КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

Налогообложение доходов граждан: вопросы и ответы

ВОПРОС: 1. Каковы особенности налогообложения доходов работников сельскохозяйственных предприятий, полученных натуроплатой ? Облагаются ли подоходным налогом суммы, полученные гражданами за проданную сельскохозяйственную продукцию, выращенную в собственном подсобном хозяйстве ? Общество с ограниченной ответственностью закупает у граждан сельскохозяйственную продукцию. Облагаются ли подоходным налогом суммы, выплаченные гражданам за проданную сельскохозяйственную продукцию, выращенную в собственном подсобном хозяйстве?

2. Гражданин на основании одноразового патента продал юридическому лицу сельскохозяйственную продукцию. Юридическое лицо налог не удержало) но представило в налоговую администрацию справку по форме N 2 с указанием номера патента и даты его выдачи. Удерживается ли в этом случае подоходный налог?

3. Как облагаются подоходным налогом услуги по пахоте и культивации земельных участков, предоставленные населению гражданами, имеющими гусеничные трактора в собственном хозяйстве?

4. Освобождаются ли от налогообложения доходы работников сельскохозяйственных предприятий, полученные натуроплатой?

5. Каким образом осуществляется обложение подоходным налогом сумм имущественных паев) получаемых членами коллективных сельскохозяйственных предприятий при их выходе из этих предприятий?

6. Заготовительно-производственное предприятие закупает на рынке сельскохозяйственную продукцию. Облагаются ли подоходным налогом доходы, полученные гражданами от продажи этой продукции?

7. Сельскохозяйственное предприятие в связи с отсутствием средств на расчетном счете выплатило заработную плату продукцией собственного производства. Каким образом осуществляется перечисление в бюджет начисленного и удержанного подоходного налога с выплат, полученных работниками сельскохозяйственных предприятий ?

8. Облагается ли подоходным налогом стоимость строительных материалов, отпущенных предприятием своему работнику без оплаты?

9. Коллективное сельскохозяйственное предприятие) созданное на базе совхоза путем купли-продажи государственного имущества)выплачивает своим работникам заработную плату. Каким образом осуществляется удержание подоходного налога?

ОТВЕТ: 1. В соответствии с п.п. "е" п.1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном или садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки не облагаются подоходным налогом по месту выплаты таких доходов граждан с постоянным местом жительства граждан в Украине и при условии подтверждения гражданами происхождения указанной продукции справкой местного Совета народных депутатов. Согласно письму Государственной налоговой администрации Украины от 19.11.96 г. N 17-214а/11- 815 "О подоходном налоге с граждан" о суммах выплат гражданам, имеющим постоянное место жительства в Украине, от реализации предприятиям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности указанной продукции последними присылается справка по ф. N 2 налоговым администрациям по месту жительства граждан, осуществляющих такую реализацию.
Налоговые органы используют эти сведения для проверки представленных гражданами деклараций и исчисления совокупной годовой суммы налога. Не осуществляется удержание налога и не присылается налоговым органам справка по ф. N 2 в случаях закупки этой продукции какими-либо заготовительными организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности непосредственно по месту ее выращивания (производства).

2. В соответствии со ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 17 марта 1993 года N 24-93 "О налоге на промысел" налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной плательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога. Согласно п.п. "е" п.1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном или садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки не облагаются подоходным налогом по месту выплаты таких доходов граждан с постоянным местом жительства в Украине в случае подтверждения гражданами происхождения указанной продукции справкой местного Совета народных депутатов. Согласно письму Государственной налоговой администрации Украины от 19.11.96 г. N 17-214а/11-815 "О подоходном налоге с граждан" о суммах выплат гражданам, имеющим постоянное место жительства в Украине, от реализации предприятиям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности указанной продукции последними присылается справка по ф. N 2 налоговым администрациям по месту жительства граждан, осуществляющих такую реализацию. Если налог не удерживался, в справке по ф. N 2 указывается номер свидетельства и платежного уведомления (патента), дата их выдачи и. название учреждения, которое их представило. Налоговые органы используют эти сведения для проверки представленных гражданами деклараций и исчисления совокупной годовой суммы налога.

3. Пахота и культивация земельных участков - один из видов предпринимательской деятельности. Порядок обложения подоходным налогом доходов граждан и, в частности, субъектов предпринимательской деятельности регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", ст. 14 которого предусматривает, что уплата подоходного налога указанной категорией граждан может производиться авансом с оценочного дохода, а по отдельным видам предпринимательской
деятельности - с расчетного дохода согласно фиксированным размерам подоходного налога (патентам). Перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на условиях фиксированной уплаты подоходного налога (путем приобретения патента), и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) с них утверждаются правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями. Размеры платы за патент устанавливаются по ставкам согласно п. 1 ст. 7 указанного Декрета исходя из среднегодового дохода лиц, занимающихся аналогичной деятельностью на предприятиях и выполняющих аналогичную работу в порядке предпринимательской деятельности.

