ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
от 31 июля 1997 г. N 274
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
28 августа 1997 г. N 352/2156
(Приказ утратил силу на основании Приказа
Государственной налоговой администрации Украины
N 115 от 28.02.2011)
Об утверждении Порядка составления расчета
налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность
на территории Украины через постоянное представительство
Согласно пункту 16.11 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", руководствуясь статьей 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", приказываю:
1. Утвердить Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, проводящего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, который прилагается.
2. Заместителю начальника управления международных связей Гладуну Ю.В. представить настоящий приказ в Министерство юстиции Украины для государственной регистрации.
3. Начальнику управления делами Коваленко В.В. в пятидневный срок после государственной регистрации приказа обеспечить его тиражирование и рассылку государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.
4. Начальнику Главного управления по работе с плательщиками налогов Семененко В.В. и Главному редактору журнала "Вісник податкової служби" Кулику Ю.М. довести настоящий приказ через средства массовой информации до сведения плательщиков налогов.
И.о. Председателя Ф.Ярошенко
Утверждено
приказом Государственной
налоговой администрации Украины
от 31 июля 1997 года N 274
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции Украины
28 августа 1997 г. N 352/2156
Порядок
составления расчета налога на прибыль нерезидента,
который проводит деятельность на территории Украины
через постоянное представительство
1. Общие положения
1.1. Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность на территории Украины через постоянное представительство (далее Порядок), разработан в соответствии с пунктом 16.11 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее Закон).
1.2. Настоящий Порядок применяется постоянными представительствами нерезидентов в Украине (далее плательщиками налога), определенными пунктом 1.17 статьи 1 Закона.
1.3. В случае если постоянным представительством является юридическое лицо Украины, это юридическое лицо обязано вести отдельный учет доходов и расходов нерезидента, полученных (начисленных) и понесенных (начисленных) в связи с деятельностью на территории Украины через постоянное представительство.
1.4. В случае когда постоянное представительство не получает от нерезидента вознаграждения за оказанные последнему услуги или выполненные для нерезидента работы и/или если расходы, понесенные постоянным представительством в связи с приобретением товаров (выполнением работ, предоставлением услуг) у нерезидента превышают обычные цены, которые действовали на дату такого приобретения (исполнения, предоставления), применяется норма по обложению налогом операций со связанными лицами в соответствии с пунктом 7.4 статьи 7 Закона.
1.5. Валовые доходы нерезидентов, которые не проводят предпринимательской деятельности в Украине через постоянные представительства, облагаются налогом по ставкам и в порядке, определенным пунктами 13.1 13.4 статьи 13 Закона.
1.6. Нерезиденты, которые осуществляют свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, в целях налогообложения приравниваются к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента, и полученные им суммы доходов облагаются налогом в общем порядке.
1.7. Плательщики налога ведут бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с законодательством Украины, ежеквартально представляют государственному налоговому органу по местонахождению декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины от 8 июля 1997 N 214,
2. Порядок составления расчета облагаемой налогом прибыли и
налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность
на территории Украины через постоянное представительство на
основании составления распределительного баланса
2.1. Нерезидент, который осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство в Украине, сумму прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяет на основании составления распределительного баланса, согласованного с государственным налоговым органом по местонахождению постоянного представительства.
2.2. Форма расчета, по которой определяется облагаемая налогом прибыль и налог на прибыль нерезидента, проводящего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления распределительного баланса, прилагается (приложение N 1).
2.3. Для исчисления облагаемой налогом прибыли на основании составления распределительного баланса плательщик налога представляет государственному налоговому органу заверенные налоговой службой по месту нахождения, переведенные на украинский язык и соответствующим образом легализированные данные об общих объемах полученной облагаемой налогом прибыли, валовой выручки и понесенных расходов от предпринимательской деятельности нерезидента в целом; при составлении расчета указанные показатели отображаются плательщиком налога в строках 1, 2, 5, 8, 11 соответственно.
2.4. Общая численность работников постоянного представительства нерезидента является средней численностью работников в течение налогового периода. Стоимость основных и оборотных фондов указывается как средняя стоимость в течение налогового периода.
2.5. В строках 3,6,9,12 отображаются данные, касающиеся постоянного представительства.
В строке 9 отображается средняя стоимость основных и оборотных фондов за налоговый период.
В строках 4,7,10,13 отображается удельный вес объемов постоянного представительства в общих объемах нерезидента по соответствующим показателям.
В строке 14 отображается удельный вес облагаемой налогом прибыли постоянного представительства в общем объеме облагаемой налогом прибыли нерезидента по сумме показателей.
В строке 15 отображается облагаемая налогом прибыль постоянного представительства.
