Организация и учет деятельности пунктов обмена валюты
Согласно Положению о пунктах обмена иностранной валюты (Письмо НБУ от 25 мая 1993 года N 19029/935 с изменениями) для обеспечения валютного обслуживания физических лиц - резидентов и нерезидентов организовываются пункты обмена валюты в пограничных зонах, аэропортах, морских и речных вокзалах, в отделениях связи, торговой сети и других местах прибытия и выезда граждан в Украину и из Украины. Пункты должны осуществлять операции купли и продажи иностранной валюты для физических лиц, как резидентов, так и нерезидентов Украины.
Обменные пункты уполномоченных банков и других учреждений, получившие лицензию Национального банка Украины и действующие на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, имеют право покупать и продавать наличную иностранную валюту у физических лиц - резидентов и нерезидентов согласно установленным нормам и правилам.
Физические лица - резиденты и нерезиденты имеют право обменять наличную иностранную валюту в обменных пунктах банков или учреждений, которые получили соответствующую лицензию Национального банка Украины.
Физические лица - нерезиденты имеют право обменять украинские карбованцы на иностранную валюту в обменных пунктах при условии представления первого экземпляра справки по форме N 377 о продаже валюты банку.
Операции по купле-продаже иностранной валюты осуществляются по курсу и в порядке, установленном Национальным банком Украины. Курс - это перманентное изменение соотношения валют, на которое влияют разнообразные факторы. За указанные операции взимают комиссионный сбор в национальной валюте, размер которого устанавливает уполномоченный банк или учреждение, поручившее лицензию Национального банка Украины по согласованию с уполномоченным банком, с которым заключено агентское соглашение.
За кассиром обменного пункта закрепляют штамп, который имеет следующие реквизиты: название и местонахождение обменного пункта, фамилия и инициалы кассира. Штамп выдается работникам обменных пунктов под расписку.
Банк обеспечивает работников собственных обменных пунктов до начала работы авансом в украинских карбованцах и в иностранной валюте, бланками строгой отчетности, пломбами и другими необходимыми материалами. Порядок обеспечения обменных пунктов, открытых на основании агентского соглашения, определяется агентским соглашением.
Банк устанавливает для обменного пункта лимит аванса в украинских карбованцах и в иностранной валюте в размере, который обеспечивает работу пункта в течение дня. Этот лимит может быть увеличен для обеспечения непрерывной работы пункта в выходные и праздничные дни и в других необходимых случаях. Банк организовывает работу относительно соблюдения лимита денежного аванса.
В пункте обмена необходимо вести два реестра - журналы строгой отчетности для учета операций купли-продажи иностранной валюты.
1-й реестр - журнал по операциям покупки иностранной валюты;
2-й реестр - журнал по операциям продажи иностранной валюты.
По окончании операционного дня кассир подсчитывает сумму принятой и выданной иностранной валюты и украинских карбованцев. Делает соответствующие записи в журналах-реестрах.
Ежедневно, в установленном банком порядке, кассир сдает в кассу уполномоченного банка остаток иностранной валюты и украинских карбованцев, который превышает лимит, необходимые бухгалтерские записи.
Работа с валютной наличностью в обменном пункте осуществляется согласно инструкции по эмиссионно-кассовой работе. В случае заключения агентского соглашения с учреждением, открывшим обменный пункт, уполномоченный банк обязан ежедневно покупать остаток иностранной валюты, который превышает лимит.
Контроль за работой обменных пунктов осуществляют уполномоченные банки. Руководитель уполномоченного банка осуществляет контроль за соблюдением требований хранения валютных средств обменными пунктами. Бухгалтерский контроль осуществляет главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера, который назначен приказом руководителя. Осуществляется контроль за правильностью выдачи, сдачи и учета иностранной валюты и купонной наличности оформлением реестров-журналов и соблюдением курсов валют.
В случае нарушения правил осуществления операций покупки и продажи иностранной валюты собственными обменными пунктами и пунктами - агентами банка, уполномоченный банк лишают лицензии Национального банка Украины на право осуществления операций купли-продажи иностранной валюты. Основанием для лишения лицензии может служить акт проверки обменного пункта, осуществленной уполномоченным органом.
Согласно письму Национального банка Украины от 19 июня 1995 года N 265 с дополнением от 28 сентября и 30 ноября 1995 года "Об обязательном оформлении квитанций строгой отчетности по форме N 377, 377-А" обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением квитанций строгой отчетности по форме N 377, 377-А.
