ПРАВЛЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июля 1997 г. N 238
Киев
(Постановление отменено согласно постановлению НБУ
N 520 от 16.12.98)
Об утверждении Правил
бухгалтерского учета банками Украины обменных операции в
иностранной валюте и банковских металлах
Всвязи с принятием Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и в целях упорядочения бухгалтерского учета банками Украины обменных операций в иностранной валюте и банковских металлах Правление ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить "Правила бухгалтерского учета банками Украины обменных операций в иностранной валюте и банковских металлах" (далее - Правила) (прилагаются).
2. Департаменту валютного регулирования не применять к уполномоченным банкам штрафные санкции за возможные нарушения ими лимита открытой валютной позиции в связи с введением в действие Правил. По результатам работы уполномоченных банков за июль 1997 г. проанализировать фактический размер открытой валютной позиции банков и внести до 1 сентября 1997 г. соответствующие изменения во "Временный порядок ведения уполномоченными банками Украины открытой валютной позиции по купле-продаже безналичной иностранной валюты на валютном рынке Украины", утвержденныйпостановлением Правления Национального банка Украины от З января 1996 года N 1.
3. Государственной сокровищнице учесть соответствующие положения Правил при разработке "Положения о порядке осуществления коммерческими банками и их структурными подразделениями операций с банковскими металлами".
4. Правила ввести в действие с 25 июля 1997 г.
5. Обязать банки до 5 августа 1997 г. привести бухгалтерский учет обменных операций в соответствие с Правилами.
6. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на Департамент бухгалтерского учета.
Председатель В.ЮЩЕНКО
Утверждено
постановлением Правления Национального банка Украины
от 21 июля 1997 г. N 238
Правила
бухгалтерского учета банками Украины обменных
операций в иностранной валюте и банковских металлах
1. Операции с иностранной валютой
1.1. Основные термины и положения
Термины, используемые в настоящих Правилах, имеют следующее значение:
Обменные операции - операции, которые выполняются в двух разных валютах (причем одна из них может быть национальной валютой) и влияют на валютную позицию банка.
Валютная позиция банка - остатки средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующей валюте.
Закрытая валютная позиция - валютная позиция в соответствующей валюте, когда активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) совпадают.
Открытая валютная позиция - разница между остатками средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующей валюте, вследствие которой появляется возможность получения дополнительной прибыли или риск дополнительных убытков в результате изменений обменных курсов валюты.
Короткая открытая валютная позиция - открытая валютная позиция в соответствующей валюте, когда пассивы и внебалансовые обязательства превышают активы и внебалансовые требования.
Длинная открытая валютная позиция - открытая валютная позиция в соответствующей валюте, когда активы и внебалансовые требования превышают пассивы и внебалансовые обязательства.
Пример определения короткой или длинной открытой валютной позиции приведен в приложении.
Дата операции - это дата отражения в бухгалтерском учете операции в день ее осуществления, то есть в день возникновения прав (активов) или обязательств (пассивов), независимо от даты движения средств по этой операции.
Дата валютирования - это дата реального зачисления или списания средств по операции.
Эти понятия необходимо разделять для истинного представления об операциях, по которым соглашения были заключены, но расчеты еще не осуществлены (такие, как сроковые контракты).
Реализованный результат от операции с иностранной валютой - это доходы или расходы, полученные или уплаченные после окончания финансовой операции или события, которое дает банку право на последствия операции.
Нереализованный результат - это результат переоценки активов и обязательств в иностранной валюте в связи с изменением курсов, не связанный с движением средств по реальным операциям на время переоценки; он отражает только корректировка стоимости иностранной валюты.
1.2. На размер открытой валютной позиции банка влияют следующие операции:
- купля, продажа наличной и безналичной иностранной валюты, в том числе сроковые операции (на условиях форвард, слот и другие), по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте, независимо от способов и форм расчетов по ним;
- полученная и уплаченная иностранная валюта в виде доходов, расходов и начисленных процентных доходов и расходов;
- поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;
- погашение банком безнадежной задолженности в иностранной валюте;
- купля-продажа основных средств и товарно-материальных ценностей за иностранную валюту:
- другие обменные операции с иностранной валютой. Например:
- покупка банком иностранной валюты у клиента с открытием (увеличением) длинной валютной позиции: Д-т валютный счет клиента К-т (150,151);
- выплата эквивалента в гривне: Д-т 939 К-т счет клиента в гривне.
Не влияют на размер открытой валютной позиции банка операции в иностранной валюте, которые осуществляются в одной и той же валюте по дебету и кредиту счетов. Например:
- продажа иностранной валюты за гривню по заявлению клиента:
Д-т валютный счет клиента
К-т валютный корсчет банка
- получение эквивалента в гривне:
Д-т корсчет банка в гривне
К-т счет клиента в гривне.
1.3. Учет обменных операций
1.3.1. Учет обменных операций ведется в иностранной валюте. Перерасчета эквивалент денежной единицы Украины (по счету N 939) осуществляется по следующим курсам:
- по рыночному курсу: в случае купли-продажи иностранной валюты за национальную валюту;
- по официальному курсу: учет доходов и расходов, полученных и уплаченных в иностранной валюте; взносов в уставный фонд в иностранной валюте; купли-продажи основных средств и товарно-материальных ценностей за иностранную валюту и др.;
- в случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту, стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне стоимости проданной иностранной валюты по официальному курсу.