В строках 16 и 17 отображается прибыль, освобожденная от обложения налогом в соответствии с международным договором Украины по видам прибыли.
В строке 18 отображается общая сумма такой освобожденной от обложения налогом прибыли.
В строке 19 отображается сумма скорригированной валовой прибыли путем уменьшения общей суммы прибылей, освобожденных от обложения налогом в соответствии с международным договором Украины.
3. Порядок составления расчета облагаемой налогом прибыли и
налога на прибыль постоянного представительства нерезидента,
который осуществляется налоговым органом
3.1. В случае невозможности путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентом от деятельности в Украине, облагаемая налогом прибыль определяется Государственным налоговым органом на основании валового дохода или понесенных расходов исходя из нормы рентабельности 30 процентов. Этот метод применяется также в случае, когда нерезидент представляет ненадлежащим образом заверенные данные об общих объемах полученной облагаемой налогом прибыли, валовой выручки и понесенных расходов от предпринимательской деятельности нерезидента в целом.
3.2. форма расчета, по которой государственный налоговый орган определяет облагаемую налогом прибыль и налог на прибыль, прилагается (приложение N 2).
3.3. При этом плательщик налога заполняет самостоятельно строки 1,2 расчета; строки с 3 по 12 заполняет государственный налоговый орган.
4. Особенности обложения налогом доходов, полученных нерезидентом,
в соответствии с международными договорами Украины
4.1. Нерезиденты, которые имеют право на преимущества в соответствии с международным договором Украины (далее договор) по освобождению (или уменьшению) от обложения налогом отдельных видов доходов, вместе с декларацией о прибыли предприятия или с расчетами определения облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль заполняют и представляют в государственный налоговый орган сведения о доходах, которые освобождены от обложения налогом или облагаются налогом по специальным ставкам на основании международных договоров Украины (далее сведения) по прилагаемой форме (приложение N 3).
4.2. Право на использование преимуществ договора предоставляется налоговым органом при условии подачи письменного подтверждения о том, что нерезидент является лицом, на которое распространяются положения этого договора. Если другое не согласовано между компетентными органами, письменное подтверждение составляется на официальном бланке и включает следующую обязательную информацию:
- полное название или имя нерезидента;
- четкое сообщение, что нерезидент является лицом, на которое распространяется положение договора, и основание (причина) считать нерезидента упомянутым лицом. В случае договоров об избежании двойного налогообложения это должно быть сообщение о том, что нерезидент является лицом, которое в соответствии с законодательством другой страны подлежит налогообложению в этой стране на основании постоянного места пребывания, места проживания или по иному критерию. Если критерий определен в самом договоре, то указывается номер статьи, в которой содержится это определение;
- полное название компетентного органа, полное имя и подпись должностного лица компетентного органа, которое удостоверяет письменное подтверждение. Компетентным является орган, определенный таковым в самом договоре. В случае когда в договоре не определено, какой орган является компетентным, то считается, что компетентным органом является налоговый орган соответствующей страны;
- дата выдачи подтверждения.
4.3. Письменное подтверждение, надлежащим образом легализированное, вместе с официальным переводом на украинский язык представляется плательщиком налога в государственный налоговый орган по своему местонахождению.
4.4. Письменное подтверждение представляется не реже чем один раз за отчетный (налоговый) год одновременно с представлением первой декларации или расчета в текущем году. В случае когда нерезидент не осуществляет регулярную деятельность на территории Украины через постоянное представительство, письменное подтверждение предъявляется при каждом представлении декларации или расчета. При представлении декларации или расчета в случае окончания нерезидентом деятельности в Украине является обязательным представление письменного подтверждения, удостоверенного не ранее чем за 15 дней до окончания деятельности нерезидента.
4.5. Разделы с 1 по 4 сведений предназначены для видов деятельности, доходы от которых, полученные или начисленные постоянному представительству, освобождаются от обложения налогом в Украине в соответствии с договорами. В разделе 5 сведений отображаются другие доходы, относительно которых договорами предусмотрено уменьшение или освобождение от обложения налогом. Каждый из разделов сведений заполняется с учетом следующих особенностей.
4.6. Деятельность вспомогательного или подготовительного характера.
4.6.1. Раздел 1 сведений заполняется в случае, когда постоянное представительство осуществляет исключительно виды деятельности, которые, в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, не создают постоянного представительства.
4.6.2. В каждой строке таблицы указываются виды деятельности так, как они определены в самом договоре. Указываются также другие виды деятельности, которые носят вспомогательный или подготовительный характер. Любые из указанных в этом разделе видов деятельности или совокупность всех указанных видов деятельности не должны составлять основную деятельность или один из видов основной деятельности нерезидента в соответствии с критериями, определенными пунктом 5.4.2 Закона. При этом под основной деятельностью подразумевается деятельность нерезидента, определенная в его уставных документах, которая является регулярной и постоянной в течение календарного года, на который приходится отчетный период.
