Налогообложение экспортно-импортных операций
ВОПРОС: 1.Уплачивается ли налог на добавленную стоимость и акцизный сбор при временном ввозе на территорию Украины подакцизного товара, если впоследствии он будет возвращен нерезиденту?
2. В настоящее время акцизный сбор уплачивается на счет таможенных органов. Не произошло ли в связи с этим каких-либо изменений по льготированию товаров?
3. Предприятие осуществляло экспортные операции. Согласно действующему законодательству предприятию должны вернуть налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке этих товаров товаропроизводителям. Можно ли его не возвращать, а зачесть при растамаживании импортных товаров?
4. Кто должен уплачивать налог на добавленную стоимость и акцизный сбор при растамаживании товаров и в какой момент производится уплата?
5. Предприятие экспортировало свою продукцию за границу согласно бартерному договору. Куда можно отнести входной НДС, уплаченный при приобретении сырья, использованного для изготовления данной продукции? Возможен ли возврат этого платежа из бюджета?
6. Предприятие часть своей продукции решило безвозмездно за счет своей прибыли передать иностранному партнеру. Можно ли на Д-т68 счета отнести входной НДС за сырье или предприятию его возместят из бюджета?
7. На какие виды мебели введен акцизный сбор?
8. Правда ли, что одежда из меха теперь освобождена от акцизного сбора?
9. Представительство фирмы на территории Украины имеет несколько филиалов. В целях производственной необходимости для каждого из филиалов необходимо ввезти по одному транспортному средству с обязательством об обратном вывозе в течение одного года. Необходимо ли при растамаживании этих автомобилей уплачивать налог на добавленную стоимость?
10. Какими документами подтверждается качество ввозимых на территорию Украины иностранных ликеро-водочных изделий?
11. Иностранное предприятие ввезло на территорию Украины сырье для переработки на украинском предприятии, которое было переработано, но оставалось собственностью иностранного предприятия. По договору посредник продал изготовленную продукцию. У кого должна облагаться налогом на прибыль стоимость данной продукции и должна ли облагаться вообще?
12. Первое иностранное предприятие ввезло на территорию Украины сырье для переработки на украинском предприятии, переработало его и реализовало на территории Украины второму иностранному предприятию, которое, в свою очередь, передало его на окончательную переработку второму украинскому предприятию. Затем готовая продукция была вывезена за территорию Украины. Должно ли второе предприятие уплачивать налог на прибыль и как оформляются порядок вывоза этой продукции?
ОТВЕТ: 1. Немаловажное значение имеет период, на который ввозится подакцизный товар.
Если подакцизный товар ввозится предприятием на срок не более одного года, то согласно разъяснению Государственного таможенного комитета Украины от 27.06.96 г.N 11/3-4429 "О временном порядке взимания таможенными органами налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину" налог на добавленную стоимость и акцизный сбор при таможенном оформлении временно ввезенных товаров под обязательство обратного вывоза не уплачивается.
Если же такой товар ввозится под обязательство обратного вывоза на срок более одного года, то уплата налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при растамаживании этого товара производится на общих основаниях.
Просьба разъяснить порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Украины давальческого сырья.
Разъяснение по этому вопросу изложено в письме Государственного Таможенного комитета Украины от 27.06.96 г. N 11/3-4429 "О порядке взимания таможенными органами налога на;добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину".
Согласно Закону Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.95 г. N 328/95-ВР уплата налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с давальческого сырья, подлежащего обложению этими видами налогов, производится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя со сроком платежа, отвечающим сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. Сумма, оговоренная векселем, определяется в валюте контракта.
В случае вывоза готовой продукции в полном объеме за пределы таможенной территории Украины в установленные сроки вексель погашается на основании предоставленной грузовой таможенной декларации, а налог на добавленную стоимость и акцизный сбор не взимаются. Кроме того, вексель погашается также в.случае частичного вывоза готовой продукции, предусмотренного контрактом, за пределы таможенной территории Украины при условии оформления грузовой таможенной декларации и уплаты всех необходимых платежей на часть сырья, из которого изготовлена и не вывезена из Украины готовая продукция.
При этом в гр.40 новой ввозной грузовой таможенной декларации указывается справочный номер декларации, по которой это сырье было предварительно ввезено на таможенную территорию Украины.