4. В соответствии с Законом Украины от 24.03.95 г. N 108/95-ВР "Об оплате труда" (ст. 23) коллективным договором как исключение может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или желательной для работников, за исключением товаров, перечень которых утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 244.
При определении размера льгот, предусмотренных для работников сельскохозяйственных предприятий в части обложения подоходным налогом доходов, полученных в натуральной форме, следует учитывать, что доходы, полученные этой категорией работников до 1 сентября 1996 года в виде натуральной оплаты труда, в состав совокупного налогооблагаемого дохода не включались и обложению подоходным налогом не подлежали. Начиная с 1 сентября (постановление Кабинета Министров Украины от 31.08.96 г. N 1023 "О мерах по дополнительному привлечению средств в Пенсионный фонд") в состав совокупного годового налогооблагаемого дохода указанных работников не включаются доходы, полученные натурой, только в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан за месяц, т. е. за период с 1сентября по 31 декабря 1996 года не облагаемый налогом минимум составлял 68 гривень (4 не облагаемых налогом минимума умноженные на 17 гривень).

5. В соответствии со ст. 10 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями, внесенными Законом Украины от 1 июля 1993 года N 3355-XII "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины", запрещается уплата налогов с доходов граждан за счет предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий. Коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога уплачивают за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия, по ставкам в соответствии с действующим законодательством. Согласно ст. 1 Закона Украины от 14.02.92 г. N 2114-XII "О коллективном сельскохозяйственном предприятии" коллективное сельскохозяйственное предприятие является добровольным объединением граждан в самостоятельное предприятие для совместного производства сельскохозяйственной продукции и товаров и действует на основах предпринимательства и самоуправления. Таким образом, суммы подоходного налога, удержанные с работников сельскохозяйственного предприятия, уплачиваются за счет прибыли этого совокупного налогооблагаемого дохода по месту основной работы (службы, учебы) включаются полученные доходы за выполнение трудовых обязанностей, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах. К таким доходам относится и стоимость строительных материалов, отпущенных предприятием своему работнику. Таким образом, стоимость строительных материалов считается дополнительным доходом в натуральной форме, который облагается подоходным налогом по ставке п. 1 ст. 7 указанного Декрета в составе совокупного налогооблагаемого дохода того месяца, в котором материальные ценности были переданы работнику предприятием.

6. В соответствии с пп. 5.7. п. 5 Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N 64, в состав совокупного налогооблагаемого дохода не включаются доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном или садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки. О суммах выплат гражданам, имеющим постоянное место жительства в Украине, от реализации предприятиям, организациям и физическим лицам -субъектам предпринимательской деятельности указанной продукции последними присылается справка по ф. N 2 налоговым органам по месту жительства граждан. Не осуществляется удержание налога и не присылается налоговым администрациям справка по ф. N 2 в случаях закупки сельскохозяйственной продукции какими-либо заготовительными организациями и физическими лицами- субъектами предпринимательской деятельности непосредственно по месту ее выращивания (производства).

7. Согласно Закону Украины от 14.02.96 г. N 46/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" доходы работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств независимо от форм собственности и хозяйствования и рыболовецких колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией собственного производства указанных предприятий или продукцией их переработки, за исключением продукции, определенной Кабинетом Министров Украины от 03.04.93 г. N 244), не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 31.08.96 г. N 1023 "О мерах по дополнительному привлечению средств в Пенсионный фонд" установлено ограничение на выплату заработной платы в натуральной форме, а именно: доходы работников сельскохозяйственных предприятий, полученные ими натурой и исчисленные по фактической себестоимости соответствующей продукции, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан в расчете за месяц. Остальные доходы, полученные натурой, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан. Статьей 10 вышеуказанного Декрета с изменениями, внесенными Законом Украины от 1 июля 1993 года N 3355-XII "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины", запрещается уплата налогов с доходов граждан за счет предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, за исключением коллективных сельскохозяйственных предприятий. Коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога уплачивают за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предприятия, по ставкам в соответствии с действующим законодательством.

8. В соответствии со ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" в состав совокупного налогооблагаемого дохода по месту основной работы (службы, учебы) включаются полученные доходы за выполнение трудовых обязанностей, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах. К таким доходам относится и стоимость строительных материалов, отпущенных предприятием своему работнику.
Таким образом, стоимость строительных материалов считается дополнительным доходом в натуральной форме, который облагается подоходным налогом по ставке п. 1 ст. 7 указанного Декрета в составе совокупного налогооблагаемого дохода того месяца, в котором материальные ценности были переданы работнику предприятием.

9. В соответствии со ст. 7 Закона Украины от 14.02.92 г. N 2114-XII "О коллективном сельскохозяйственном предприятии" имущество на предприятии принадлежит на правах совместной долевой собственности его членам, пай (доля в паевом фонде) является собственностью члена предприятия, а право распоряжаться своим паем по собственному усмотрению член предприятия получает после прекращения членства на предприятии (ст. 9). Суммы имущественного пая (натурой, деньгами или ценными бумагами), на которые гражданин имеет право в случае выхода из коллективного сельскохозяйственного предприятия, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода и не подлежат обложению подоходным налогом с граждан. Доходы, полученные такими гражданами вследствие распределения прибыли за год, в зависимости от их доли в паевом фонде облагаются налогом в составе совокупного налогооблагаемого дохода в порядке и по ставке, установленным п. 4 ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", т. е. в размере 15 процентов.

В. Г. Ильина,
начальник отдела налогообложения физических лиц,

Ж. И. Совенок,
старший государственный налоговый инспектор.