ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 22 грудня 1994 року N 10-330/10-5283
Методичний посібник
з питань обчислення податку на добавлену вартість
та акцизного збору в 1994 році
Головна державна податкова інспекція України направляє для використання в практичній роботі методичний посібник з питань освітлення податку на добавлену вартість та акцизному збору, який складено на основі запитань отриманих від державних податкових інспекцій.
Перший заступник начальника О.I.Шитря
Методичний посібник
з питань обчислення податку на добавлену вартість
та акцизного збору в 1994 році.
+---------------------------------------------------------------+
¦ Питання, отримані від ¦ Відповіді ¦
¦ державних податкових ¦ ¦
¦ інспекцій ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------+
1. Чи звільняються від податку Відповідно до Указу Президента
на добавлену вартість під час України від 17.03.94 N 96/94
перетину митного кордону і при така пільга передбачена при ви-
подальшій його реалізації користанні зазначених енерго-
імпортні енергоносії, які вве- носіїв для виробничих потреб в
зені для виробничих потреб в Україні, в тому числі і на заз-
Україну і реалізовані начені цілі.
підприємствам торгівлі, транс-
порту, зв'язку та громадського
харчування і вартість яких
віднесена ними на витрати ви-
робництва та витрати обігу.2. Чи може підприємство, яке Якщо підприємство одночасно з
займається двома видами ді- виробничою діяльністю займаєть-яльності (виробничою, торго- ся і торговельною діяльністю,
вельною) при обчисленні суми обчислення податку на добавлену
ПДВ, яка підлягає сплаті до вартість проводиться окремо по
бюджету, при умові, що по ви- кожній діяльності з поданням
робничій діяльності червоне окремих декларацій, визначених
сальдо але сума не підлягає у додатках N 1 і N 2 вказаної
відшкодуванню, а торговельній інструкції. При цьому,
- до сплати, "звернути" саль- послідовно заповнюючи податкову
до, і якщо воно виявиться кре- декларацію форми N 1 платники
дитове. повинні зазначити суму податку
на добавлену вартість, яка
підлягає нарахуванню за особо-
вим рахунком платника по даній
декларації і повинна бути спла-
ченою до бюджету, або суму пе-
ревищення податку на добавлену
вартість, яка буде враховувати-
ся при зменшенні платежів в
наступному періоді і не підля-
гає відшкодуванню з бюджету абозаліку з іншою декларацією.
Крім цього у відповідному ви-
падку здійснюється нарахування
авансових (декадних) платежів
за звітний період і визначаєть-
ся сума податку на добавлену
вартість, яка підлягає донара-
хуванню або зменшенню. Такий
саме порядок діє і по декла-
рації форми N 2.Тому податок на добавлену
вартість сплачується до бюджету
окремо по кожній діяльності без
заліку від'ємної різниці по ви-
робничій або посередницькій
діяльності.3. У якій декларації (форма N У разі, якщо підприємство прид-
1 та N 2) слід відображати су- бало сировину, матеріали, тощому ПДВ по товарно-матеріальних для власної виробничої діяль-
цінностях, які були придбані ності, але в подальшому не ви-
для власної виробничої діяль- користало на власні виробничі
ності, але які, як невикорис- потреби і реалізувало їх (в то-
тані реалізуються на сторону. му числі своїм працівникам), то
суми податку на добавлену
вартість від реалізації зазна-
чених матеріалів повинні бути
відображеним у тій декларації
(форма N 1 та N 2), у яку вони
були внесені в попередні звітні
періоди при оприбуткуванні си-
ровини, матеріалів, тощо. При
цьому сума податку на добавлену
вартість, нараховані при ре-
алізації таких товарно-ма-
теріальних цінностей, не можуть
бути нижчими сум податку, які
при їх оприбуткуванні в попе-
редніх звітних періодах буливраховані при розрахунках з
бюджетом на зменшення платежів,
а по імпортних сировині, ма-
теріалах, комплектуючих, устат-
куванні, які придбались рези-
дентами після 01.04.94 р. для
власних виробничих потреб, сума
податку на добавлену вартість
не може бути нижчою від подат-
ку, обчисленого, виходячи з їх
митної вартості з урахуванням
суми фактично сплачених мита,
митних зборів та акцизного збо-
ру по підакцизних товарах та