4.7. Деятельность, осуществляемая через агента с независимым статусом
4.7.1. Раздел 2 сведений заполняется плательщиком налога в случае, если:
- постоянным представительством нерезидента в соответствии с действующим налоговым законодательством считается юридическое лицо Украины или иной субъект предпринимательской деятельности, зарегистрированный как таковой в Украине, и оказывает нерезиденту агентские, доверительные или комиссионные и другие подобные услуги в пользу и за счет нерезидента.
- согласно договору об избежании двойного налогообложения нерезидент считает, что его деятельность через упомянутых выше лиц является деятельностью, осуществляемой через агента с независимым статусом.
4.7.2. Плательщик налога должен ответить на все приведенные вопросы и предоставить иную информацию, которая требуется в этом пункте. В частности, необходимо указать, с какого времени агентские услуги предоставлялись нерезиденту лицом, которое считается постоянным представительством, независимо от того, предоставлялись эти услуги с перерывом во времени или нет.
4.7.3. В этом разделе также необходимо представить информацию о сумме дохода и расходов, полученных (начисленных) и понесенных агентом в целом в связи с его деятельностью и от предоставления услуг указанному нерезиденту за все время предоставления этих услуг, учитывая перерывы в оказании услуг.
4.7.4. Окончательное решение о признании лица, через которое нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине, агентом с независимым статусом принимает налоговый орган в каждом конкретном случае на основании совокупности приведенной в этом разделе информации и, в случае необходимости, проверки первичных документов, подтверждающих приведенную информацию. Решение государственного налогового органа основывается на положениях договора, особенно толковании, установленном через взаимосогласовательную процедуру, собственной и международной практике применения соответствующих положений этого или иных подобных договоров.
4.7.5. В случае если лицо, через которое нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине, было признано агентом с независимым статусом в понимании договора об избежании двойного налогообложения, доход, полученный или начисленный вследствие такой деятельности, освобождается от обложения налогом.
4.8. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
4.8.1. Раздел 3 сведений заполняется плательщиками налога, которые проводят строительную, монтажную, сборочную или другую деятельность на объектах, определение которых постоянным представительством согласно договорам об избежании двойного налогообложения зависит от срока их существования.
4.8.2. Плательщик налога предоставляет в предусмотренной в этом пункте таблице полную информацию относительно каждого объекта, который в соответствии с договором не создает постоянного представительства. Информация об этих объектах должна удовлетворять также иные требования, изложенные в этом разделе. Информация по каждому объекту, включая полученные (начисленные) доходы и понесенные расходы, отображается отдельно для данного объекта. В целях предоставления достоверной информации плательщик налога организовывает отдельный учет доходов и расходов по каждому из указанных объектов.
4.8.3. Для определения срока, в течение которого указанные объекты не создают постоянного представительства, необходимо исходить из того, что строительная площадка существует с момента, в который происходит хотя бы одно из событий:
- подписания акта о передаче площадки подрядчику;
- фактического начала работ на строительной площадке;
Моментом окончания существования строительной площадки является дата подписания акта о сдаче объекта в эксплуатацию.
4.8.4. Строительная площадка продолжает существовать, даже если работы на ней временно остановлены.
4.8.5. Если нерезидент, действующий через постоянное представительство и являющийся генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, который затратили субподрядчики на выполнение таких работ, засчитывается в срок существования этого объекта в целях обложения налогом прибылей полученных генеральным подрядчиком. При этом, если такие субподрядчики являются нерезидентами, то их деятельность со дня начала работы на этой строительной площадке также рассматривается как постоянное представительство самого субподрядчика.
4.8.6. В данном разделе плательщик налога также указывает предельный срок, в течение которого каждый из перечисленных объектов не создает постоянного представительства, номер и название статьи договора, которая устанавливает этот срок.
4.9. Международные перевозки и связанные с ними доходы
4.9.1. Раздел 4 сведений заполняется плательщиками налога, которые получают доходы от международных перевозок. Термин "международные перевозки" определяется в самом договоре и обычно означает перевозки, осуществляемые между пунктами за пределами Украины или между пунктом на территории Украины и пунктом за ее пределами. Перевозки между пунктами на территории Украины, осуществляемые нерезидентом, не считаются международными перевозками.
4.9.2. Плательщик налога, который осуществляет свою деятельность через агента с независимым статусом, заполняет данный раздел, а не раздел 2 сведений.
