МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
05.07.93 N 34-100
Государственная налоговая инспекция
по Республике Крым, областям,
г.г.Киеву и Севастополю
О применении Декрета Кабинета Министров Украины
"О внесении изменений и дополнений в некоторые Декреты Кабинета
Министров Украины о налогах"
В связи с принятием Декрета Кабинета Министров Украины "О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Кабинета Министров Украины о налогах" от 30.04.93 г. N 43-93, который вступил в силу со дня его опубликования (18.05.93 г.), Главная государственная налоговая инспекция Украины сообщает.
I. По налогу на добавленную стоимость
1. Начиная с 18.05.93 г. от налогообложения освобождаются:
а) стоимость работ по строительству объектов социальной сферы и жилья независимо от источников финансирования, включая личные средства предприятий и населения.
Налог на добавленную стоимость, который оплачен за сырье, материалы, оборудование, проектно-сметную документацию для указанных объектов и жилья, из бюджета не возмещается, а покрывается за счет средств, предусмотренных для финансирования работ по строительству;
б) продукты детского питания, которые реализуются молочными кухнями или специализированными магазинами и отделами, которым по решению местных органов власти переданы функции молочных кухонь;
При этом, реализация таких продуктов предприятиями-изготовителями указанным потребителям проводится без учета сумм налога на добавленную стоимость;
в) ученические тетради и учебники;
г) проектно-разведывательные работы, которые проводятся за счет государственного бюджета;
д) лотерейные билеты;
е) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев и других предприятий, включая изготовление памятников, могильных пит, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями. При этом, не подлежат налогообложению предметы культа (свечки, просвиры, крестики и другие религиозные товары), которые реализуются непосредственно религиозными организациями во время проведения соответствующих ритуальных услуг;
є) лекарственные средства и изделия медицинского назначения, которые реализуются через аптечные учреждения (в т.ч. ветеринарные), специализированные магазины ("Оптика", "Медтехника") и лечебным учреждениям;
К изделиям медицинского назначения относятся предметы ухода за больными, санитарии и гигиены (кроме общеторгового ассортимента), перевязочные средства, протезно-ортопедические изделия, аптечная посуда и упаковка, изделия и предметы, разрешенные Министерством охраны здоровья Украины для применения с целью профилактики и лечения заболеваний.
Отпуск лекарственных средств и изделий медицинского назначения предприятиями-изготовителями указанным потребителям в пределах Украины, включая аптечные базы, склады и склады Укрветпромснаба, проводится без учета сумм налога на добавленную стоимость.
Реализация указанными организациями лекарственных средств и изделий медицинского назначения неаптечным (кроме лечебных) учреждениям Украины и другим потребителям, а также за пределы Украины проводится с учетом в установленных размерах сумм налога на добавленную стоимость (в соответственно 28 и 20 процентов);
ж) услуги по содержанию детей (включая родительскую плату) в дошкольных заведениях, которые содержатся за счет бюджета;
з) подготовка и передподготовка кадров, которые осуществляются за счет бюджета;
и) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси);
Услуги по перевозке пассажиров пригородным автомобильным, железнодорожным, речным, морским, троллейбусным транспортом подлежат налогообложению на общих основаниях;
2. Услуги учреждений аптечной сети, молочных кухонь, специзированных магазинов и других предприятий и организаций, которые занимаются реализацией товаров (продукции), освобожденных от налогообложения, подлежат налогообложению на общих основаниях.
3. Остатки товаров (продукции), освобожденных данным Декретом от налогообложения, состоянием на 18.05.93 г. у предприятий и организаций, которые осуществляют посредническо-торговые услуги по реализации таких товаров, допродаются по ценам, которые включают налог на добавленную стоимость.
4. Суммы налога на добавленную стоимость, которые выплачены или подлежат оплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, за приобретенные материальные ресурсы, топливо относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения согласно указанному Декрету, а налог, который выплачен или подлежит оплате поставщикам за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, покрывается за счет соответствующих источников их приобретения.
5. Реализация товаров (работ, услуг) с 18.05.93 г. по расчетам в иностранной валюте, кроме валют стран СНГ и свободно конвертируемой валюты, подлежит налогообложению по ставке 21,875 процентов к налогооблагаемому обороту, который включает налог на добавленную стоимость.
При реализации товаров (работ, услуг) в страны СНГ по расчетам в валютах этих стран применяется ставка налога в размере 16,67 процента к налогооблагаемому обороту, который включает налог на добавленную стоимость.
6. Налог на добавленную стоимость с товарообменных (бартерных операций в отрасли внешнеэкономической деятельности (включая страны СНГ) исчисляется с 15.04.93 г. по ставке 21,875 к налогооблагаемому обороту.
7. Налог на сырье, материалы, комплектующие изделия, основные производственные фонды и нематериальные активы, которые приобретаются с 18.05.93 г. за иностранную валюту, включая валюту стран СНГ (кроме свободно конвертируемой валюты) и используются для нужд основной деятельности, в пределах сумм налога, который исчисляется по ставке 16,67 процента к ценам приобретения, к затратам производства и обращения не относятся, а учитывая на расчетах с бюджетом лишь при наличии выделения отдельной строкой в расчетных (платежных, отгрузочных) документах сумм налога на добавленную стоимость, пересчитанных по курсу Национального банка Украины, который действует на момент приобретения этих товаров (работ, услуг).
8. С товаров (работ, услуг), которые отгружены (выполнены, предоставлены) начиная с 18.05.93 г., налог на добавленную стоимость исчисляется после поступления средств на расчетный счет предприятия, включая поступления средств в иностранной валюте кроме свободно конветируемой валюты за исключением валют стран СНГ.
Налогообложению подлежат также суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), что же касается налогообложения сумм предварительной оплаты, авансовых и плановых платежей, которые поступили на расчетный счет в счет будущих поставок (выполнение, предоставление) товаров (работ, услуг), то получение таких средств не подлежит налогообложению.
9. При бесплатной передаче или обмене (включая обмен за пределы Украины) товаров (выполнение работ, предоставление услуг) днем осуществления оборота является день их передачи (отгрузки, выполнения, предоставления).
10. С целью налогообложения налогом на добавленную стоимость или предоставления льгот по этому налогу импортными (экспортными) товарами (работами, услугами) считаются товары (работы, услуги), приобретенные (реализованные) за свободно конвертируемую валюту (кроме валют стран СНГ).
11. Предприятия, которые занимаются переработкой собственного сельскохозяйственного сырья (за исключением производства спирта, ликеро-водочных изделий, виноматериалов, вина, пива, меховых шкурок и меховых изделий), налог на добавленную стоимость от реализации товаров, изготовленных из указанного сырья, в бюджет не выплачивают, а перечисляют его на специальные счета для регулирования цен на отдельные виды сельскохозяйственной продукции, которая реализуется государству.
II. По акцизному сбору
1. Начиная с 18.05.93 г. не подлежит налогообложению оборот с реализации спирта этилового, который используется на изготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов, а также не подлежат налогообложению акцизным сбором обороты с реализации подакцизных товаров собственного производства предприятий и организаций агропромышленного комплекса, включая реализацию колхозами, совхозами и другими сельскохозяйственными предприятиями подакцизных товаров, изготовленных на давальческих условиях из сырья собственного производства, если указанные товары используются для обмена на топливно-смазочные материалы, лес, гербициды,удобрения и другие импортные материально-технические ресурсы для сельского хозяйства.
Первый заместитель начальника Главной государственной налоговой инспекции Украины О.И.ШИТРЯ