Физическому лицу - нерезиденту, осуществляющему обмен иностранной валюты, кассиром пункта обмена предоставляется справка по форме N 377, которая является бланком строгой отчетности. Справка по форме N 377 выписывается в двух экземплярах. Первый предоставляется физическому лицу как справка об обмене валюты, а второй - остается в документах дня.
В случае неиспользования или неполного использования карбованцев, которые получены в обменном пункте при обмене иностранной валюты, физическое лицо - нерезидент имеет право провести обратный обмен при представлении первого экземпляра справки по форме N 377 об обмене иностранной валюты в любом пункте Украины. Сумма обратного обмена не может превышать размер обмена, который указан в справке обменного пункта. При этом первый экземпляр такой справки остается в пункте обмена иностранной валюты, проведшем обратный обмен.
Выдача справок об обмене физическими лицами - резидентами и нерезидентами иностранной валюты на украинские карбованцы (форма N 377), которые предоставляют право резидентам и нерезидентам вывозить товар из Украины без уплаты пошлины, осуществляется только уполномоченными банками и их филиалами. Физическим лицам - резидентам и нерезидентам предоставляется первый экземпляр формы N 377 как справка об отмене (второй остается в документах дня), на основании которого делается отметка в таможенной декларации.
Физическому лицу - резиденту, осуществляющему обмен валюты, кассиром пункта обмена предоставляется справка по форме N 377-А, которая является бланком строгой отчетности. Эта справка выписывается в двух экземплярах. Первый предоставляется физическому лицу как справка об обмене валюты, а второй - остается в документах дня.
Обмен украинских карбованцев на иностранную валюту юридическим лицам - резидентам для работников, которые выезжают в служебную командировку или на гастроли, проводится только уполномоченными банками и их филиалами.
Работники пункта обмена валюты обязаны вести журналы-реестры строгой отчетности для операций купли-продажи иностранной валюты отдельно от журналов-реестров строгой отчетности для операции продажи дорожных чеков и выплаты валюты по дорожным чекам и кредитным карточкам.
До 30 сентября 1995 года пункты обмена валюты вели учет купленной и проданной иностранной валюты по установленным формам строгой отчетности, предоставляли квитанции о купле-продаже иностранной валюты по форме N 377 старого образца и сдавали отчет уполномоченным банкам, а также Национальному банку Украины.
С 1 октября 1995 года пункты обмена предоставляют квитанции о купле-продаже иностранной валюты по форме N 377, 377-А нового образца.
Согласно письму Национального банка Украины от 28 сентября 1995 года N 19011/1546 "О дополнении к инструктивному письму НБУ от 19.06.95 г. N 265" с 1 по 31 октября 1995 года пункты обмена валюты вели учет купленной и проданной валюты по установленным формам строгой отчетности, предоставляли квитанции о купле-продаже иностранной валюты по форме N 377, 377-А старого и нового образцов и давали отчет уполномоченным банкам, а также Национальному банку Украины.
С 1 ноября 1995 года пункты обмена предоставляют квитанции о купле-продаже по форме N 377 и 377-А только нового образца.
В соответствии с письмом Национального банка Украины от 30 ноября 1995 года N 321 "Об изменениях к письму НБУ от 19.06.95 г. N 265" до 31 декабря 1995 года пункты обмена валюты вели учет купленной и проданной валюты по установленным формам строгой отчетности, предоставляли квитанции о купле-продаже иностранной валюты по форме N 377 и 377-А старого и нового образцов и давали отчет уполномоченным банкам, а также Национальному банку Украины.
С 1 января 1996 года пункты обмена валюты предоставляют квитанции о купле-продаже по форме N 377 и 377-А только нового образца.
Согласно письму Национального банка Украины от 23 февраля 1996 года N 13009/1879 "Об усовершенствовании контроля уполномоченных коммерческих банков за работой пунктов обмена иностранной валюты", с целью усовершенствования контроля уполномоченных коммерческих банков за работой пунктов обмена иностранных валют, которые работают по агентским соглашениям, обязательным условием предоставления индивидуального разрешения на право открытия пунктов обмена иностранной валюты является наличие в тексте агентского соглашения в разделе "Контроль банка за работой пунктов обмена" записи: "Агент в обязательном порядке оповещает банк об открытии нового пункта обмена, а уполномоченный банк осуществляет проверку пункта обмена и составляет акт о соответствии пункта обмена требованиям Национального банка Украины".
В соответствии с письмом Национального банка Украины от 19 марта 1996 года N 13009/2792 "О жалобах граждан относительно обмена иностранной валюты" банковские билеты долларов США всех лет эмиссии, начиная с 1928 года, банкноты марок Германии, начиная с 1960 года выпуска, и банкноты рублей России, начиная с 1993 года выпуска всех номиналов, должны беспрепятственно приниматься к обмену как уполномоченными банками, так и их агентами.