4.9.3. Плательщик налога, имеющий право на освобождение от обложения налогом доходов от международных перевозок, составляет расчет доходов и понесенных расходов, в связи с такими перевозками по форме, которая определена в этом разделе. Доходы и расходы указываются по всем видам доходов, приведенным в форме расчета, в случае если они освобождаются от обложения налогом согласно договору. Так доходы от аренды порожних морских или воздушных судов, доходы от использования, содержания или сдачи контейнеров освобождаются от обложения налогом только в случае, когда их освобождение предусмотрено в самом договоре.
4.9.4. В пункте 4 "Вспомогательная или побочная деятельность" раздела 4 указываются виды доходов, полученные от деятельности, которая соответственно с действующим законодательством Украины не является основной деятельностью плательщика налога. Основной деятельностью плательщика налога, который заполняет данный раздел, должны быть международные перевозки. Другие виды доходов от международных перевозок, которые освобождаются от обложения налогом согласно договору, но не предусмотренные в форме расчета, вносятся дополнительно отдельной строкой в расчет.
4.9.5. Плательщик налога также указывает в данном разделе четко, кем он является согласно статьи договора, которая предусматривает освобождение от обложения налогом таких доходов (в некоторых договорах освобождение предоставляется предприятию Договорного государства, в некоторых резиденту Договорного государства), номер и название статьи, которая предоставляет освобождение от обложения налогом этих доходов, а также страну, в которой доходы от международных перевозок, в соответствии с договором, будут облагаться налогом.
4.10. Дивиденды, проценты, роялти, доходы от отчуждения имущества и другие доходы
4.10.1. Раздел 5 сведений заполняется плательщиком налога в случае, когда нерезидент получает доходы, которые не связаны с его деятельностью через постоянное представительство и подлежат, согласно договору, обложению налогом по уменьшенной ставке или освобождаются от обложения налогом. В частности, это касается пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти), а также других доходов, которые освобождаются от налогообложения согласно договорам.
4.10.2. Плательщик налога составляет расчет суммы налога к уплате или возвращению по видам доходов, указанным в форме расчета. Виды доходов в форме расчета указаны так, как они определяются в большинстве договоров об устранении двойного налогообложения и в зависимости от режима налогообложения, по этим видам доходов.
4.10.3. В строке 1 данного раздела указываются дивиденды, полученные от владения долей капитала, которая больше установленной договором пределов (прямые инвестиции), и облагаются налогом согласно договорам по ставке меньшей, нежели та, что установлена для остальных дивидендов (портфельные инвестиции). Поскольку минимальный размер участия в капитале для этого вида доходов в разных договорах разный, плательщик налога также указывает этот размер согласно договору, на который он ссылается. Эта доля определяется как средняя между долей в капитале на начало и долей в капитале на конец двенадцатимесячного периода, предшествующего дате выплаты дивидендов.
4.10.4. Для портфельных инвестиций используется строка 2.
Строка 2 заполняется также в случае, если договор не предусматривает распределения дивидендов, полученных по прямым и портфельным инвестициям. В этом случае строка 1 не используется.
4.10.5. Если договор предусматривает специальный режим налогообложения определенных видов дивидендов, иных, нежели дивиденды от прямых или портфельных инвестиций, то плательщик налога вносит такие дивиденды в строку 3, указывая название дивидендов так, как они обозначены в договоре, и соответствующий пункт статьи, касающейся обложения налогом дивидендов.
4.10.6. В обозначенном выше порядке заполняются также строки 4, 5, 6, и 7. Форма расчета предусматривает отдельные строки для процентов и роялти, по которым применяется специальная, а не общая ставка налогообложения, установленная договором.
4.10.7. Плательщик налога обязан доказать, что полученные им доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, облагаются налогом по специальной ставке. Для этого плательщик налога представляет вместе с ведомостями необходимые документы.
4.10.8. В строке 8 данного раздела указываются также доходы от отчуждения движимого имущества, если они освобождены от обложения налогом в соответствии с договором.
4.10.9. Если договором предусмотрено освобождение от обложения налогом доходов иных, нежели те что были перечислены выше, то плательщик налога указывает такой вид доходов в строке 9.
4.10.10. Плательщик налога указывает в каждой заполненной строке расчета сумму соответствующего вида дохода, сумму налога, фактически удержанного у источника налога, ставку налога, предусмотренную для этого вида дохода договором, а также сумму налога, которую необходимо уплатить в соответствии с договором, исходя из установленных договором ставок и суммы полученного дохода. В случае когда любой из указанных видов доходов освобождается от обложения налогом, в графе "Налог, предусмотренный договором. Ставка" ставится "О" (ноль).
4.10.11. В графе "Сумма удержанного налога" строка 10 исчисляется как сумма строк с 1 по 9. Строка 11 исчисляется как сумма строк с 1 по 9 в графе "Налог, предусмотренный договором. Сумма". В случае если сумма, обозначенная в строке 10 превышает сумму, обозначенную в строке 11, то разница указывается в строке 12. В случае если сумма, обозначенная в строке 11 превышает сумму, обозначенную в строке 10, то разница указывается в строке 13.
