КАБИНЕТ МИНИСТРОВ УКРАИНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 июля 1996 г., N 830
г. Киев
( Действие Постановления возобновлено
в соответствии с Постановлением КМ
N 946 від 10.07.2002 )
(Постановление отменено согласно Постановления КМУ
N 630 от 16.05.2002)
Об утверждении Типового положения по планированию,
учету и калькулированию себестоимости
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Всоответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" Кабинет Министров Украины постановляет:
1. Утвердить прилагаемое Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Министерствам и ведомствам в двухмесячный срок привести ведомственные нормативные акты в соответствие с указанным Типовым положением.
2. Поручить Государственному комитету по вопросам науки, техники и промышленной политики давать разъяснения по применению Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Премьер-министр Украины П. Лазаренко
Министр Кабинета Министров Украины В. Пустовойтенко
Утверждено
постановлением Кабинета Министров Украины
от 20 июля 1996 г. N 830
Типовое положение
по планированию, учету и калькулированию себестоимости
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Общая часть
1. Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - Типовое положение) разработано на основании Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
2. К научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (далее - НИОКР) относятся научно-исследовательские, проектные, конструкторские, технологические работы и услуги, создание опытных образцов или партий изделий, необходимых для проведения НИОКР согласно требованиям, согласованным с заказчиками, которые выполняются или предоставляются научно-исследовательскими, конструкторскими, проектно-конструкторскими и технологическими организациями, а также научно-исследовательскими и конструкторскими подразделениями предприятий, учреждений и организаций (далее - организации).
3. Типовое положение устанавливает единые методические начала определения себестоимости НИОКР в выполняющих их организациях. независимо от форм собственности и хозяйствования.
4. Экспериментальные производства, входящие в состав организаций и выполняющие НИОКР, планирование и учет расходов осуществляют в соответствии с Типовым положением для соответствующих отраслей народного хозяйства.
Состав и классификация расходов
на выполнение НИОКР
5. В себестоимость НИОКР включаются расходы, связанные с их выполнением главной организацией, а также расходы на выполнение работ сторонними предприятиями, учреждениями и организациями. К расходам, включаемым в себестоимость НИОКР, относятся:
расходы на теоретические (поисковые) исследования, разработку технических предложений, выполнение расчетных работ, моделирование процессов;
расходы, связанные с подбором и изучением научно-технической литературы, информационных материалов отечественных и зарубежных изданий, проведением исследований на патентную чистоту, составлением аналитических обзоров по исследуемым проблемам, выбором направления исследований, составлением методики выполнения работ, разработкой технико-экономического обоснования, технического задания и плановой документации;
расходы на проектирование, разработку рабочей документации и изготовление опытных образцов или макетов, средств для их испытания, монтажа и наладки, а также работы по подготовке эксперимента;
расходы на опытные работы и испытания, обобщение и анализ результатов исследований и разработок предложений о внедрении в производство результатов выполненной работы или обоснование целесообразности либо нецелесообразности дальнейшего проведения работ;
расходы на изобретательство и рационализацию;
расходы на разработку опытно-технологического регламента, опытно-промыслового регламента, положений технологии серийного производства созданных образцов изделий, на осуществление авторского надзора;
расходы на передачу предприятиям, учреждениям и организациям своих научно-технических достижений и оказание помощи по внедрению и использованию ими передового опыта.
6. Расходы, включаемые в себестоимость НИОКР, группируются по:
видам расходов (элементы, статьи);
темам и заданиям НИОКР, утвержденным в установленном порядке, заключенным договорам на разработку и выполнение этих работ;
календарным периодам, в течение которых расходы включаются в себестоимость НИОКР (месяц, квартал, год);
месту выполнения НИОКР (отдел, сектор, лаборатория и другие подразделения организации);
источникам финансирования НИОКР (за счет средств государственного и местных бюджетов, средств заказчика, собственных средств организации, за счет кредитов).
7. Расходы, включаемые в себестоимость НИОКР, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные расходы (с вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
отчисление на социальные мероприятия;
амортизация основных фондов и нематериальных активов;
прочие расходы.