податку на добавлену вартість.4. Наскільки правомірно відне- В зв'язку з тим, що суб'єкти
сення на розрахунки з бюджетом підприємницької діяльності без
сум податку на добавлену створення юридичної особи спла-
вартість по матеріальних ре- чують податок на добавленусурсах (роботах, послугах), вартість в іншому порядку, ніж
постачальниками (виконавцями) юридичні особи, а саме, з фак-
яких є суб'єкти підприємниць- тичного чистого доходу, який
кої діяльності без створення визначається в ці- лому за рік,
юридичної особи, коли в розра- споживачі їх матеріалів (робіт,
хункових документах суми по- послуг) не мають права на
датку на добавлену вартість віднесення на розрахунки з бюд-
виділені окремим рядком. жетом сум податку на добавлену
вартість, а самі фізичні особи
при реалізації товарів (робіт,
послуг) не можуть окремим ряд-
ком вказувати суми податку на
добавлену вартість.5. Який порядок сплати податку У випадках, коли сільськогоспо-
на добавлену вартість на дарське підприємство одночасно
спеціальний рахунок Міністерс- з виробничою діяльністю зай-
тва фінансів України N 147 в мається і торгово-посередниць-
тому випадку, коли сільсько- кою діяльні- стю, обчислення
господарське підприємство зай- податку на добавлену вартістьмається декількома видами проводиться окремо по кожній
діяльності. діяльності з поданням окремих
декларацій, без відокремлення
виручки отриманої від ре-
алізації сільськогосподарської
продукції, але зарахування
коштів проводиться в обох ви-
падках на спеціальний рахунок N
147.6. Чи вправі податкові органи Враховуючи те, що згідно з За-
застосовувати фінансові коном України "Про внесення
санкції, передбачені Законом змін і доповнень до Закону Ук-
України "Про внесення змін і раїни "Про систему оподаткуван-
доповнень до Закону України ня" від 02.02.94 N 3904-XII
"Про державну податкову службу відповідальність за пра-
в Україні" при встановленні вильність та своєчасність спла-
фактів проходження митного ти податків та інших обов'язко-
кордону без справляння митними вих платежів, в тому числі і
органами сум податку на добав- податку на добавлену вартістьлену вартість та акцизного та акцизного збору по імпортних
збору з імпортних товарів? товарах, покладається на плат-
ників, податкові органі повинні
застосувати штрафні санкції до
платників, які порушили подат-
кове законодавство, за винятком
випадків, коли є рішення
відповідних органів про незас-
тосування фінансових санкцій.7. Пільга з вартості робіт по Враховуючи те, що відповідно до
будівництву об'єктів соціаль- листа Міністерства статистики
ної сфери та житла надається України від 10.05.93 N
тільки по новому будівництву 07/2-05/34 усі види зазначених
чи і по інших видах робіт (ре- робіт відносяться до галузі
конструкції, розширенню та "Будівництво", тому звільнення
технічному переозброєнню? від податку на добавлену
вартість таких робіт по
об'єктах соціальної сфери і
житла проводиться при умові,якщо фінансування їх
здійснюється за рахунок
спеціально передбачених на це
коштів, а не за рахунок
собівартості.8. Чи підлягає оподаткуванню В зв'язку з тим, що реалізація
податком на добавлену вартість лікарських засобів та виробів
валовий доход, отриманий медичного призначення через
спеціалізованими магазинами спеціалізовані магазини "Опти-
"Оптика" та "Медтехніка" від ка" та "Медтехніка" звільняєть-
реалізації лікарських засобів ся від податку на добавлену
та виробів медичного призна- вартість, то і валовий доход,
чення? одержаний від їх реалізації, не
підлягає оподаткуванню податком
на добавлену вартість.9. Чи підлягає оподаткуванню Враховуючи те, що відповідно до
податком на добавлену вартість діючого законодавства по бар-
продукція, яка була вивезена в терних операціях днем здійснен-1993 році по експортних пос- ня обороту вважається день
тавках згідно бартерних угод відвантаження товарів, пільга
на пільгових умовах, передба- по податку на добавлену
чених Декретом Кабінету вартість надається по мірі їх
Міністрів України від 19.02.93 відвантаження, незалежно від
N 18-93 та постановою Кабінету факту отримання зустрічної про-
Міністрів України від 22.07.93 дукції.
