Налоги и бухгалтерский учет в вопросах и ответах
Налог на добавленную стоимость
ВОПРОС: 1. Торговое предприятие произвело переоценку товаров. Нужно ли увеличивать налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации этих товаров и ценой, по которой эти товары были приобретены?
2. Каким нормативным документом оговорено, что услуги казино освобождены от НДС?
3. Наша фирма открывает столовую. Что будет являться в этом случае оборотом, налогооблагаемым НДС, если продукты для приготовления блюд мы будем закупать у граждан на рынке?
4. В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" освобождается от обложения НДС электроэнергия. Освобождается ли от обложения НДС теплоэнергия?
5. Наша строительная организация намеревается приступить к реконструкции церкви. Будут ли эти работы освобождены от налога на добавленную стоимость?
6. Предприятие является субподрядчиком при выполнении научно-исследовательских работ. Имеет ли оно льготу по НДС?
7. Вучреждении банка предприятие получило консультацию по ведению банковских операций. За это банк потребовал уплату не только стоимости выполненных услуг, но и налога на добавленную стоимость. Освобождены ли от НДС банковские услуги?
8. Воскресная школа проводит уроки для детей до 17 лет. До недавнего времени плату за обучение детей родители вносили в кассу и проблем с НДС не было. В последнем месяце плату за уроки детей перечислили предприятия, на которых работают родители некоторых учеников. Как уплачивается НДС?
9. В накладной на приобретение стройматериалов бухгалтерия предприятия, производящего отпуск указанного товара, ошиблась в сумме НДС (отразила сумму большую, чем положено). При разноске этой суммы бухгалтер не проверила, а поставила на Дт 68 счета сумму, указанную в документах. При проверке налоговая инспекция это установила и применила к бухгалтеру штрафные санкции за занижение НДС. Правильно ли поступила налоговая инспекция?
ОТВЕТ: 1. Да. В соответствии с пунктом 27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.93 г. N 3, предусмотрено, что в торговых предприятиях налогооблагаемый оборот определяется как сумма валового дохода, полученного в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они проводят расчеты с поставщиками. Это является особенностью, связанной только с расчетом НДС, так как при расчете налога на прибыль это условие не действует.
2. Ответ на этот вопрос содержится в пункте 18 "г" Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.93г. N 3. В соответствии с этим пунктом в налогооблагаемый оборот не включаются обороты по предоставлению игорных услуг казино, игровых автоматов с денежным выигрышем, выигрыши по ставкам на ипподроме. Освобождение от НДС произошло не по принципу "льготы", а другим методом.
При этом хочу обратить внимание, что налогом на добавленную стоимость не облагаются только обороты по предоставлению игорных услуг казино. Если казино предоставляет другие услуги (например, продает входные билеты и др.,), то стоимость этих услуг облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
3. Прежде чем ответить на данный вопрос, я бы порекомендовал этого не делать, так как при покупке продуктов питания у граждан на рынке будет очень много проблем с налоговой инспекцией по вопросу уплаты подоходного налога (с граждан, реализующих свои товары), по вопросу использования наличности могут быть сложности при закупке не сельхозпродукции (майонез и кетчуп тоже можно купить теперь на рынке, но это не сельхозпродукция), могут быть проблемы с актами закупки и т.д. По налогу на добавленную стоимость проблемно будет, так как пунктом 28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИ от 10.02.93 г. N 3, четко оговорено, что у предприятий общественного питания налогооблагаемым оборотом является разница между ценами реализации продукции собственного производства и ценами, по которым они оплачивают сырье для приготовления блюд. Кроме того, в налогооблагаемый оборот будет включаться положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения готовых пищевых товаров (например, сок, вода, пиво, пирожное и т.д.)
4. Нет, относительно теплоэнергии такая льгота не предусмотрена. Как указано в пункте 5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.93 г. N 3, с целью обложения налогом на добавленную стоимость товаром считаются также теплоэнергия, газ, вода, недвижимое имущество.