8. К элементу "Материальные расходы" относятся:
стоимость сырья и материалов, приобретенных у сторонних предприятий, учреждений и организаций и входящих в состав производимой продукции, образовывая ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при выполнении НИОКР;
стоимость покупных материалов, используемых при проведении НИОКР для обеспечения нормального прохождения технологического процесса и упаковки продукции или израсходованных на другие производственные и хозяйственные потребности (проведение испытаний, контроля, содержания, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов, приобретение запасных частей для ремонта оборудования и т. п.), а также износа инструмента, устройств, инвентаря, принадлежностей, лабораторного оборудования и других средств труда, которые не относятся к основным производственным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых или предоставляемых сторонними предприятиями, учреждениями и организациями или их структурными подразделениями и не относящихся к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции (работ, услуг), обработка сырья и материалов, проведение испытаний с целью определения качества сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, текущий ремонт основных производственных фондов, транспортные услуги сторонних предприятий, учреждений и организаций по перевозке груза на территории организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
стоимость используемого природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологическую разведку и поиск полезных ископаемых, на рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемые специализированными организациями;
плата за древесину, проданную на корню;
плата за воду, выбираемую из водохозяйственных систем в пределах учрежденных лимитов;
сумма возмещении в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;
сумма платежей за использование других природных ресурсов; потери от недостатка материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;
стоимость приобретенного у сторонних предприятий, учреждений и организаций любого топлива, расходуемого с технологической целью на выработку всех видов энергии, отопление помещений, транспортные работы по обслуживанию выполнения НИОКР собственным транспортом;
стоимость приобретенной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие потребности организации.
Расходы организации на собственное производство электрической и других видов энергии, а также на трансформацию и передачу приобретенной энергии к месту ее потребления включаются в соответствующие элементы расходов ("Материальные расходы", "Расходы на оплату труда" и т. п.).
Стоимость материальных ресурсов по элементу "Материальные расходы" определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательными актами, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, расходов на транспортировку, хранение и доставку, которые осуществляются сторонними предприятиями, учреждениями и организациями.
Расходы, связанные с управлением НИОКР, включая материально-техническое обеспечение и транспортное обслуживание аппарата управления организации, и расходы, связанные с транспортной доставкой (в том числе погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов и персонала организации, включаются в соответствующие элементы расходов ("Материальные расходы". "Расходы на оплату труда", "Амортизация основных фондов и нематериальных активов" и т. п.).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на приобретение упаковочных материалов и тары, кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов, за исключением стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены отдельно, сверх цены на эти ресурсы.
При включении стоимости тары, принятой от поставщика вместе с материальным ресурсом, в цену ресурса из общей суммы расходов на его приобретение вычитается стоимость тары по цене возможного использования или реализации с учетом расходов на приобретение материалов для ее ремонта.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость НИОКР, вычитается стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе выполнения НИОКР и утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические), и поэтому используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые передаются как полноценные материалы для разработки и создания других видов НИОКР. Возвратные отходы оцениваются:
по сниженной цене исходного материального ресурса (цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для НИОКР, вспомогательных нужд, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения) или реализованы сторонним предприятиям, учреждениям и организациям:
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются сторонним предприятиям, учреждениям и организациям для использования в производстве другой продукции.
9. К элементу "Расходы на оплату труда" относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно системам оплаты труда, принятым в организации, включая любые виды денежных и материальных доплат.
10. К фонду основной заработной платы относятся выплаты, которые планируются и включаются в фактическую себестоимость НИОКР:
1) заработная плата, начисленная за произведенную работу (отработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;
2) стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам согласно законодательству;
3) надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных законодательством:
за высокое квалификационное мастерство квалифицированным рабочим, занятым на особо ответственных работах;
за классность водителям автомобилей, рабочим локомотивных бригад, трактористам-машинистам, рабочим ведущих профессий и другим категориям работников отраслей народного хозяйства, в которых введены отмеченные надбавки и доплаты;
за руководство бригадами бригадирам из числа рабочих, не освобожденным от основной работы;
персональные надбавки;
за высокие достижения в труде или за выполнение особо важных заданий на срок их выполнения;
за знание иностранного языка в случаях, предусмотренных законодательством;
за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания или увеличения объема выполняемых работ;
за стаж работы и выслугу лет согласно действующему законодательству;
доплата к среднему заработку в случаях, предусмотренных законодательством;
другие надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством;
4) оплата труда работников, которые не находятся в штате организации, но выполняют работы (предоставляют услуги) согласно договору гражданско-правового характера, включая договор подряда, при условии, что расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно этой организацией. Размер денежных средств, направленных на оплату труда указанных работников, определяется исходя из сметы на выполнение работ (предоставление услуг) согласно договор и платежному документу.