N 559, якщо імпортна частина
бартерного контракту не вико-
нана до цього часу?
У разі, коли умови контракту не
виконуються, або змінюються йо-
го умови, то податок на добав-
лену вартість нараховується з
моменту зміни умов контракту,
або по мірі відображення в бух-
галтерському обліку зазначених
операцій при закінченні кален-
дарного року.
10. Як визначається оподатко- Згідно діючого законодавства у
вуваний оборот у торговельних торговельно-посередницьких ор-
підприємствах у разі, коли ганізаціях оподаткуванню подат-
такі підприємства реалізують ком на добавлену вартість
товари, за які повністю або підлягає різниця між цінами ре-
частково не розрахувалися з алізації товарів (робіт, пос-
постачальником. луг) і цінами за якими такі ор-
ганізації проводять чи повинні
провести розрахунки з поста-
чальниками, включаючи суму по-
датку. При цьому, при визна-
ченні такої різниці не врахо-
вується фактичний стан розра-
хунків, береться до уваги лише
ціна закупки.11. Чи підлягає оподаткуванню У випадку, коли у торговельній
у торговельних організаціях організації кредиторська забор-
віднесення на фінансові ре- гованість, по якій минув термін
зультати сум кредиторської за- позовної давності, буде відне-боргованості, по якій минув сена на результати фінансо-
строк позовної давності? во-господарської діяльності, а
відповідна сума дебіторської
заборгованості у постачальника
товарів - за рахунок власних
коштів, то оподаткуванню у ць-
ому випадку у постачальника
підлягають товари відвантажені,
по яких не було здійснено опла-
ту покупцем і вартість яких у
зв'язку з простроченим терміном
позовної давності віднесено за
рахунок власних коштів. Що сто-
сується кредиторської заборго-
ваності, то вона у цьому випад-
ку не підлягає оподаткуванню
податком на добавлену вартість.12. Як визначається податок на Податок на добавлену вартість
добавлену вартість по відван- при такій реалізації обчис-таженій продукції (товарах) люється та сплачується лише по
при розрахунках з покупцями, мірі погашення заборгованості,
замовниками та іншими дебіто- забезпеченої векселями, корес-
рами при наявності заборгова- понденції з рахунками обліку
ності, яка забезпечена держав- грошових коштів. До погашення
ними векселями? такої заборгованості показуєть-
ся заборгованість з податку на
добавлену вартість, термін пе-
рерахування якої до бюджету не
настав із обов'язковим веденням
аналітичного обліку платежів на
окремих субрахунках по сумах
податку, термін оплати яких
настав.13. Чи підлягають оподаткуван- Так, згідно підпункту "а" пунк-
ню податком на добавлену ту 17 Інструкції від 10.02.93 N
вартість суми податкових 3 "Про порядок обчислення і
коштів, що одержує у векселі сплати податку на добавлену
продавець за відстрочку плате- вартість" оподаткуванню підля-жу? гає загальна сума коштів (крім
отриманих коштів в іноземній
валюті), одержаних
підприємствами за реалізовані
ними товари (роботи, послуги),
включаючи кошти, отримані на
збільшення прибутку.14. Чи підлягають оподаткуван- Враховуючи те, що у торговель-
ню податком на добавлену но-посередницьких організаціях
вартість суми дооцінок скляної об'єктом оподаткування є різни-
зворотної тари у торговельних ця між ціною реалізації товарів
підприємств та підприємств та ціною, за якою проводяться
харчової і переробної промис- розрахунки з постачальниками за
ловості? такі товари, сума проведених
дооцінок (включаючи переоцінку
скляної тари) включаються в та-
ку різницю і підлягають оподат-
куванню по мірі реалізації пе-
реоцінених товарів.У підприємствах харчової і пе-
реробної промисловості при ре-
алізації готової продукції в
склотарі, зворотна вартість
склотари в оподаткований оборот
не включається (лист Головної
державної податкової інспекції
від 15.03.94 N 10-330/10942).