4.10.12. Поскольку этот раздел применяется относительно только тех доходов, которые никоим образом не относятся к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство, плательщик налога должен дать ответы на вопросы, которые находятся в конце данного раздела и определяют, действительно ли доходы, указанные в расчете, относятся к постоянному представительству.
4.11. В случае если договором предусмотрено включение в состав валовых расходов иных категорий расходов, не предусмотренных действующим законодательством Украины, или включение расходов или их части, понесенных за пределами территории Украины, как это определено в самом договоре, приводится расшифровка этих расходов, подтверждение компетентного органа иного Государства о праве нерезидента использовать преимущества договора относительно суммы расходов, а также, в случае необходимости, расчет этих расходов.
4.12. В случае превышения суммы начисленного налога согласно договору налога над налогом, удержанным у источника выплаты доходов, налоговое обязательство плательщика налога увеличивается на сумму этого превышения, а в случае превышения суммы налога, удержанного у источника выплаты доходов, суммы насчитанного соответственно с договором налога, налоговое обязательство плательщика налога подлежит уменьшению.
5. Срок уплаты налога на прибыль
5.1. В течение квартала плательщики налога не уплачивают авансовые взносы налога в бюджет.
5.2. Налог на прибыль нерезидента ежеквартально исчисляется плательщиком налога и подлежит подтверждению государственным налоговым органом по местонахождению постоянного представительства.
5.3. Налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
5.4. Нерезиденты не позднее 25 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, представляют в государственный налоговый орган по предварительной договоренности с ним декларацию о прибыли предприятия или расчет облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль.
5.5. Нерезидент ежегодно получает от налогового органа подтверждение об уплате налога на прибыль на украинском языке.
5.6. В случае остановки деятельности постоянного представительства до окончания отчетного квартала, декларация или расчет представляется налоговому органу в течение 15 календарных дней с момента такой остановки.
5.7. Нерезиденты не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган годовой бухгалтерский отчет, который должен быть подтвержден заключениями аудита.
ПриложениеN1
К Порядку составления декларации и расчета налога
на прибыль нерезидента, проводящего деятельность
на территории Украины через постоянное представительств
Расчет
облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль нерезидента,
проводящего деятельность на территории Украины через постоянное
представительство на основании составления распределительного баланса
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование постоянного ¦ Идентификационный код плательщика ¦
¦представительства ¦ согласно ЕГРПОУ ¦
¦ --------------------------- ¦ +-----------------------+ ¦
¦ --------------------------- ¦ +-----------------------+ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦квартал ¦ ¦полугодие ¦
¦ Налоговый период 199__ года+-----+------------------+-----+-------------¦
¦ ¦ ¦9 месяцев ¦ ¦год ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ За ¦Нарастаю-¦
¦ ¦Код ¦отчет-¦щим ито- ¦
¦ ¦ст- ¦ный ¦гом с на-¦
¦ ¦роки¦квар- ¦чала от- ¦
¦ ¦ ¦тал ¦четного ¦
¦ ¦ ¦ ¦года ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦1 Облагаемая налогом прибыль нерезидента ¦ 1 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦2 Валовая выручка от реализации продукции: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 2.1 нерезидента в целом ¦ 2 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 2.2 объемы постоянного представительства ¦ 3 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 2.3 удельный вес объема постоянного пред- ¦ 4 ¦ ¦ ¦
¦ ставительства, % (строка 3 : строка 2) х 100 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦3 Расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 3.1 нерезидента в целом ¦ 5 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 3.2 объемы постоянного представительства ¦ 6 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 3.3 удельный вес объема постоянного пред- ¦ 7 ¦ ¦ ¦
¦ ставительства, % (строка 6 : строка 5) х 100 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦4 Численность работающих: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 4.1 нерезидента в целом, чел. ¦ 8 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 4.2 объемы постоянного представительства, чел. ¦ 9 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 4.3 удельный вес объема постоянного пред- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ставительства, % (строка 9 : строка 8) х 100 ¦ 10 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦5 Стоимость основных и оборотных фондов: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 5.1 нерезидента в целом ¦ 11 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 5.2 объемы постоянного представительства ¦ 12 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 5.3 удельный вес объема постоянного предста- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вительства, % (строка 12 : строка 11) х 100 ¦ 13 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦6 Удельный вес облагаемой налогом прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦ постоянного представительства в общем объеме ¦ 14 ¦ ¦ ¦
¦ облагаемой налогом прибыли нерезидента, % ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (строка 4 + строка 7 + строка 10 + строка 13) : 4 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦7 Облагаемая налогом прибыль постоянного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ представительства (строка 1 х строка 14 : 100) ¦ 15 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦8 Прибыль, освобожденная от обложения налогом ¦ ¦ ¦ ¦