Плата за выполнение разовых работ (ремонт инвентаря, побелка и покраска, экспертиза и т. п.) работникам, которые не находятся в штате организации;
5) стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей народного хозяйства в соответствии с законодательством коммунальных услуг, продуктов питания; расходы на оплату бесплатно предоставленного работникам организаций в соответствии с законодательством жилья (суммы денежных компенсаций за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и т. п.);
6) стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по сниженным ценам в соответствии с действующим законодательством (кроме стоимости выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты при невыдаче их администрацией организации);
7) оплата ежегодных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством, денежных компенсаций за неиспользованный отпуск (кроме оплаты отпуска в соответствующей части заработной платы. которая начисляется за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации);
8) оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, льготного времени подростков;
9) оплата рабочего времени работников, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если эти обязанности выполняются в рабочее время в соответствии с законодательством;
10) плата за труд в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время по 1 расценкам, установленным законодательными актами;
Невыплаты по районным коэффициентам, коэффициентам за работу в пустынях, безводных местностях и высокогорных районах, по другим коэффициентам к заработной плате, учитывающим отраслевые особенности;
12) процентные надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и в других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13) доплаты за вредные условия труда, (за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, в многосменном режиме, в ночное время и т. п.);
14) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время передвижения их в шахте (руднике) от ствола к месту работы и в обратном направлении;
15) заработная плата к конечному расчету после окончания года (или другого периода), обусловленная системой оплаты труда на сельскохозяйственных предприятиях;
16) процентные или комиссионные вознаграждения независимо от того, выплачены они дополнительно к тарифной ставке (окладу) или являются основной платой в тех отраслях, где это Предусмотрено законодательством;
17) выплаты разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение некоторого времени в соответствии с законодательством размера должностного оклада по прежнему месту работы, а также при временном замещении;
18) оплата работникам дней отдыха, предоставляемых им в связи с работой сверх рабочего времени при вахтенном методе организации труда, при итоговом учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством;
19) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным к работе в организации в соответствии со специальными договорами с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;
20) оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлеченных без освобождения от основной работы к подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников. руководству производственной практикой студентов, к обучению учащихся общеобразовательных школ;
21) суммы заработной платы по основному месту работы, выплаченные рабочим, руководителям и специалистам организаций за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
22) оплата труда студентов высших учреждений образования и учащихся средних специальных и профессионально-технических учреждений образования, которые работают в организациях в составе студенческих отрядов;
23) оплата труда студентов высших учреждений образования и учащихся средних специальных и профессионально-технических учреждений образования, проходящих производственную практику в организации, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации, привлеченных на временную работу к посильному труду на период каникул;
24) оплата отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учреждениях образования, аспирантурах, а также без отрыва от производства в вечерних, заочных общеобразовательных школах, для участия в сессии и сдачи экзаменов;
25) оплата отпуска перед началом работы выпускникам средних специальных и профессионально-технических учреждений образования и молодым специалистам, окончившим высшие учреждения образования;
26) оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха.
11. К фонду основной заработной платы относятся выплаты, которые включаются в фактическую себестоимость НИОКР, но не планируются:
1) плата за время вынужденного прогула или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
2) суммы выходного пособия, выплачиваемого на период трудоустройства работникам, освобожденным в связи с изменениями в организации производства и труда, а также в связи с призывом на действительную военную службу;
3) выплаты на возмещение ущерба, причиненного работнику повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей.
12. К фонду дополнительной заработной платы относятся выплаты, которые планируются и включаются в фактическую себестоимость НИОКР:
1) премии за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники, за введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, за своевременную поставку продукции на экспорт и т. п.;
2) одноразовые поощрения (за выполнение особо важных производственных заданий);
3) премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, в том числе за:
выполнение и перевыполнение производственных заданий;
выполнение аккордных заданий в установленный срок;
повышение производительности труда, выработки;
улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности бригады, участка, цеха;
экономию сырья, материалов, инструментов и других материальных ценностей;
уменьшение простоев оборудования и другие качественные показатели в работе организаций, а также премии, насчитанные рабочим из премиального фонда мастера, и т. п.;
4) выплата разницы в заработной плате при переводе на нижеоплачиваемую работу.