Однак, у випадках, якщо у мину-
лому періоді склотара була от-
римана (прийнята) по фіксованій
(зворотній) ціні, а в наступно-
му в результаті переоцінок така
склотара була реалізована (пе-
редана, включаючи обмін) по
більш високій ціні, сума пози-
тивної різниці підлягає оподат-
куванню податком на добавлену
вартість.15. Чи підлягають відшкодуван- Відповідно до пункту 1 статті 3
ню за рахунок коштів бюджету Декрету Кабінету Міністрів Ук-
суми сплаченого постачальникам раїни "Про податок на добавлену
податку на добавлену вартість вартість" не підлягають оподат-
за придбані товарно-ма- куванню обороти по реалізації
теріальні цінності в разі по- товарів (робіт, послуг) на те-
дальшої реалізації на тери- риторії України за іноземну ва-
торії Украї- ни за іноземну люту. При цьому, суми податку
валюту таких цінностей, або на добавлену вартість які спла-
виготовленої з них продукції? чені чи підлягають сплаті пос-
тачальникам за сировину, ма-
теріали, комплектуючі основні,
виробничі фонди, які викорис-
тані на виробництво таких то-
варів, а також суми податку на
добавлену вартість, сплачені
посередницькими органі- заціями
постачальникам за придбані то-
вари із бюджету не відшкодову-
ються, а відносяться за рахунокджерел придбання зазначених то-
варно-матеріальних цінностей.15а. Чи збільшується оподатко- Відповідно до Декрету Кабінету
вуваний оборот по податку на Міністрів України "Про податок
добавлену вартість на суму на добавлену вартість" оподат-
коштів, які отримані куванню податком на добавлену
підприємствами за реалізовані вартість підлягає повна
ними товари, роботи, послуги) вартість реалізованих товарів,
у вигляді безвідплатної фінан- наданих послуг, виконаних робіт
сової допомоги, поповнення незалежно від того яким чином
фондів спеціального призначен- за них проводяться розрахунки
ня, на збільшення прибутку та (у грошовому, натуральному
інші власні потреби і виражені (бартерному) виразі, або в
в натуральних показниках (ос- "змішаному" (частково у грошо-
новні фонди, товарно-ма- вому та у натуральному виразі).
теріальні цінності)? Основною умовою оподаткування
при цьому є фактичне відповідне
здійснення отримувачем
зустрічної реалізації товарів(робіт, послуг).
16. Чи підлягають оподаткуван- У разі здійснення послуг по пе-
ню податком на добавлену ревезенню вантажів, включаючи
вартість послуги по доставці перевезення кур'єрської пошти,
кур'єрської пошти за межі мит- прийнятих від вантажовідправ-
них кордонів України? ників на адресу вантажоотриму-
вачів, які знаходяться в
країнах СНД, або інших країнах
(міждержавне сполучення), то
незалежно від порядку розра-
хунків за такі послуги, та от-
риманої валюти, такі послуги
звільняються від оподаткування.Стосовно здійснення перевезень
вантажів лише на території Ук-
раїни (між двома пунктами все-
редині країни, включаючи пере-
везення як на місцевих і міжна-родних сполученнях (маршрутах)
за виключенням міжнародних
повітряних та водних переве-
зень), то такі послуги, крім
виручки у іноземній валюті,
підлягають оподаткуванню на за-
гальних підставах.17. Чи звільняються від опо- Ні не звільняється. Згідно Ука-
даткування податком на добав- зу Президента України від
лену вартість митна вартість 17.03.94 "Про додаткові заходи
ввезеного з 18.02.94 на щодо стабі- лізації фінансового
теріторію України обладнання, стану підприємств" від сплати
якщо в митній декларації виз- податку на добавлену вартість
начено вантажоотримувачем ре- під час перемі- щення через
зидента Украї- ни для потреб митні кордони України вантажів
нерезидента, що здійснює звільняються лише резиденти Ук-
будівельні роботи по споруд- раїни, що ввозять устаткування
женню об'єкта виробничого для власних виробничих потреб.