Не могут служить основанием для отказа в покупке (приеме) незначительные дефекты банкнот вследствие естественного износа: загрязнение, надрыв и потертость, а также небольшие пятна и надписи, которые не изменяют основные признаки платежеспособности.
Письмом Национального банка Украины от 21 марта 1996 года N 13009/2879 установлены следующие требования к оборудованию пунктов обмена валюты:
- надпись с полным названием коммерческого банка, если пункт обмена принадлежит коммерческому банку;
- надпись с названием организации, которая работает на основании агентского соглашения, и название банка, с которым заключено агентское соглашение данным агентом;
- копия лицензии на право осуществлять валютные операции (выданная финансовому учреждению Национальным банком Украины);
- копия разрешения на право открытия пунктов обмена иностранной валюты;
- утвержденный руководством организации, которой принадлежит пункт обмена иностранных валют, порядок осуществления операций купли-продажи валют (составленный на основании всех законодательных и нормативных документов, регламентирующих этот вид деятельности, в том числе относительно лет эмиссии и номиналов иностранных валют и украинского карбованца).
Уполномоченные банки обязаны установить на каждый пункт обмена иностранных валют, который является непосредственно банковским или организации, работающей на основании агентского соглашения, лимит кассы по каждому виду иностранной валюты и украинским карбованцам.
Правила осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой уполномоченными банками, утвержденные постановлением Правления Национального банка Украины от 25 марта 1996 года N 68, определили, что конверсионные операции с наличной иностранной валютой осуществляются исключительно с валютами, относящимися к группе "Свободно конвертируемая валюта" Классификатора иностранных валют.
В случае осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой используется кросс-курс, определенный через официально установленный Национальным банком Украины курс карбованца к соответствующим валютам на день проведения операции.
Кросс-курс - соотношение между двумя валютами, которое определено через их курс к третьей валюте.
В случае осуществления обменным пунктом конверсионных операций с наличной иностранной, валютой, кассир уполномоченного банка оформляет реестр конверсии иностранной валюты по форме в соответствии с приложением N 5 к "Техническим требованиям к автоматизации операций с валютой в пунктах обмена", утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15 сентября 1995 года N 226.
По операциям, указанным выше, кассир обменного пункта оформляет и предоставляет физическому лицу - резиденту или нерезиденту первый экземпляр бланка строгой отчетности по форме N 377-А, второй экземпляр остается в документах дня.
Если по конверсионной операции для выдачи клиенту на. руки остается сумма иностранной валюты меньшая номинальной стоимости минимальной купюры, находящейся в обращении, то уполномоченный банк покупает этот остаток за национальную валюту Украины по установленному банком курсу покупки.
Вышеуказанная операция оформляется в тех же экземплярах бланков строгой отчетности (по форме 377-А) и в реестре покупки иностранной валюты по форме в соответствии с приложением N 2 к "Техническим требованиям к автоматизации операций с валютой в пунктах обмена".
Комиссионное вознаграждение за осуществление конверсионных операций с наличной иностранной валютой уполномоченные банки могут получать как в национальной, так и в иностранной валюте.
Комиссионное вознаграждение в иностранной валюте должно взиматься в валюте, предоставленной клиентом для конверсии, и отмечается в квитанции отдельной суммой (буквами).
Сумма комиссионного вознаграждения в национальной валюте по конверсионным операциям взимается уполномоченными банками только по курсу Национального банка Украины относительно валюты, представленной для конверсии.
Сумма комиссионного вознаграждения по операциям, указанным выше, не должна превышать 2 (двух) процентов от суммы иностранной валюты, предоставляемой клиентом для конверсии.
В письме Главной государственной налоговой инспекции Украины от 30 декабря 1994 года N 14-211/10-5459 "О налогообложении доходов пунктов обмена иностранной валюты" предусмотрено, что согласно статье 3 п.10 Закона Украинской ССР от 20 марта 1991 года N 873-XII "О банках и банковской деятельности" покупка у организаций и граждан и продажа им иностранной валюты наличностью и валюты, находящейся на счетах и.вкладах, является банковскими операциями. Осуществление операций в иностранной валюте проводится на основании статьи 50 вышеуказанного Закона, в соответствии с которой Национальный банк выдает лицензии на осуществление коммерческими банками операций в иностранной валюте в стране и за рубежом на основании ходатайства банка в зависимости от его готовности к их проведению.