В случае реализации готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья на территории Украины, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачиваются в полном объеме. При этом уплата налогов производится по оформленной грузовой таможенной декларации, но без фактического ввоза такой продукции в Украину.
Следует обратить особое внимание на то, что за часть давальческого сырья или готовой продукции, использованных для оплаты выполненной работы, украинский исполнитель уплачивает налоги и сборы, которые уплачиваются при бартерных (товарообменных) операциях.
Готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, которая ввозится на таможенную территорию Украины, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Изготовленная из давальческого сырья готовая продукция, входящая в перечень подакцизных товаров, при возвращении на таможенную территорию Украины облагается акцизным сбором в порядке, установленном действующим законодательством Украины.
2. Нет, особых изменений не произошло. Как разъяснил Государственный таможенный комитет Украины в письме от 27.06.96 г. N 11/3-4429, от уплаты акцизного сбора освобождены:
1) товары, которые ввезены в Украину предприятиями - изготовителями подакцизных товаров, при наличии подтверждения налоговой инспекции о том, что это предприятие является производителем подакцизных товаров;
2) легковые автомобили специального назначения для инвалидов при наличии справки органов социального обеспечения об уплате ими стоимости таких автомобилей;
3) легковые автомобили специального назначения (скорая помощь, милиция и т.д.), которые будут использованы по назначению, при наличии соответствующего документа;
4) образцы алкогольных напитков и табачных изделий, ввезенные в Украину в целях показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не носит коммерческого характера. При этом образцы алкогольных напитков и табачных изделий, ввезенные в Украину и предназначенные для показа или демонстрации во время проведения выставок, конкурсов, собраний, семинаров, ярмарок и т.д., пропускаются через таможенную границу по решению таможенного органа в достаточном количестве с учетом цели ввоза;
5) подакцизные товары, которые перемещаются через таможенную территорию Украины транзитом, с применением мер гарантирования их доставки в таможню назначения;
6) товары, которые ввозятся в Украину в режиме временного ввоза (но не более чем на один год) под обязательство об обратном вывозе;
7) конфискованное, наследственное имущество, имущество без хозяина, драгоценности и другие ценности, которые перешли по праву наследования к государству.
Подакцизные товары, импортируемые в Украину субъектами предпринимательской деятельности, которые пользуются льготами на основании законодательных актов Украины, указанных в перечне, (определенном Законом Украины от 22.12.95 г. N 498/95-ВР "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов по вопросам налогообложения подакцизных товаров", подлежат пропуску для свободного использования при условии уплаты ввозной пошлины, акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, установленных действующим законодательством.
3. К сожалению, нельзя. В Письме Государственного таможенного комитета Украины от 27.06.96 г. N 11-3-4429 специально оговорен этот пункт.
Налог на добавленную стоимость, который должен быть возвращен субъектам предпринимательской деятельности при осуществлении ими экспортных операций, не может быть засчитан при уплате налога на добавленную стоимость на товары, которые ими импортируются.
4. Как следует из письма Государственного таможенного комитета Украины от 27.06.96 г. N 11/3-4429, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор уплачивается плательщиками налога - декларантами товаров, ввозимых (импортируемых) на территорию Украины, а именно: получателями (покупателями и заказчиками) товаров или таможенными брокерами одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
5. Нет, при экспортировании товаров,за границу возмещение входного НДС предусмотрено лишь при условии поступления валюты на расчетный счет предприятия, отгрузившего данный товар.
Согласно п.66 Инструкции ГГНИУ N 44 от 31.05.94 г. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные изготовителем за сырье, материалы, комплектующие изделия, которые использованы для изготовления продукции, экспортируемой с расчетами в национальной валюте, путем передачи или бартерных (товарообменных) операций, при расчетах с бюджетом не учитываются, а включаются в стоимость таких товаров (продукции).
6. Ни на Д-т 68, ни на возмещение из бюджета входной НДС, уплаченный за сырье, которое было израсходовано на изготовление продукции, безвозмездно переданной инопартнеру, отразить нельзя.
Согласно п.66 Инструкции ГГНИУ N 44 от 31.05.94 г. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные для изготовления продукции, которая экспортируется с расчетами не в иностранной валюте, при расчетах с бюджетом не учитывается и из бюджета не возмещается, а включается в стоимость таких товаров (продукции), то есть источником уплаты НДС может в этом случае являться только прибыль предприятия.
