ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 17.11.95 г. N 04-115/10-5534
Относительно оформления
материалов документальных
проверок плательщиков налогов
Главная государственная налоговая инспекция Украины направляет для использования в практической работе Рекомендации о порядке составления акта документальной проверки предприятия-плательщика налогов и других платежей.
Предлагаем организовать тщательное изучение указанных Рекомендаций с работниками государственных налоговых инспекций и обеспечить соблюдение их требований при оформлении материалов документальных проверок предприятий-плательщиков налогов и других платежей.
Первый заместитель начальника А. ШИТРЯ
Рекомендации
о порядке составления акта
документальной проверки плательщиков
налогов и других обязательных платежей
В соответствии с Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" должностным лицам государственных налоговых инспекций предоставлено, в частности, право осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях, независимо от форм собственности проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей в бюджеты, взносов в государственные целевые фонды, получать от должностных лиц в письменной форме разъяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок, а также изымать у предприятий, учреждений и организаций (далее - предприятия) документы, свидетельствующие об укрывании (занижении) объектов налогообложения, неуплату налогов, иных платежей в бюджеты, взносов в государственные целевые фонды.
Проверка предприятия должностными лицами государственных налоговых инспекций оформляется актом. Акт (титульный Лист) составляется на фирменном бланке государственной налоговой инспекции, в котором указывается место и дата составления акта , проверки. Дата составления акта проверки - это дата подписания акта должностным лицом (лицами) государственной налоговой инспекции, которое (которые) осуществляли проверку.
В левом углу титульного листа акта указывается название акта. Если проверка осуществляется по одному конкретному налогу (платежу), то название акта указывается так: "О результатах проверки правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет сумм налога на прибыль ________________________________________________________________________________________________________________ за
(полное наименование предприятия)
_______________________________________________________________________________________________________________________
(указывается отчетный период)
В тех случаях, когда проверкой охватывается ряд налогов (платежей), название акта указывается так: " О результатах проверки соблюдения требований законодательства о налогообложении____________________________________".
(полное наименование предприятия)
В следующей части акта проверки указывается:
1. Фамилия и инициалы, должность, специальное звание проверяющего (проверяющих) и название государственной налоговой инспекции, специалист (специалисты) которой осуществляли проверку.
2. Фамилия и инициалы, должность руководителя проверяемого предприятия, с ведома которого осуществлялась проверками фамилия, инициалы главного бухгалтера указанного предприятия, в присутствии которого проводилась проверка.
3. Дата начала и окончания проверки.
4. В случае, когда проверкой необходимо охватить ряд налогов (платежей), производится запись следующего содержания: "Проверено соблюдение налогового законодательства_______________________________________________________________________________________
(полное наименование предприятия)
по налогам (платежам) согласно перечню, утвержденному ______________________________ начальником (заместителем начальника)
(дата)
_______________________________________________________________________________________________________________________
(фамилия, инициалы начальника
_______________________________________________________________________________________________________________________
(заместителя начальника), название государственной налоговой инспекции)
(прилагается)".
В перечне указываются конкретные виды налогов (платежей) и отчетные периоды. Перечень прилагается к каждому экземпляру акта и является неотъемлемой частью акта проверки.
5. Указываются фамилия, инициалы, должность руководителя и главного бухгалтера предприятия, ответственных за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (платежей) в проверяемом периоде. В случаях, если в проверяемом периоде на предприятии произошла смена руководителя или главного бухгалтера, в акте необходимо указать фамилию, инициалы руководителей, главных бухгалтеров, которые занимали указанные должности в конкретные периоды, указать даты и номера приказов об их принятии и увольнении с должностей, а также название органа, издавшего приказ.
6. Дата акта предыдущей проверки предприятия по вопросам соблюдения требований законодательства по налогообложению.
7. Привести перечень документов бухгалтерской отчетности, регистров бухгалтерского учета (книга "Журнал-главная", журналы-ордера, накопительные ведомости и т. п.), первичных бухгалтерских документов, договоров и других документов, которые охвачены проверкой.
После записи в акте "Данной проверкой установлено" необходимо изложить следующее:
Полное наименование предприятия (в соответствии. с учредительными документами), указать полное название органа, который зарегистрировал данное предприятие, дату регистрации и регистрационный номер, форму собственности, в которой зарегистрировано предприятие (исходя из Закона Украины "О собственности", название органа, в ведении которого находится предприятие (если он существует), адрес, по которому фактически находится предприятие, и произвести запись о юридическом адресе предприятия, который был указан в документах при государственной регистрации предприятия. Указать идентификационный код, под которым предприятие занесено органами статистики в Государственный реестр отчетных (статистических) единиц Украины и отрасль (вид деятельности).
