ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 10.10.97 г. N 16-1321/10-8132

Государственным налоговым администрациям
в Автономной Республике Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе

Об уточнении Порядка ведения учета
и выписки налоговых накладных

Государственная налоговая администрация Украины в связи с запросами относительно практического ведения (заполнения) книг учета приобретения товаров (работ, услуг) и книг учета продажи товаров (работ, услуг) субъектами предпринимательской деятельности, не имеющими статуса юридического лица и не подпадающими под действие статьи 2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", а также в целях урегулирования вопроса о порядке выписки налоговой накладной сообщает.

В случае если филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика не имеют расчетного счета, но при этом самостоятельно осуществляют продажу товаров (работ, услуг) и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или структурному подразделению право ведения налогового учета, в частности выписки налоговых накладных, ведение книги учета приобретения товаров (работ, услуг), книги учета продажи товаров (работ, услуг), кроме составления и представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Однако прежде чем делегировать вышеупомянутые права, налогоплательщик должен отдельно каждому филиалу и структурному подразделению присвоить свой код (номер, шифр), о чем письменно доводит до сведения государственной налоговой администрации по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость и регистрирует под отмеченным кодом (шифром) прошнурованные и пронумерованные книги учета приобретения/ продажи товаров (работ, услуг) для каждого филиала, структурного подразделения.

Номер для книг учета приобретения/продажи товаров (работ, услуг) присваивается с учетом установленного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе проставляется порядковый номер книги, а в знаменателе - код (номер, шифр).

При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика порядковый номер налоговой накладной также устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе - код (номер, шифр).

Форма и порядок ведения налогового учета филиалами, структурными подразделениями налогоплательщика должны отвечать требованиям, предусмотренным в Порядке заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под N233/2037, с учетом разъяснений, изложенных в настоящем письме.

Обращаем внимание на то, что ответственность за достоверность и своевременность ведения налогового учета филиалами и структурными подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.

Что касается предпринимательской деятельности по торговле за наличные средства, то в случае торговли товарами за наличные средства на лотках, выездных автомобилях, других торговых точках ежедневная выручка от продажи таких товаров на выездных местах разносится в книгу продажи товаров (работ, услуг) зарегистрированного налогоплательщика общим итогом за день.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), а датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг).

При этом налоговая накладная выписывается в момент возникновения события, происходящего раньше: или поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), или дата поступления денежных средств продавцу от потребителя, т.е. в порядке, утвержденном Государственной налоговой администрацией Украины и зарегистрированном в Министерстве юстиции, с присвоением налоговой накладной порядкового номера в соответствии с количеством выписанных накладных.

Записи в книге учета продажи товаров (работ, услуг) продавцом производятся исходя из даты зачисления денежных средств на его банковский счет от покупателя, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - даты их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - даты инкассации наличных денежных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика, а не согласно дате выписки налоговой накладной. В графу 1 "N п/п" книги учета продажи товаров (работ, услуг) проставляется порядковый номер записи.

Записи в книге учета приобретения товаров (работ, услуг) покупателем производятся исходя из даты списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг).

Изменения порядка ведения налогового учета не распространяются на продажу или куплю товаров (работ, услуг) в пределах бартерных (товарообменных) операций. При проведении отмеченных операций применяется норма, предусмотренная Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины нормативными актами.

Одновременно сообщаем, что до внесения изменений в зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины нормативные документы, которые определяют ведение налогового учета при составлении налоговой накладной, отменяются требования относительно ее засвидетельствования ответственным лицом покупателя товаров (работ, услуг) и необходимости подписания налоговой накладной директором и главным бухгалтером продавца товаров (работ, услуг). Засвидетельствование налоговой накладной может проводиться обычной печатью или штампом продавца.

В случае осуществления продажи товаров (работ, услуг), поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т.д.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца.

При этом к сводной налоговой накладной следует прибавить перечень (реестр) товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (работ, услуг).

Записи в книгу учета продажи/приобретения осуществляются по мере поступления (списания) денежных средств, включая частичную оплату.

В случае передачи товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, хранилища (ответственного хранения), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары другому лицу и уполномочивают такое лицо (далее - комиссионер) осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица (далее - комитент), налоговая накладная в момент передачи таких товаров не составляется. Дата выписки налоговой накладной у комитента определяется исходя из даты перечисления денежных средств в пользу комитента или предоставления последнему других видов компенсации стоимости отмеченных товаров.

Комиссионер при продаже товаров, полученных на условиях комиссии и других условиях, отмеченных выше, выписывает налоговую накладную по мере продажи таких товаров в общем порядке.

Глава Государственной налоговой администрации Украины Н. АЗАРОВ