приложение
Опись* фактических товарных остатков по состоянию
на 01.10.97 г. у граждан, занимающихся
предпринимательской деятельностью
без создания юридического лица
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Товары ¦ Единица ¦Фактическое¦ Цена ¦ Стоимость ¦
¦п/п¦(наименование,¦измерения¦количество ¦приобретения¦ приобретения ¦
¦ ¦ вид, сорт, ¦ ¦ товарных +------------+-------------------¦
¦ ¦ группа) ¦ ¦ остатков ¦с НДС ¦НДС**¦Всего с НДС¦НДС** ¦
+---+--------------+---------+-----------+------+-----+-----------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+--------------+---------+-----------+------+-----+-----------+-------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+---------+-----------+------+-----+-----------+-------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+-----------+------+-----+-----------+-------¦
¦Всего ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ х ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Плательщик налога_____________________________________________________________________________________________________
(подпись, фамилия)
* Опись товарных остатков составляется отдельно по товарам, по которым произведена и не произведена оплата их стоимости на момент вступления в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", и товарам, полученным на ответственное хранение, включая на условиях комиссии (консигнации).
** При условии наличия документального подтверждения по оплате (начисленного) НДС поставщикам.