КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНІ
План счетов в контексте реформы бухгалтерского учета в Украине
Всоответствии с постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов" от 28 октября 1998 г. N 1706 предусмотрена разработка Плана счетов бухгалтерского учета хозяйственной и финансовой деятельности предприятий и организаций. Срок исполнения - июнь 1999 года. Методологический совет по бухгалтерскому учету практически завершил обсуждение проекта Плана счетов бухгалтерского учета и в ближайшее время после определенной доработки он будет представлен в Кабинет Министров Украины для утверждения.
Предложенный проект Плана счетов является концептуально новым нормативным документом по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Он представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета для осуществления хозяйственных операций и накопления бухгалтерской информации, необходимой пользователям для принятия решений.
Проект Плана счетов должен обеспечивать:
- получение информации как для внутренних, так и внешних пользователей, удовлетворение информационных нужд разных уровней управления;
- составление форм финансовой отчетности непосредственно по данным бухгалтерских счетов и субсчетов, а также возможность расчетов по системе национальных счетов (СНС) макроэкономических показателей;
- агрегирование информации отдельных счетов и субсчетов с целью получения обобщающих и консолидированных данных, возможности гибкого трансформирования счетов и субсчетов без нарушения общей структуры плана;
- идентификацию счетов с показателями и статьями финансовой отчетности предприятия и примечаний (пояснений) к отчетам, что обеспечивает логичность построения отчетности и удобства при ее составлении.
При разработке Плана счетов последовательно решались следующие задачи: выбор структуры плана и оптимального перечня счетов; их систематизация и способ кодирования; определение сферы применения отдельных счетов.
Методологической основой разработки проекта Плана счетов были:
1. Общепринятые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности: осмотрительности, полноты, автономности, постоянства, непрерывности, начисления и соответствия, превалирования сущности над формой, исторической себестоимости, единства оценки, периодичности. Отметим, что принципы осмотрительности и превалирования сущности над формой являются совершенно новыми для отечественного учета и отчетности.
2. Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ) и разработанные Федерацией профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ) проекты национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ), из которых пять в настоящее время после длительного обсуждения и усовершенствования одобрены Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины.
3. Проект Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", представленный в Комитет Верховной Рады Украины по вопросам экономической политики, управления народного хозяйства, собственности и инвестиций.
При формировании проекта Плана счетов разработчики анализировали планы счетов и стандарты учета корпораций США, Франции, Германии, а также стран СНГ: России, Казахстана и Молдовы, которые уже имеют такие планы.
Структура и перечень счетов проекта Плана построены по модульному принципу, что обеспечивает последовательное упрощение или усложнение бухгалтерского учета путем прибавления или изъятия отдельных модулей. В этом случае бухгалтерский модуль - это функционально завершенный узел Плана счетов, обеспечивающий бухгалтерский учет и определение финансового результата предприятия независимо от его организационно-правовых форм. Таким образом, в методологическом аспекте План счетов можно рассматривать как совокупность бухгалтерских модулей, которые могут интегрироваться и функционировать самостоятельно: балансовый, затраты - доходы - результаты, забалансовый. Каждый модуль состоит из отдельных классов счетов.
Структурно проект Плана счетов имеет два раздела:
Раздел 1. Балансовые счета.
Раздел II. Забалансовые счета.
Раздел I "Балансовые счета" включает такие классы:
Класс 1. Необоротные активы.
Класс 2. Запасы.
Класс 3. Денежные средства, расчеты и другие активы.
Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств.
Класс 5. Долгосрочные обязательства.
Класс 6. Текущие обязательства.
Класс 7. Доходные результаты деятельности.
Класс 8. Затраты деятельности по элементам.
Класс 9. Затраты по видам деятельности.
Раздел II "Забалансовые счета" представлен нулевым классом с таким же
названием.
Как видим, структура Плана счетов определена по интегрированному принципу, в соответствии с которым счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в пределах одной системы счетов. В будущем, возможно, с развитием и усовершенствованием системы менеджмента предприятия возникнет необходимость в выделении двух автономных систем счетов финансового и управленческого учета. Именно такая система бухгалтерского учета реализована в странах европейского содружества.
Структура проекта Плана счетов ориентирована на потребности составления финансовой отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале). Поэтому в проекте Плана счетов четко разграничены балансовые счета, объединенные в классы с разделами актива и пассива баланса, и номинальные счета, которые применяются для учета затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия.
Схематически это имеет следующий вид:
Баланс Отчет о финансовых
Актив Пассив +---------------+
результатах
+----------------+ ¦ 7 ¦
¦ 1 ¦ 4 ¦ ¦ Доходы ¦
+-------+--------¦ +---------------¦
¦ 2 ¦ 5 ¦ ¦ 8 ¦ 9 ¦
+-------+--------¦ ¦ Затраты ¦
¦ 3 ¦ 6 ¦ +---------------¦
+----------------+ ¦ Результаты ¦
+---------------+
Балансовые счета: Номинальные счета: Активы - 1, 2, 3 классы 7, 8, 9 Пассивы - 4, 5, 6 классы
Показатели разделов 1 - 6 Баланса будут заполняться на основании данных счетов классов 1 - 6, а показатели Отчета о финансовых результатах соответственно - классов 7 - 9.
Количество синтетических счетов уменьшилось: если в действующем Плане их 93, то в проекте - 78.
В проекте Плана имеется 27 синтетических счетов, или более трети счетов, где не регламентируются количество и название субсчетов, они определяются предприятием самостоятельно в зависимости от потребности в информации, например по видам капитала. производства продукция, счетов, обязательств и т. д.
Важным при разработке проекта Плана является кодирование счетов, что определяет их принадлежность к соответствующему классу. В действующем Плане счетов синтетические счета пронумерованы по порядковой (от 01 до 99), а субсчета - по децимальной (от 1 до 9) системам. В предложенном проекте использована децимальная система, при которой каждая цифра в коде счета определяет соответствующую составную, а именно: класс, синтетический счет, субсчет. Например, шифр 105 означает:
1 - Класс 1 "Необоротные активы"
О - Синтетический счет "Основные средства"
5 - Субсчет "Трансформационные средства".
В проекте Плана счетов заложена возможность расширения сферы использования и установления видов деятельности и секторов экономики, где он будет применяться. Поскольку, как известно, между действующими планами счетов предприятия и бюджетных организаций расхождения незначительные, поэтому решено в проекте Плана учитывать специфику деятельности бюджетных организаций, в частности, бюджетное финансирование и расходы по бюджетной классификации и создать единый для предприятий и учреждений План счетов бухгалтерского учета.
Идея общенационального плана счетов не новая, она реализована в странах со значительным государственным регулированием, например во Франции. Относительно Украины, для которой исторически характерна достаточно сильная система государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, идея создания общенационального плана счетов является реальной и привлекательной, так как это позволит централизовать управление бухгалтерским учетом в Украине, оптимально объединить усилия профессиональных бухгалтеров и статистиков относительно объемов и качества информации для расчетов макроэкономических показателей по методике ООН.
Безусловно, завершающим этапом в подготовке и введении в действие Плана счетов бухгалтерского учета является разработка инструкции по его применению. План подготовки такой инструкции уже одобрен Методологическим советом по бухгалтерскому учету 15 марта 1999 г., где определены исполнители и сроки.
После завершения работы над проектом Плана счетов и одобрения его Методологическим советом главный регламентированный документ бухгалтеров и инструкция по его применению будут представлены на утверждение руководству Министерства финансов Украины.