¦ на основании международных договоров Украины: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 8.1 от деятельности вспомогательного или под- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ готовительного характера ¦ 16 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 8.2 от деятельности, осуществляемой через агента ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с независимым статусом ¦ 17 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ Всего освобожденной прибыли от обложения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ налогом (строка 16 + строка 17) ¦ 18 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦9 Скорригированная облагаемая налогом прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (строка 15 строка 18) ¦ 19 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦10 Начисленный налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (строка 19х30:100) ¦ 20 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦11 Общая сумма уменьшения налогового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ обязательства (привести доказательства) ¦ 21 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦12 Подлежит уплате по сроку (строка 20 строка 21) ¦ 22 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦13 Подлежит зачислению в счет предстоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ платежей (возврат плательщику налога) ¦ 23 ¦ ¦ ¦
¦ (строка 21 строка 20) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
| Дата представления расчета | Приведенная информация верна "___" _______ 199_ г. |
| Руководитель постоянного представительства |
____________________________________________ (Подпись) (Фамилия) |
| Главный бухгалтер М.П. |
_____________________________________________ (Подпись) (Фамилия) |
Приложение N 2
к Порядку составления декларации и расчета налога
на прибыль нерезидента, проводящего деятельность
на территории Украины через постоянное представительств
Расчет
облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль постоянного
представительства нерезидента, осуществляемого налоговым органом
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование постоянного ¦ Идентификационный код плательщика ¦
¦представительства ¦ согласно ЕГРПОУ ¦
¦ --------------------------- ¦ +-----------------------+ ¦
¦ --------------------------- ¦ +-----------------------+ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦квартал ¦ ¦полугодие ¦
¦ Налоговый период 199__ года+-----+------------------+-----+-------------¦
¦ ¦ ¦9 месяцев ¦ ¦год ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ За ¦Нарастаю-¦
¦ ¦Код ¦отчет-¦щим ито- ¦
¦ ¦ст- ¦ный ¦гом с на-¦
¦ ¦роки¦квар- ¦чала от- ¦
¦ ¦ ¦тал ¦четного ¦
¦ ¦ ¦ ¦года ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦1 Валовой доход ¦ 1 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦2 Произведенные расходы и амортизационные ¦ 2 ¦ ¦ ¦
¦ отчисления ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦3 Расходы, связанные с получением валового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ дохода, расчетно (строка 1 : 1,3) ¦ 3 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦4 Облагаемая налогом прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (строка 1 х строка 14 : 100) ¦ 4 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ Прибыль, освобожденная от обложения ¦ ¦ ¦ ¦
¦5 налогом на основании международных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ договоров Украины: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 5.1 от деятельности вспомогательного и ¦ 5 ¦ ¦ ¦
¦ подготовительного характера ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ 5.2 от деятельности, осуществляемой через ¦ 6 ¦ ¦ ¦
¦ агента с независимым статусом ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ Всего освобожденной прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (строка 5 + строка 6) ¦ 7 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦6 Скорригированная облагаемая налогом ¦ 8 ¦ ¦ ¦
¦ прибыль (строка 4 строка 7) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦7 Начисленный налог на прибыль ¦ 9 ¦ ¦ ¦
¦ (строка 8 х 30 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦8 Общая сумма уменьшения налогового ¦ ¦ ¦ ¦
¦ обязательства (привести доказательства) ¦ 10 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦9 Подлежит уплате по сроку (строка 9 строка 10) ¦ 11 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+----+------+---------¦
¦ Подлежит зачислению в счет предстоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦10 платежей (возврат плательщику налога) ¦ 12 ¦ ¦ ¦
¦ (строка 10 строка 9) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
| Дата представления расчета | Приведенная информация верна "___" _______ 199_ г. |
| Руководитель постоянного представительства |
____________________________________________ (Подпись) (Фамилия) |
| Главный бухгалтер М.П. |
_____________________________________________ (Подпись) (Фамилия) |
Приложение N 3
к Порядку составления декларации и расчета налога
на прибыль нерезидента, проводящего деятельность
на территории Украины через постоянное представительств
Сведения о доходах, которые освобождены от обложения налогом или облагаются налогом по специальным ставкам на основании международных договоров Украины
В соответствии с международным договором Украины __________________________ нерезидент, указанный в настоящей декларации, имеет право на освобождение или уменьшение обложения налогом по следующим видам доходов
1. Деятельность вспомогательного или подготовительного характера В отчетном периоде постоянное представительство осуществляло следующие виды деятельности, по которым получило или ему были начислены следующие доходы:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Вид деятельности (перечислить виды деятельности ¦Полученный или¦ Понесен-¦
¦так, как они указаны в договоре) ¦начисленный ¦ ные ¦
¦ ¦доход ¦ расходы ¦
+------------------------------------------------+--------------+---------¦
¦1. ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------+--------------+---------¦
¦2. ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------+--------------+---------¦
¦3. ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------+--------------+---------¦
¦4. Всего (сумма предыдущих строк) ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Других видов деятельности постоянное представительство не осуществляло. Указанные выше виды деятельности не являются видами предпринимательской деятельности нерезидента. В соответствии со статьей _________________ Договора эти виды деятельности носят подготовительный или вспомогательный характер, их осуществление не создает постоянного представительства. В понимании Договора доходы от такой деятельности не подлежат налогообложению и (отметить одну из позиций, которая касается нерезидента):
+---+
(1) ¦ ¦ сумма, указанная в строке "Всего доходов, освобожденных
+---+ от обложения налогом на основании международных догово-
ров Украины", является доходом, который исключается из
+---+ дохода.