5. Да, будут, но при условии, что реконструкция церкви будет оплачиваться за счет пожертвований. В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. от налога на добавленную стоимость освобождена стоимость работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых сооружений, которые осуществляются за счет пожертвований. При этом в договоре и в акте выполненных работ должно быть указано название работ: или "строительство", или "реконструкция", или "реставрация", так как если будет указано, что проводился ремонт, то налоговые инспекции такую льготу не примут. Кроме того, необходимо у заказчика получить справку об источнике финансирования таких работ и тогда все будет оформление в соответствии с законодательством и проблем не будет.
6. Всоответствии с пунктом 31 "є" Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.96 г. N 3, при выполнении указанных работ от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются не только головные организации, а и их соисполнители. Данный пункт Инструкции на сегодняшний день никто не отменил. Другой вопрос - кого считать исполнителем - того, кто совместно производит с вами научно-исследовательские работы или того, кто для вашей работы выполняет работу, которую в отдельности нельзя трактовать как научно-исследовательскую (например, выращивает мышей для будущих научно-исследовательских работ). Главная налоговая инспекция Украины пока ко этому поводу молчит, а поэтому налоговые инспекции на местах в приведенном мной примере льготы такому "соисполнителю" не подтверждают.
Если же предприятие осуществляет работы, которые относятся к научно-исследовательским или являются неотъемлемой их частью, то советую обязательно внимательно изучить данный пункт Инструкции, согласно которому льгота предоставляется при условии обеспечения обязательной ежегодной государственной регистрации открытых (несекретных) научно-исследовательских работ, а также защиты диссертаций и представления информационных карт по выполнению этапа или окончании работ.
7. Банки выполняют как льготируемые, так и не льготируемые по НДС услуги.
Так, в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.93 г. N 3, перечислены лишь некоторые из них (хотя их значительно больше). В учреждениях банков обложению налогом на добавленную стоимость подлежат услуги по инкассации, консультационные, рекламные, а также другие коммерческие услуги и аренда, в том числе сейфов (лизинг).
8. Пунктом 31 "й" Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.93 N 3, оговорены условия, при которых действует льгота по НДС. Не подлежат обложению НДС услуги в сфере просвещения курсы, кружки, секции, студии и уроки (независимо от того, кто их проводит), которые оплачиваются учениками (родителями или несовершеннолетними в возрасте от 15 до 18 лет).
Льгота по НДС не предусмотрена, если проплата производится предприятиями родителей. Но есть исключение. Если указанные суммы являются частью заработной платы родителей, учтены при налогообложении, то данные суммы (хотя они и перечислены платежными поручениями предприятий) считаются оплаченными родителями и поэтому могут быть включены в льготируемый по НДС оборот. Для устранения недоразумений с налоговой инспекцией необходимо, чтобы родители, чьи предприятия перечислили суммы с их заработной платы, предъявили об этом справки из бухгалтерий предприятий и попросили бухгалтеров в дальнейшем делать об этом пометки в платежных поручениях.
Если указанные суммы перечислены не из заработной платы родителей, а за счет прибыли предприятий, оставшейся в их распоряжении, то советую изучить письмо Главной государственной налоговой инспекции от 9 сентября 1994 года N 14-113/10-3709. Из информации, содержащейся в нем, следует, что если денежные средства направлены учреждениям образования без соответствующих контрактов на обучение специалистов (в вашем случае это оплата уроков детей работников предприятий), то указанные суммы считаются доходом граждан (в вашем случае родителей) и подлежат обложению подоходным налогом на общих основаниях (начисления в фонды также производятся на эти суммы на общих основаниях). Таким образом, и эти суммы считаются внесенными родителями и не подлежат обложению НДС.
Но в последнем случае доказать льготу по НДС будет значительно труднее, так как из-за специализации проверок тот инспектор, который проверяет порядок уплаты НДС, меньше владеет вопросом подоходного налога. Но доказать эту льготу можно. Если возникнет недоразумение, советую обращаться к начальнику (его заместителю) налоговой инспекции.
9. Да, правильно. В соответствии с пунктом 53 Инструкции порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость утвержденной приказом ГГНИУ от 10.02.93 г. N 3, при приобретении за национальную валюту Украины товаров (работ, услуг) , сырья, материалов, комплектующих изделий, оборудования с налогом на добавленную стоимость с большей ставкой, чем 20 процентов, сумма превышения налога на расчеты с бюджетом не относится.