Согласно уставу предприятие имело право осуществлять деятельность (указать виды деятельности в очередности, предусмотренной уставом). Фактически в проверяемом периоде, согласно данным статистической и бухгалтерской отчетности предприятие осуществляло. следующие виды деятельности: производство и реализацию продукции, в том числе товаров народного потребления, торговлю, выполнение работ (указать каких), оказание услуг (указать каких) и т.п. При этом указать объемы по видам деятельности в млн. крб., а также объемы деятельности, произведенной за наличный расчет. Указать наличие специальных разрешений (лицензий, сертификатов) на право осуществления деятельности по тем видам, по которым их получение предусмотрено законодательством. Указать, какими органами, когда выданы лицензии, сертификаты и их номера. Произвести записи о присвоении органами статистики предприятию специальных кодов по видам деятельности.
Привести номера счетов (расчетных, валютных, депозитных и т. п.), открытых для предприятия, и указать наименование учреждений банков, в которых открыты такие счета предприятию, а также указать остатки средств на этих счетах на дату составления акта проверки.
Указать, устранено ли предприятием нарушение, выявленное предыдущей проверкой, и своевременность и обоснованность совершенных бухгалтерских проводок по исправлению в бухгалтерском учете указанных нарушений, в том числе по уплате доначисленных сумм налогов (платежей), пени, финансовых санкций.
Далее в акте излагаются факты выявленных данной проверкой нарушений в: ведении бухгалтерского учета объектов налогообложения, исчислении сумм налогов (Платежей), осуществлении денежных операций, составлении бухгалтерской и налоговой отчетности, подаче ее в налоговые органы. При этом необходимо четко излагать содержание конкретного нарушения, указывая, когда и на основании какого первичного документа совершены нарушения, должность, фамилию и инициалы руководителя (главного бухгалтера), который дал указание на осуществление такой бухгалтерской операции Или безосновательно утвердил первичный документ (акт, расчет или другой документ первичного бухгалтерского учета на списание затрат и т.п.), указать бухгалтерскую проводку о такой операции, в каких регистрах бухгалтерского учета (ведомость, журнал-ордер) и под каким порядковым номером была произведена бухгалтерская запись.
Содержание нарушения излагается с обязательным обоснованием нарушенных норм законодательными и другими нормативно-правовыми актами, указываются конкретные их пункты и статьи, а также указывается, как повлияло нарушение на величину налогооблагаемого оборота.
В акте также указываются допущенные повторные нарушения в проверяемом периоде. В случае, если нарушения однотипны (идентичны), например, связаны с неправильным начислением износа на малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, начислением амортизационных отчислений, в, акте излагается такое нарушение согласно вышеуказанному порядку и указывается, что расчет излишне начисленных сумм износа или амортизационных отчислений прилагается. При этом такие расчеты подписываются Проверяющим, руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Должностное лицо государственной налоговой инспекции, которое осуществляло проверку, непосредственно в акте проверки указывает сумму доначисленного проверкой налога (платежа) в разрезе отчетных налоговых периодов по конкретным видам налогов (платежей), начисляет пеню за несвоевременную уплату налога (платежа) в бюджет по предусмотренным законодательством нормативам, проводит в установленном порядке индексацию доначисленных сумм налога (платежа). Дает указания о внесении указанных сумм в соответствующих размерах в бюджет и на специальный счет государственной налоговой инспекции в десятидневный срок со дня составления акта проверки. Указанные записи обосновываются законодательными актами Украины, указываются конкретные их пункты и статьи, которые нарушены предприятием и по которым производится доначисление сумм налога (платежа), начисление пени и осуществляется индексация доначисленных сумм налога (платежа). Производит запись, что за занижение предприятием сумм налога (платежа) в налоговых декларациях (расчетах) статьей 11 Закона Украины "О системе налогообложения" предусмотрены финансовые санкции, однако конкретные размеры финансовых санкций и их суммы в акте не указывает.
В акте также указывается о принятии должностным лицом государственной налоговой инспекции постановления о проведении изъятия документов, номера и серии составленных на руководителя и главного бухгалтера предприятия протоколов об административных правонарушениях. В случае принятия постановления о проведении изъятия документов, указанное постановление, протокол об изъятии и опись документов, изъятых у предприятия, являются неотъемлемой частью приложения к акту проверки.
Акт проверки составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается должностным лицом (лицами) государственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером предприятия. В случае несогласия с отдельными, указанными в акте фактами, руководитель и главный бухгалтер перед подписанием акта имеют право дать по этому поводу письменные пояснения и дополнить их документами, которые обосновывают их несогласие. Указанные пояснения, а также предоставленные руководителем и главным бухгалтером пояснения по вопросам, возникающим во время проверки, прилагаются к акту проверки.
Второй экземпляр акта проверки с соответствующими приложениями вручается руководителю предприятия под расписку, о чем производится запись в акте после подписей.
В случае отказа руководителя или главного бухгалтера предприятия от подписания акта проверки должностными лицами государственной налоговой инспекции составляется акт в произвольной форме, который удостоверяет факт такого отказа. При этом в акте необходимо указать об ознакомлении руководителя и главного бухгалтера предприятия с, содержанием акта проверки, обязанностями, правами и ответственностью плательщиков налогов, предусмотренными статьями 9-11 Закона Украины "О системе налогообложения", и порядком обжалования действий должностных лиц государственных налоговых инспекций.
Начальник юридического управления Главной государственной налоговой инспекции Украины И. ЛОНЮК