13. К элементу "Отчисления на социальные мероприятия" относятся осуществляемые в порядке и размерах, предусмотренных законодательством:
1) отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование;
2) отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;
3) отчисления в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения и Фонд содействия занятости населения.
14. К элементу "Амортизация основных фондов и нематериальных активов" относятся:
1) сумма амортизационных отчислений на полное воспроизводство и капитальный ремонт основных производственных фондов, принадлежащих организации, а также находящихся в пользовании организации по условиям аренды, исчисленная по их балансовой стоимости в соответствии с установленными нормами, включая ускоренную амортизацию активной их части;
2) сумма амортизационных отчислений на предоставленные в оперативную аренду основные фонды (кроме относящихся к государственной форме собственности) исчисляется арендодателем и используется им на полное восстановление предоставленных в аренду или других принадлежащих ему основных фондов. При этом в себестоимость НИОКР арендатора по элементу "Прочие расходы" включается сумма начисленных арендодателем амортизационных отчислений на предоставленные в аренду основные фонды и вознаграждение за пользование ими;
3) сумма амортизационных отчислений на предоставленные в финансовую аренду основные фонды, а также на предоставленные в оперативную аренду основные фонды, относящиеся к государственной форме собственности, исчисляется арендатором и используется им исключительно на полное восстановление арендованной доли основных фондов. При этом в себестоимость НИОКР арендатора по элементу "Прочие расходы" включается сумма вознаграждения за пользование арендованными основными фондами;
4) расходы, связанные с износом нематериальных активов в виде амортизационных отчислений, которые определяются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первичной стоимости и срока полезного использования, но не более десяти лет непрерывной эксплуатации или срока деятельности предприятия.
15. К элементу "Прочие расходы" относятся:
1) расходы на служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;
2) расходы на оплату работ (услуг) консультационного и информационного характера по обеспечению производства, хранению и реализации продукции, включая услуги по изменению структуры управления приватизированной организацией, а также предусмотренным законодательством обязательным аудиторским проверкам;
3) расходы на оплату работ по сертификации продукции;
4) расходы на оплату услуг сторонних предприятий, учреждений и организаций по управлению производством, хранению и реализации продукции (работ, услуг), если штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы;
5) расходы на оплату услуг вычислительных центров, узлов связи. средств сигнализации;
6) расходы на оплату стоимости лицензий и иных государственных разрешений - для ведения хозяйственной деятельности организации;
7) расходы на оплату сбора, предусмотренного законодательством, за регистрацию организации в органах государственного управления;
8) расходы на изобретательство и рационализацию, выплаты авторских вознаграждений, если они не являются роялти.
Расходы, предусмотренные на изобретательство и рационализацию, включаются в себестоимость НИОКР с начала их проведения;
9) предусмотренные законодательством расходы по набору рабочей силы с учетом расходов на оплату выпускникам средних специальных и профессионально-технических учреждений образования и молодым специалистам, окончившим высшие учреждения образования, стоимости проезда к месту работы;
10) расходы на перевозку работников к месту работы и в обратном направлении по маршрутам, не обслуживаемым пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с соглашениями, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплаченной работниками организации по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта или отнесенной за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации); расходы на перевозку работников - инвалидов I и II группы к месту работы и в обратном направлении независимо от наличия маршрутов пассажирского транспорта общего пользования;
11) дополнительные расходы по выполнению работ вахтенным методом, включая транспортные расходы на перевозку работников от места нахождения организации или пункта сбора к месту работы и в обратном направлении и от места жительства в вахтенном поселке к месту работы и в обратном направлении, а также расходы на эксплуатацию и содержание вахтенного поселка, которые не компенсируются платой работников за пользование жильем и коммунальными услугами;
12) платежи по обязательному страхованию имущества организации и гражданской ответственности, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), непосредственно на работах с повышенной опасностью для жизни и здоровья, предусмотренных законодательством;
13) расходы на уплату процентов за финансовые кредиты, полученные для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования:
14) сумма арендной платы при оперативной аренде основных фондов и сумма вознаграждения арендодателю за пользование основными фондами при финансовой аренде, включаемые в расходы арендатора;