1.3.2. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте осуществляется при помощи счетов:
N 150 "Позиция банка относительно свободно конвертируемой иностранной валюты и банковских металлов" (активно-пассивный);
N 151 "Позиция банка относительно неконвертируемой иностранной валюты" (активно-пассивный);
N 939 "Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов" (активно-пассивный).
1.3.3. При осуществлении обменных операций (купля-продажа одной валюты за другую и при определении доходов и расходов в иностранной валюте) конечным результатом является осуществление операций по дебету счета в одной валюте и кредиту в другой. При этом все другие счета являются вспомогательными. Таким образом, счета "Валютная позиция банка" и "Эквивалент валютной позиции" являются техническими и отражают только позицию банка в соответствующей валюте и ее стоимость в национальной валюте.
Например: полученные проценты в иностранной валюте по размещенному депозиту (открывается длинная валютная позиция) отражаются проводками:
в иностранной валюте:
Д-т 072 (972)
К-т 150(151)
в гривне:
Д-т 939
К-т 960.
Счета N 150, 151, 939 являются вспомогательными, а доход определяется как увеличение актива (счета N 072, 972) на сумму полученного платежа, в результате чего увеличится чистая прибыль за отчетный период.
1.3.4. Счета N 150, 151 открываются по кодам валюты в иностранной валюте и в национальной валюте Украины. Счет "^ 939 открывается только в национальной валюте, аналитически учет ведется по видам валюты. Соответственно открытая валютная позиция определяется по каждой валюте отдельно.
Например:
счет N 939.01 отражает стоимость долларов США в эквиаленте национальной валюты Украины;
1.3.5. По дате соглашения операции отражаются по внебалансовым счетам:
N 9040 "Иностранная валюта и банковские металлы, которые куплены";
N 9041 "Иностранная валюта и банковские металлы, которые проданы";
N 9042 "Национальная валюта, которая куплена";
N 9043 "Национальная валюта, которая продана".
Проводки по балансовым счетам (в частности по корреспондентскому счету) выполняются на дату валютирования.
1.3.6. Операции купли-продажи одной иностранной валюза другую валюту осуществляются с использованием счетов "Эквивалент валютной позиции" (N 939) по официальному курсу.
Например: покупка банком 750 немецких марок за 500 ларов США:
- проводки в долларах США:
Д-т 150/001
К-т 072/001
- проводки в немецких марках:
Д-т 1072/048
К-т 150/048
оражение стоимости иностранной валюты в национальвалюте Украины:
Д-т 939/048
К-т 939/001.
При отражении стоимости валюты в национальной валюте Украины учитывается стоимость валюты продажи.
1.3.7. При осуществлении операций с наличными средствами в иностранной валюте также используются счета N150, 151 и 939. Валютная позиция, которая открывается в случае осуществления операций с наличными средствами в иностранной валюте, может быть закрыта вследствие осуществления операций с безналичными средствами в соответствующей валюте и наоборот.
1.4. Учет результатов по обменным операциям
1.4.1. На конец дня все остатки в иностранной валюте должны оцениваться по официальному курсу.
1.4.2. Остатки по счетам N 150, 151 соответствующего кода валюты должны равняться остаткам по соответствующему счету N 939.
1.4.3. В течение отчетного периода для учета результатов по обменным операциям с иностранной валютой открывается отдельный активно-пассивный субсчет "Результаты по операциям с иностранной валютой" (N 904.01) по балансовому счету N 904 "Дебиторы и кредиторы банка по хозяйственным операциям банка".
1.4.4. Счет "Эквивалент валютной позиции" (N 939) корректируется при изменении курсов валюты, и курсовая разница (нереализованный результат от переоценки позиции) относится на счет N 904 субсчет "Результаты переоценки иностранной валюты" (N 904.02).
1.4.5. В конце дня после осуществления обменных операций разница между суммами остатков в соответствующей валюте по счетам N 150, 151 (по официальному курсу) и N 939 (по курсам соглашений) того же кода валюты относится на счет N 904 субсчет "Результаты по операциям с иностранной валютой" (N 904.01).
1.4.6. На конец отчетного периода кредитовое сальдо по субсчетам "Результаты по операциям с иностранной валютой" и "Результаты переоценки иностранной валюты" относятся на счета доходов, дебетовое - на счета расходов. Эти суммы включают в себя реализованный и нереализованный конечный финансовый результат.
Проводки по описанным в этом разделе операциям приведены в п. 10 примера 3 приложения.
2. Операции с банковскими металлами
Учет операций с банковскими металлами ведется аналогично операциям с иностранной валютой. Учет операций отражается по тем же балансовым счетам, что и операции в свободно конвертируемой валюте.
Для каждого вида банковского металла условно присвоен соответствующий код металла (по аналогии с кодами валюты):
банковское золото - 959 (XAU);
серебро - 961 (XAG);
платина - 962 (ХРТ).
Банковские металлы учитываются по двойной оценке - в весе (ONZ) и в гривне по ценам, установленным Национальным банком Украины, и подлежат переоценке при каждом изменении цены.
В консолидированном балансе банка счета по кодам металлов отражаются только в пересчитанном по официальной цене гривневом эквиваленте.
Бухгалтерские проводки по операциям с банковскими металлами приведены в примере 4 приложения
____________________________________________
Приложение не приводится