призначення для даного рези- Однак, при введенні в експлуа-дента? тацію спорудженого об'єкта ви-
робничого призначення суми по-
датку на добавлену вартість, що
сплачені за будівельні ма-
теріали, устаткування, що вклю-
чено в кошторис будівництва, а
також сплачені суми податку на
добавлену вартість резидентом
за виконані нерезидентом ма-
теріали, в установленому поряд-
ку відносяться на розрахунки з
бюджетом.18. Чи є платником податку на Платниками податку на добавлену
добавлену вартість і акцизного вартість є суб'єкти
збору громадянин, який зай- підприємницької в т.ч. громадя-
мається підприємницькою ни, які займаються
діяльністю, але не зареєстро- підприємницькою діяльністю, при
ваний у встановленому порядку умові якщо обсяг реалізації їх
як приватний підприємець? товарів (робіт, послуг) переви-щує встановлений рівень. Тому,
якщо громадянин не зареєстрова-
ний у встановленому порядку як
підприємець він не може висту-
пати платником податку. Однак,
у разі фактичного здійснення
підприємницької діяльності без
державної реєстрації чи без
спеціального дозволу
(ліцензії), державним податко-
вим інспекціям надається право
накладати адміністративний
штраф на таких громадян - від
3-х до 8-ми мінімальних
розмірів зар. плати з
конфіскацією виготовленої про-
дукції, знарядь виробництва і
сировини чи без такої. (Підста-
ва Закон України від 24.12.93 N
3813-XII "Про внесення змін ідоповнень до Закону України
"Про державну податкову службу
в Україні".19. Чи підлягають відшкодуван- Стаття 28 Закону України "Про
ню (повершенню) суми податку Державний бюджет України на
на добавлену вартість та ак- 1994 рік" предбачає оподатку-
цизного збору, сплачені по вання під час переміщення через
імпортних товарах під час пе- митний кордон України всіх то-
ретину митного кордону України варів незалежно від валюти від
в разі подальшого їх продажу подальшого їх продажу, атому
на території України за іно- сплачені під час проведення
земну валюту? митних процедур податок на до-
бавлену вартість та акцизний
збір не повертаються, в разі
реалізації імпортних товарів на
території України на іноземну
валюту оподаткуванню не підля-
гає тільки різниця між кінцевою
ціною реалізації та митноювартістю товарів з урахуванням
сплачених податків і зборів
(маржа).20. Чи звільняються від подат- Так, з 18.02.94 до 10.08.94
ку на добавлену вартість під лікарські засоби та вироби ме-
час переміщення через митний дичного призначення, які вво-
кордон з 18.02.94 лікарські зяться для реалізації їх через
засоби та вироби медичного аптечні заклади та лікувальним
призначення, які будуть в по- установам імпортерами, що мають
дальшому реалізовані лікуваль- спеціальний дозвіл (ліцензію)
ним установам? на таку реалі- зацію, звільня-
ються від податку на добавлену
вартість. З 10.08.94 відповідно
до постанови Кабінету Міністрів
України від 05.08.94 N 527
лікарські засоби, які імпорту-
ються, звільняються незалежно
від способу їх подальшої ре-
алізації.
21. Чи передбачені пільги по Враховуючи те, що відповідно до
податку на добавлену вартість ст.6 Закону України "Про вне-
на роботи по будівництву мереж сення змін і доповнень до Зако-
газопостачання в сільській ну Української РСР "Про пріори-
місцевості? тетність соціального розвитку
села та агропромислового комп-
лексу в народному господарстві
України" мережі і споруди газо-
постачання відносяться до
об'єктів соціальної сфери села,
вартість їх будівництва з
18.05.93 незалежно від джерел
фінансування звільняється від
податку на добавлену вартість.