15) расходы по оплате услуг коммерческих банков и кредитно-финансовых учреждений, включая плату за расчетное обслуживание, получение гарантий, вексельного аваля, факторинговые и доверительные операции, учет долговых требований и обязательств, включая ценные бумаги, почтово-телеграфные услуги и прочие расходы, связанные с денежным обращением;
16) расходы на изготовление и приобретение бланков ценных бумаг, а также прочие расходы, связанные с их эмиссией;
17) расходы на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых включается в цену продукции согласно базису поставки, предусмотренному соглашением сторон;
18) расходы на уплату экспортной (вывозной) пошлины и таможенных сборов;
19) расходы на осуществление рекламы сторонними предприятиями, учреждениями и организациями; возмещение расходов на участие в выставках, ярмарках, стоимость бесплатно переданных образцов и моделей, представительские расходы (организация приемов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала). Указанные расходы включаются в себестоимость в размере, не превышающем 2 процентов объема реализованной продукции (работ, услуг) за облагаемый налогом период и в целом за год;
20) платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другое виды вредного влияния в пределах установленных лимитов;
21) начисления на заработную плату и авторские вознаграждения творческих работников, перечисляемые в фонды творческих союзов в соответствии с законодательством;
22) налоги (за исключением налогов, предусмотренных пунктом 10 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"), отчисления на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог, в Государственный инновационный фонд, внебюджетные фонды финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских робот и мероприятий по освоению новых технологий и производства новых видов продукции, которые создаются за счет отчислений от взносов в Государственный инновационный фонд. Государственный фонд содействия конверсии, а также сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законами Украины, постановлениями Верховного Совета Украины, указами Президента Украины и декретами Кабинета Министров Украины;
23) расходы на операции со стеклянной тарой;
24) расходы на внесение рентных платежей за использование земельных ресурсов:
25) расходы на уплату концессионных платежей за использование природных ископаемых;
26) расходы на обнародование годового отчета;
27) расходы арендатора на капитальный ремонт арендованных строений (помещений) нежилого назначения. Расходы на осуществление капитального ремонта арендованных строений (помещений) нежилого назначения включаются в себестоимость НИОКР ежемесячно равными частями в течение срока действия договора аренды;
28) арендная плата за полученные в оперативную аренду помещения нежилого назначения включается в себестоимость НИОКР в размере, определенном соглашениями сторон, а в отношении коммунальной собственности - не выше чем ставки арендной платы, установленной местными органами государственной исполнительной власти;
29) расходы на оплату услуг сторонних предприятий, учреждений и организаций пожарной и сторожевой охраны.
16. Расходы, связанные с разработкой НИОКР, созданием опытного образца и проведением производственных испытаний при планировании, учете и калькулировании себестоимости, группируются по статьям:
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные мероприятия;
материалы;
топливо и энергия для научно-производственных целей;
расходы на служебные командировки;
спецоборудование для научных (экспериментальных) работ;
расходы на работы, выполняемые сторонними предприятиями, учреждениями и организациями;
прочие расходы, накладные расходы.
17. К статье "Расходы на оплату труда" относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы руководителям отделов, лабораторий, секторов и групп, научным, инженерно-техническим работникам, конструкторам, технологам, чертежникам, копировщикам, лаборантам, рабочим, студентам, аспирантам и другим работникам, непосредственно занятым выполнением конкретной темы, исчисленной по должностным окладам, сдельным расценкам, тарифным ставкам согласно действующим в организациях системам оплаты труда, включая любые виды денежных и материальных доплат, относящихся к элементу "Расходы на оплату труда".
18. К статье "Отчисления на социальные мероприятия" относятся:
отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование;
отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд);
отчисления на дополнительное пенсионное страхование;
отчисления в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
отчисления в Фонд содействия занятости населения.
19. К статье "Материалы" относятся расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, инструменты, устройства и другие средства и предметы труда, приобретенные у сторонних предприятий, учреждений и организаций и израсходованные на проведение НИОКР по прямому назначению согласно нормам их расходования, а также израсходованные приобретенные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или изготовлению и дополнительной обработке в данной организации, либо опытные образцы, изготовляемые производителями по документации научной организации.