Руководствуясь указаниями Национального банка Украины от 25.05.93 г.N 19029/935 и 19029/936, коммерческие банки организовывают работу пунктов обмена валюты на основании агентских соглашений с юридическими лицами и осуществляют контроль за их работой. Коммерческие банки получают от юридических лиц плату в виде части прибыли, полученной обменными пунктами от операций по купле-продаже иностранной валюты.
Прибыль, полученная коммерческим банком от юридических лиц, с которыми заключены агентские соглашения относительно предоставления услуг населению по покупке и продаже иностранной валюты, облагалась налогом в 1994 году в составе совокупного налогооблагаемого дохода банка по ставке 55%, а начиная с 1 января 1995 года - по ставке 30%.
Часть дохода, полученная юридическими лицами, после распределения доходов согласно условиям агентских соглашений облагалась налогом в 1994 году в составе совокупного налогооблагаемого дохода на общих основаниях по ставке 22%, а начиная с 1 января 1995 года - по ставке 30%.
Министерство финансов Украины приказом от 14.02.96 г. N 29 утвердило Положение о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 20.02.96 г. N 82/1107), в котором определен порядок отражения операций по торговле (обмену) наличной валюты в обменных пунктах.
С этой целью предприятия, которые занимаются такими операциями, открывают следующие субсчета к счетам синтетического учета:
50/3 - "Операционная касса в национальной валюте";
50/4 - "Операционная касса в иностранной валюте";
42/4 - "Валютная маржа";
46/2 - "Реализация иностранной валюты".
Учетные расчеты и порядок бухгалтерского проведения операций по торговле (обмену) наличной валюты покажем на следующем условном примере.
Согласно журналу-реестру и квитанциям обменный пункт предприятия "АБС" купил 200 долл. США при официальном курсе Национального банка Украины на дату осуществления данной операции 185,4 тыс. крб. за 1 долл. США, курс покупки - 191 тыс. крб., курс продажи - 196 тыс. крб.
Учетные расчеты и бухгалтерские проводки представлены следующей таблицей:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +------------------¦ тыс. крб.¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Покупка валюты: ¦
+---+-----------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ - по курсу НБУ ¦ 50/4 ¦ ¦ 37080 ¦
+---+----------------------------------+--------+---------+-----------¦
¦ ¦ - по курсу покупки ¦ ¦ 50/3 ¦ 38200 ¦
+---+----------------------------------+--------+---------+-----------¦
¦ ¦- разница между курсом НБУ и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ курсом покупки ¦ 42/4 ¦ ¦ 1120 ¦
+---+-----------------------------------------------------------------¦
¦2 ¦Реализация валюты: ¦
+---+-----------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ - по курсу продажи ¦ 50/3 ¦ 46/2 ¦ 39200 ¦
+---+----------------------------------+--------+---------+-----------¦
¦ ¦ - по курсу НБУ ¦ 46/2 ¦ 50/4 ¦ 37080 ¦
+---+----------------------------------+--------+---------+-----------¦
¦3 ¦Списание валового дохода от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации иностранной валюты ¦ 46/2 ¦ 80 ¦ 2120 ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Данные операции проводятся в ведомости N 2, 16 и журналах-ордерах N 11,15.
Сумма валютной маржи определяется исходя из ее среднего процента. При этом проводят следующий расчет:
А = X1 + X2/У1 + У2,
где А - средний процент валютной маржи;
X1 - сумма валютной маржи на начало месяца (начальное сальдо счета 42/4);
X2 - кредитовый оборот счета 42/4 за месяц;
У1 - сумма проданной наличной иностранной валюты за месяц (кредитовый оборот счета 50/4);
У2 - остаток иностранной валюты на конец отчетного месяца (дебетовое сальдо счета 50/4).
Ежемесячно сумму валютной маржи в части, относящейся к проданной обменным пунктом иностранной валюте, списывают со счета 42/4 на счет 80 "Прибыли и убытки" методом "Сторно". При этом проводят следующий расчет:
В = А х У1,
где В - сумма валютной маржи, подлежащая списанию.
Расходы по содержанию обменного пункта (заработная плата, начисления на нее, арендная плата, плата за электроэнергию, реклама и т.п.) за месяц учитываются по дебету счета 44 "Издержки обращения". По окончании месяца они подлежат списанию со счета 44 на счет 80 "Прибыли и убытки" корреспонденцией: Дебет 80, Кредит 44.
Финансовый результат от купли-продажи наличной иностранной валюты предприятием, открывшим обменный пункт на основании агентских соглашений, показывают в составе прибыли от других операций. Все записи, проведенные в украинских карбованцах, в соответствующих реестрах осуществляются с пометкой "в долларах США" или другой валюты, куплю-продажу которой осуществляет обменный пункт.