(2) ¦ ¦ сумма, указанная в строке "Всего прибылей,освобожденных
+---+ от обложения налогом на основании международных догово-
ров Украины", является суммой прибыли,на которую умень-
шается облагаемая налогом прибыль.
2. Деятельность, осуществляемая через агента с независимым статусом Лицо, указанное как постоянное представительство нерезидента (необходимо
ответить на следующие вопросы): +---+ +---+
является лицом, связанным с нерезидентом +---+ ДА +---+ НЕТ
деятельность, осуществляемая в пользу резидента, +---+ +---+
является основным видом деятельности для указанного +---+ ДА +---+ НЕТ
лица
имеет исключительные права на реализацию +---+ +---+
продукции нерезидента +---+ ДА +---+ НЕТ
имеет право заключать контракты от имени +---+ +---+
нерезидента +---+ ДА +---+ НЕТ
договоры о поставке товаров, выполнение работ или
предоставление услуг, заключенные в пользу +---+ +---+
нерезидента, должны быть утверждены или +---+ ДА +---+ НЕТ
согласованы с нерезидентом
несет ответственность за порчу, кражу, уничтожение
или потерю продукции нерезидента, которая +---+ +---+
находится на ответственном хранении у лица, +---+ ДА +---+ НЕТ
действующего от имени нерезидента
управление или контроль за деятельностью лица,
действующего от имени нерезидента, осуществляется +---+ +---+
самим нерезидентом +---+ ДА +---+ НЕТ
кроме агентских функций осуществляет иную
деятельность в пользу нерезидента (если так, то +---+ +---+
письменно пояснить какую деятельность) +---+ ДА +---+ НЕТ
Агентские услуги предоставлялись нерезиденту лицом, которое указано как постоянное представительство этого нерезидента, начиная с _____________. За все время предоставления агентских услуг нерезиденту лицом, которое является постоянным представительством нерезидента:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Доходы и затраты ¦В целом ¦Нерезиденту ¦
+----------------------------------------------------+--------+------------¦
¦Получено дохода от предоставления агентских услуг ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------+--------+------------¦
¦Произведено расходов на предоставление агентских ¦ ¦ ¦
¦услуг ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Другая информация, которая может быть использована для установления факта, что нерезидент осуществлял свою деятельность в Украине исключительно через агента с независимым статусом.
---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
В соответствии со статьей_________________ Договора и вышеуказанной информацией лицо, которое является постоянным представительством, а также агентом с независимым статусом и для цепей Договора не создает постоянного представительства. Нерезидент осуществлял свою деятельность в Украине исключительно через агента с независимым статусом. В понимании Соглашения доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой через агента с независимым статусом, не являются доходами, полученными от деятельности в Украине через постоянное представительство, и:
+---+
(1) ¦ ¦ валовой доход уменьшается. Соответственно валовые
+---+ расходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с
ведением такой деятельности.
+---+
(2) ¦ ¦ облагаемая налогом прибыль, определенная в расчете,
+---+ уменьшается на сумму исчисленной таким образом прибыли.
3. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект Постоянное представительство нерезидента осуществляет деятельность по строительству, монтажу и сборке на следующих объектах, вследствие чего нерезидент получил такие доходы:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Название и ¦Заказчик, его ¦Дата ¦Фактическая ¦Сумма ¦Сумма ¦
¦местонахождение¦адрес и номер ¦начала ¦или ожидаемая ¦получен-¦произве-¦
¦объекта ¦соответствую- ¦работ на¦дата окончания ¦ного ¦денных ¦
¦ ¦щего контракта¦объекте ¦ работ ¦дохода ¦расходов¦
+---------------+--------------+--------+---------------+--------+--------¦
+---------------+--------------+--------+---------------+--------+--------¦
+---------------+--------------+--------+---------------+--------+--------¦
+---------------+--------------+--------+---------------+--------+--------¦
+---------------+--------------+--------+---------------+--------+--------¦
¦Всего дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и понесенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Ни один из перечисленных объектов не существовал более _____________ месяцев. Перечисленные объекты не являются частями одного объекта и не относятся к другим объектам, строительная, монтажная и сборочная деятельность по которым осуществляется нерезидентом. Полный перечень всех этих объектов прилагается. В соответствии со статьей ___________ Договора эти объекты не образуют постоянного представительства. Доход, начисленный по всем этим объектам, освобожден от налогообложения.
4. Международные перевозки и связанные с ними доходы Постоянное представительство осуществляло международные перевозки и получило от этого такие доходы:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Сумма ¦Сумма ¦
¦ Вид дохода ¦ дохода ¦расходов ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦1 От продажи билетов на рейсы, осуществляемые ¦ ¦ ¦
¦ нерезидентом ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦2 От участия в пуле, совместном предприятии или ¦ ¦ ¦
¦ международном транспортном агентстве ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦3 От отчуждения имущества, связанного с ¦ ¦ ¦
¦ международными перевозками ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦4 От вспомогательной или побочной деятельности: ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦4.1 продажа билетов от имени другого предприятия ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦4.2 осуществление перевозок пассажиров между ¦ ¦ ¦
¦ городом и аэропортом ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦4.3 осуществление транспортировки груза из/в ¦ ¦ ¦
¦ аэропорт или порт ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦4.4 аренда порожних воздушных или морских судов ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦4.5 доходы от использования, содержания или сдачи ¦ ¦ ¦
¦ контейнеров ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦5 Всего доходов и расходов от вспомогагельной или ¦ ¦ ¦
¦ побочной деятельности ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------+--------+---------¦
¦6 Всего доходов и расходов от международных ¦ ¦ ¦
¦ перевозок ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Нерезидент, который является собственником указанных доходов, является ________________. В соответствии со статьей _______________ Договора указанные доходы облагаются налогом только в ____________________.
5. Дивиденды, проценты, роялти, доходы от отчуждения имущества и другие доходы
Виды доходов, которые облагаются налогом по уменьшенным ставкам или освобождаются от налогообложения в Украине согласно договору:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦Налог, предус-¦
¦ ¦ Сумма ¦ Сумма ¦мотренный ¦
¦ Вид дохода ¦полученно-¦удержанно-¦договором ¦
¦ ¦го дохода ¦го налога +--------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Ставка ¦Сумма ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 1 Дивиденды, уплачиваемые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ компании, которая владеет более ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ чем _____ % капитала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ плательщика дивидендов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 2 Дивиденды, во всех других ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ случаях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 3 Дивиденды (если применяется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ специфическая ставка, указать ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующий пункт) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 4 Проценты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 5 Проценты (если применяется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ специфическая ставка, указать ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующий пункт) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 6 Роялти ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 7 Роялти (если применяется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ специфическая ставка, указать ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующий пункт) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 8 Доходы от отчуждения движимого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦ 9 Другие доходы (расшифровать ниже)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦10 Всего удержано налога (сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ предыдущих строк) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦11 Всего налога к уплате (сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ предыдущих строк) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦12 Превышение налога, удержанного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ у источника, над налогом, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рассчитанным согласно Договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (строка 10 строка 11 ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+----------+----------+-------+------¦
¦13 К уплате, в случае превышения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ суммы, рассчитанного в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствии с Соглашением налога¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ над налогом, удержанным у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ источника (строка 11 строка 10) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Вышеуказанные доходы были получены нерезидентом при следующих условиях отметить одну из трех позиций, которая применяется к нерезиденту) Приведенная информация верна.
+---+
1 Нерезидент не имеет постоянного ¦ ¦
представительства +---+
+---+
2 Нерезидент осуществляет деятельность через ¦ ¦
агента с независимым статусом +---+
3 Нерезидент осуществляет свою деятельность в +---+
Украине через постоянное представительство. ¦ ¦
Если эта позиция отмечена, то необходимо +---+
ответить на следующие вопросы:
Указанные выше виды доходов:
получаются относительно имущества или прав, которые
не являются частью активов постоянного +---+ +---+
представительства +---+ ДА +---+ НЕТ
постоянное представительство не осуществляет +---+ +---+
управление имуществом или правами, относительно +---+ ДА +---+ НЕТ
которых получаются эти доходы
получение этих доходов никаким другим образом не +---+ +---+
связано с деятельностью постоянного +---+ ДА +---+ НЕТ
представительства
| "__" ___________ 199__ г. |
_____________________________________________ (Подпись) (Фамилия) |