20. К статье "Топливо и энергия для научно-производственных целей" относятся расходы на приобретение у сторонних предприятий, учреждений и организаций любого топлива, расходуемого с технологической целью, на проведение НИОКР.
Статья формируется при выполнении энергоемких научных исследований по методу прямого включения расходов и достигает значительный удельный вес в себестоимости НИОКР.
Расходы на собственное производство электрической и других видов энергии, а также на трансформацию и передачу приобретенной энергии к месту ее потребления включаются в соответствующие статьи расходов.
21. К статье "Служебные командировки" относятся расходы на командировку штатных работников, работников организаций, работающих по договорам гражданско-правового характера, аспирантов, занятых в разработке НИОКР, командировки, связанные с проведением испытаний машин и приборов, а также расходы на командировки на научные съезды, конференции, совещания, связанные с выполнением конкретных НИОКР.
22. К статье "Спецоборудование для научных (экспериментальных) работ" относятся расходы на изготовление и приобретение спецоборудования, станков, устройств, инструментов, приборов, стендов, аппаратов, механизмов, другого спецоборудования, необходимого для проведения НИОКР, включая расходы на их проектирование, изготовление, транспортировку, монтаж и установку.
После завершения выполнения НИОКР спецоборудование передается заказчику, если иное не предусмотрено условиями договора.
Расходы на проведение НИОКР после их завершения или прекращения не уменьшаются на цену оставленного заказчиком оборудования. опытных образцов, макетов и других изделий.
23. К статье "Расходы на работы, выполняемые сторонними предприятиями, учреждениями и организациями" относятся расходы на проведение НИОКР, которые не могут быть выполнены штатными работниками или на имеющемся оборудовании организации, а выполняются на договорной основе другими предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и внештатными работниками.
24. К статье "Прочие расходы" относятся расходы, которые не нашли отражения в указанных статьях расходов и могут быть отнесены непосредственно на себестоимость НИОКР по прямым признакам.
К этой статье относятся расходы на полное восстановление и капитальный ремонт основных фондов в виде амортизационных отчислений от стоимости основных производственных фондов на реконструкцию, модернизацию и капитальный ремонт фондов, принадлежащих организации: основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания для обслуживания работников, находящихся с организацией в трудовых отношениях; основных фондов, находящихся в пользовании организации на условиях аренды (лизинга), исчисленных по их балансовой стоимости в соответствии с установленными нормами, включая ускоренную амортизацию их активной части, а также арендной платы за полученные в аренду основные фонды.
25. К статье "Накладные расходы" относятся расходы, номенклатура которых приведена в приложении N 1.
Планирование себестоимости НИОКР
26. Планирование себестоимости НИОКР осуществляется при разработке перспективных, годовых и квартальных планов.
Объектом планирования, учета, калькулирования является НИОКР в целом или их отдельные темы (этапы).
Проведение НИОКР утверждается соответствующим тематическим планом организации, по которому составляется научный отчет и осуществляется государственная регистрация.
Целью планирования себестоимости НИОКР является экономически обоснованное определение расходов на их выполнение. Оно осуществляется путем разработки калькуляций сметной стоимости по каждой теме (этапу), на основании нормативных и расчетных данных. Одновременно проводится анализ сбалансированности объемов рассчитанных расходов с имеющимися производственными ресурсами и возможностью их использования для проведения НИОКР.
27. Показатели плана себестоимости НИОКР доводятся до подразделений организации, участвующих в их проведении.
28. Планирование расходов на проведение НИОКР осуществляется организацией самостоятельно на основе расчетов, результаты которых отражаются в калькуляции сметной стоимости в целом по теме, в том числе стоимости работ, подлежащих выполнению в текущем году, по форме согласно приложению N 2.
29. В целях определения суммы расходов по калькуляционным статьям в целом по тематическому плану на год (квартал) разрабатывается "Сводная калькуляция сметной стоимости на НИОКР" (приложение N 3).
30. В зависимости от способа включения в себестоимость НИОКР расходы делятся на прямые и косвенные и входят в состав калькуляции сметной стоимости.
Прямые расходы, связанные с проведением НИОКР, непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов по прямым признакам "Расходы на оплату труда", "Материалы" и т.п.).
Косвенные расходы, а именно расходы по управлению организацией и обеспечению ее функционирования, вспомогательных опытных производств, не находящихся на самостоятельном балансе, и прочие включаются в комплексные статьи расходов по косвенным признакам ("Накладные расходы" и т. п.).