Вместе с тем, рекомендуем до заключения данной сделки обратиться в валютную инспекцию или в таможенные органы и выяснить правомочность указанной операции.
7. Согласно Закону Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. N 313/96-ВР введен акцизный сбор на импортную мебель. Вместе с тем, акцизный сбор введен не на все виды мебели, а лишь на некоторые виды.
Так, акцизный сбор введен на мебель для сидения (кроме указанных в позиции 94.02), которая трансформируется или не трансформируется в кровати, ее части, а также мебель, которая используется в учреждениях (офисная).
8. Согласно Закону Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины, на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. (п.4) временно, до 2000 года, освобождена от обложения акцизным сбором одежда, изготовленная из меха норки, нутрии, песца или лисицы. Но следует обратить внимание, что от обложения акцизным сбором освобождена одежда, изготовленная только на украинских предприятиях.
9. Постановлением Кабинета Министров Украины "Об усовершенствовании порядка временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины" от 20.07.96 г. N 793 с 15 августа 1996 года разрешается временно ввозить один раз в три года на таможенную территорию Украины для собственных нужд не более одного транспортного средства (код ТН ВЭД 87.03) на каждый субъект хозяйственной деятельности.
Данный порядок согласно данному постановлению распространяется и на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, независимо от количества филиалов временным ввозом считается срок, не превышающий одного года.
10. Согласно постановлению Кабинета Министров Украины "О дальнейшем усовершенствовании контроля за качеством ликеро-водочных изделий, импортируемых в Украину" от 30 июля 1996 года документами, подтверждающими соответствие товара обязательным требованиям нормативных документов и дающими право на ввоз этого товара на территорию Украины, являются сертификат соответствия, выданный органом по сертификации Украины по результатам сертификации товара, или свидетельство о признании иностранного сертификата, выданное органом по сертификации Украины по результатам признания иностранного сертификата.
11. Согласно Порядку осуществления иностранными субъектами хозяйственной деятельности операций с продукцией украинского происхождения на территории Украины без вывоза ее с таможенной территории Украины, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 30 июля 1996 года N 853 (п.з), операции с продукцией украинского происхождения, которая была получена в собственность иностранного субъекта хозяйственной деятельности на территории Украины и не вывозится с таможенной территории Украины, а продается, обменивается или передается другим лицам, считаются предпринимательской деятельностью на территории Украины и облагаются налогом согласно законодательства Украины.
Действие этого пункта не распространяется на операции, осуществление которых регулируется Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
При этом следует обратить внимание, что операции, указанные в абзаце первом пункта 3, могут осуществлять иностранные предприятия только при наличии в Украине надлежащим образом зарегистрированного представительства.
Согласно пункту 6.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР прибыли нерезидентов, полученные в связи с их предпринимательской деятельностью в Украине через постоянное представительство, облагаются налогом на прибыльно базовой ставке 30 процентов.
12. Ответ на этот вопрос можно найти в пункте 5 Порядка осуществления иностранными субъектами хозяйственной деятельности операций с продукцией украинского происхождения на территории Украины без вывоза ее с таможенной территории Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. N 853.
Так, в случае, если иностранный субъект хозяйственной деятельности закупает (получает) во время реализации товарообменных (бартерных) договоров продукцию украинского происхождения у украинских или других иностранных субъектов хозяйственной деятельности и осуществляет с этой продукцией, дальнейшие хозяйственные операции на территории Украины без ее вывоза, в результате которых получает другую продукцию украинского происхождения, для таможенного оформления указанной продукции во время ее вывоза из Украины он обязан представить таможенным органам справку государственной налоговой инспекции, которая подтверждает оплату продукции, использовавшейся во время осуществления каждой операции на территории Украины, и соблюдение во время осуществления этих операций законодательства Украины.
Учитывая, что первое предприятие получило на территории Украины денежные средства, его прибыль облагается налогом на прибыль по ставке 30 процентов. Напоминаю, что указанная деятельность может осуществляться только через надлежащим образом зарегистрированное представительство.
Второе предприятие прибыли на территории Украины не получило и поэтому объекта обложения не существует.