31. Расходы на оплату труда основных исполнителей темы определяются в зависимости от количества исполнителей, их основной и дополнительной заработной платы и сроков проведения НИОКР в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда за произведенную работу (отработанное время) по сдельным расценкам. тарифным ставкам, должностным окладам.
32. Отчисления на социальные мероприятия: отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, обязательное пенсионное страхование, в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, в Фонд содействия занятости населения осуществляются по установленным законодательством нормам.
33. Расходы на материалы, комплектующие, полуфабрикаты и спецоборудование, необходимые для проведения НИОКР, планируются исходя из существующих норм использования и цен, действующих на момент составления калькуляции сметной стоимости НИОКР.
34. Расходы на топливо и энергию для научно-производственных целей определяются согласно действующим тарифам по НИОКР в зависимости от норм использования на период планирования.
35. Расходы на служебные командировки состоят из стоимости проезда, наема помещения в пункте командирования, суточных и других расходов, которые возмещаются исполнителям НИОКР, согласно законодательству.
36. Расходы на работы, планируемые к выполнению сторонними предприятиями, учреждениями и организациями, определяются в субподрядных договорах на основании, согласованных с головной организацией-исполнителем календарных планов и калькуляций сметной стоимости составных этапов НИОКР.
В процессе планирования прочих расходов при необходимости производятся дополнительные расчеты на отдельные виды расходов.
37. Накладные расходы включаются в калькуляцию сметной стоимости НИОКР пропорционально объемам расходов на оплату труда основных исполнителей.
Объемы накладных расходов на год (квартал) определяются в целом по организации в смете накладных расходов. Основанием для составления сметы накладных расходов организации является ее организационная структура, штатное расписание, нормы использования всех видов энергии для хозяйственных нужд, потребность во вспомогательных материалах для содержания и ремонта зданий, сооружений и т. п.
Плановые расчеты расходов, уточненные по периодам, применяются для контроля за проведением НИОКР, использованием материальных и трудовых ресурсов, для оценки результатов работы организации в целом и ее структурных подразделений.
При планировании, учете и калькулировании себестоимости НИОКР должна обеспечиваться сопоставимость плановых и отчетных данных по составу и классификации расходов.
Учет расходов
38. Учет расходов т проведение НИОКР осуществляется согласно Положению об организации бухгалтерского учете и отчетности в Украине, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250, на основании документов первичного учета. Целью учета расходов на проведение НИОКР является своевременное. полное и достоверное определение фактических расходов по месту их осуществления (отдел, лаборатория), контроль за сроками выполнения этапов работ и источниками финансирования. Данные этого учета используются для оценки и анализа выполнения плановых показателей и аналитических расчетов.
39. Расходы на проведение НИОКР включаются в их себестоимость за тот отчетный период, в котором они осуществлены, независимо от времени их оплаты, если иное не предусмотрено Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине.
Расходы в иностранной валюте, включаемые в себестоимость НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете в валюте Украины в суммах, которые определяются по официальному курсу, установленному Национальным банком на момент осуществления операций.
40. Учет фактических расходов ведется по каждой НИОКР отдельно. На документах первичного учета обязательно отмечается код (шифр) НИОКР, при помощи которого ведется учет расходов в пределах статей калькуляции.
В целях достоверности отражения в бухгалтерском учете расходов, включаемых в себестоимость НИОКР, организация обеспечивает контроль за составлением первичных документов согласно установленному порядку.
В аналитическом учете расходы, включаемые в себестоимость НИОКР, группируются в пределах определенной номенклатуры статей калькуляции.
Аналитический учет осуществляется на карточках учета фактических расходов, составленных по соответствующей форме (приложение N 4) по каждой НИОКР.
Для проведения анализа использования денежных средств в организации составляется отчет о выполнении сметы расходов на проведение НИОКР (приложение N 5) и сводная ведомость расходов на проведение НИОКР (приложение N 6).
Прямые расходы в соответствии с документами первичного учета включаются в себестоимость НИОКР непосредственно по прямым признакам.
Накладные расходы ежемесячно распределяются пропорционально заработной плате персонала, занятого проведением НИОКР.
Фактические расходы на осуществление мероприятий по охране труда (технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и т. п.), не относящихся к капитальным работам, включаются в накладные расходы.
Учет накладных расходов должен обеспечить обобщение расходов в соответствии со статьями и определение фактического размера этих расходов в целом по организации независимо от источников финансирования.
41. Учет труда и заработной платы ведется в зависимости от системы организации оплаты труда, уровня механизации учетно-расчетных работ и других условий.
Заработная плата за проведение соответствующих НИОКР исчисляется исходя из оформленных надлежащим образом нарядов, табелей, ведомостей учета отработанного времени или объема произведенных работ и других документов по установленной форме.
42. Учет материалов (сырье, покупные полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие изделия, запасные части и т. п.) ведется по ценам приобретения без налога на добавленную стоимость (исключая предусмотренное законодательством).
Учет использования организацией драгоценных металлов и драгоценных камней ведется в соответствии с установленным порядком.
За основание бухгалтерского учета принимается количественный (количественно-сортовой) и денежный учет использования материалов в структурных подразделениях и на складах. Документы первичного учета на использование материалов оформляются теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование.
Материалы, необходимые для проведения НИОКР, отпускаются по весу, объему, площади или количеству в соответствии с действующими нормами использования и при наличии надлежащим образом оформленных документов.
Расходы материалов - это их потребление непосредственно при проведении НИОКР. Стоимость израсходованных материалов списываются по фактическим расходам в соответствии с документами или отчетами, подтверждающими эти расходы.
43. Стоимость работ и услуг, выполняемых (предоставляемых) опытными (экспериментальными) производствами, не имеющими самостоятельного баланса, определяется исходя из фактической суммы расходов. Ежемесячно указанные суммы относятся на расходы для проведения соответствующей НИОКР.
44. Расходы на текущий ремонт строений, сооружений, оборудования и инвентаря, осуществляемый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года по мере его выполнения. Стоимость текущего обслуживания оборудования и других основных средств включается в расходы на содержание и текущий ремонт строений, сооружений, оборудования и инвентаря.
45. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые находятся в эксплуатации, ежемесячно относится на соответствующие статьи расходов в порядке, установленном Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине.
46. В организациях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызванных недостатками в управлении, организации проведения НИОКР и хранении материалов (порча и недостаток сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и т. п.). При этом следует установить причины и конкретных виновников потерь для возмещения нанесенных организации убытков.
Недостаток и потери от порчи материальных ценностей, выявленных при проведении инвентаризации и других проверок, в тех случаях, когда конкретные виновники этих убытков не установлены или во взыскании их отказано судом, относятся на убытки.
47. Оставленное у исполнителя после завершения или прекращения НИОКР оборудование, опытные образцы, макеты и другие изделия, приобретенные или изготовленные в процессе работы, должны быть проинвентаризованы и оприходованы на баланс исполнителя как бесплатное получение имущества. Износ предметов за период проведения НИОКР определяется комиссией на основании действующих норм износа или экспертным путем и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Акт инвентаризации утверждается руководителем организации.
48. НИОКР, которые не прошли все стадии производства, предусмотренные техническим заданием или технологическим процессом, а также изделия, которые не укомплектованы и не прошли испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.
Учет незавершенных НИОКР ведется согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине.
Расходы, касающиеся незавершенного производства, состоят из расходов, которые осуществлены непосредственно организацией при проведении НИОКР, и расходов на работы, выполненные сторонними предприятиями, учреждениями и организациями и отдельными лицами.
Незавершенное производство исчисляется по фактической и сметной стоимости до полного его завершения. Завершение или прекращение проведения НИОКР осуществляется заказчиком в установленном порядке. При этом средства, уплаченные за отдельные этапы проведения НИОКР, с баланса организации не списываются, а остаются в незавершенном производстве как выполненные этапы.
Расходы на НИОКР, проведение которых прекращено по различным причинам, должны оставаться на балансе организации по фактической стоимости до решения в установленном порядке вопроса о списании этих расходов.
Расходы, которые осуществлены у одном периоде, а подлежат отчетности в последующих периодах, отражаются в учете на счете как расходы предстоящих периодов и подлежат списанию на издержки производства и обращения в течение срока, к которому они относятся. Завершенные и принятые НИОКР, проведенные по хозрасчетным договорам или за счет средств государственного либо местных бюджетов. учитываются и списываются с баланса организации в указанном порядке.