НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК УКРАИНЫ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 сентября 1994 года N 155

(Постановление отменено согласно постановления НБУ
№ 316 от 25.09.97 )

Порядок
начисления, учета, оплаты и взыскания процентов и
отображения их на счетах
бухгалтерского учета в учреждениях банков

I. Общие положения

1.1. Проценты начисляются по расчетным, текущим (кроме бюджетных, если такое начисление не предусмотрено отдельными решениями правительства), заемным, депозитным счетам, счетам по вкладам граждан и военнослужащих.

1.2. Размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взимания (зачисления на счета клиентов по пассивным операциям) определяются в договорах между банком и клиентом.

1.3. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в учреждениях банков открываются отдельные личные счета по каждому владельцу счета: по займам - по объектам (шифрами займов), срокам пользования и размеру процентных ставок; по депозитам - по срокам хранения и размеру процентных ставок.

1.4. При выдаче займа заемщику, у которого нет расчетного счета в данном учреждении банка, в договоре отдельно определяется порядок и сроки взимания задолженности по займам процентов с учетом почтопробега документов между банками. В договоре определяется порядок взимания долга по займу и начисленным процентам, в соответствии с Положением о безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины, утвержденным решением Правления Национального банка Украины, от 24.05.93 г. и Положением о межбанковских расчетах в Украине от 28.07.93 г. N 22001/155.

1.5. Проценты начисляются за календарное число дней.

II. Порядок начисления процентов

2.1. Проценты начисляются ежемесячно в размере, предусмотренном договором. Начисление и взимание процентов авансом в момент выдачи займа не допускается.

2.2. Проценты должны уплачиваться за фактическое количество дней пользования займом и начисляться на сумму остатка задолженности по займу. Если сумма, вносимая для погашения задолженности, недостаточна для погашения платежа по займу вместе с процентами, то, в первую очередь, предусматривается оплата начисленных процентов.

2.3. Начисление и взимание процентов по займам, которые выданы индивидуальным заемщикам, осуществляется при поступлении от них платежей в счет погашения долга.

2.4. В случае закрытия счетов, передачи личных счетов из одного учреждения банка в другое или ликвидации учреждения банка проценты начисляются по день фактического закрытия счета. Остаток средств, списываемых со счета при его закрытии, определяется после зачисления на него начисленных процентов в пользу владельца счета и списания с него процентов за пользование займом в пользу банка.

2.5. В случае ликвидации банка проценты начисляются по день принятия решения о ликвидации банка или признания его банкротом.

III. Порядок оплаты процентов

3.1. Начисленные проценты должны отображаться в балансе учреждения банка в том же периоде, за который они начислены.

3.2. Проценты, начисленные на кредитные остатки по счетам, относятся в кредит этих счетов. В случае уплаты учреждениями банков процентов ежеквартально, начисление их проводится ежемесячно с отнесением суммы процентов на операционные затраты месяца, за который они начислены.

При этом осуществляются проводки:

Дт 970 "Операционные и разные затраты"

Кт 731 "Фонд резервирования процентов по вкладам" - на суму процентов за первый, второй месяц квартала.

В конце квартале:

Дт 970 - на сумму процентов за третий месяц квартала;

Дт 731 - на сумму процентов за первый и второй месяц квартала;

Кт - расчетный счет клиента.

Аналитический учет по счету 731 рекомендуется вести в разрезе клиентов.

3.3. Проценты, начисленные по займам, списываются с расчетных, текущих счетов и относятся на соответствующий личный счет балансового счета N 960 "Операционные и разные доходы".

3.4. При отсутствии средств на счетах клиентов, на сумму начисленных процентов дебетуется счет 625 - "Неуплаченные в срок проценты по краткосрочным займам до окончания действия договора", и кредитуется счет 943 - "Доходы будущих периодов".

После окончания действия договора сумма начисленных неуплаченных процентов относится в дебет счета 626 "Неуплаченные в срок проценты по краткосрочным займам после окончания действия договора", и банки решают вопрос о взимании неуплаченных процентов согласно действующему законодательству, применяя общие сроки исковой давности: для защиты права по иску лица, право которого нарушено, - 3 года, а по искам учреждений, организаций и предприятий один к другому - один год.

После того, как указанные сроки исковой давности истекли, на сумму начисленных неуплаченных процентов дебетуется счет 627 "Сомнительные к возврату неуплаченные проценты по краткосрочным займам" и кредитуется счет 626, на котором начисленные неуплаченные проценты по займам могут учитываться в течение 60 дней, после чего они списываются с баланса в общеустановленном порядке.

Проценты по своевременно непогашенным процентам, учет которых ведется на счетах 625, 626, 627, не начисляются.

Аналитический учет операций на этих счетах ведется в разрезе заемщиков.

В случае предоставления займа клиенту другого банка, при наступлении срока погашения задолженности по займу и процентов по нему, банк-кредитор направляет в банк заемщика по месту нахождения расчетного счета дебетовое сообщение с указанием отдельно суммы задолженности и суммы начисленных процентов.

Суммы сообщений учитываются в банке плательщика на внебалансовом счету N 9929 "Расчетные документы, обязательные к уплате" и уплачиваются в порядке календарной очередности.

3.5. При поступлении средств на счет заемщика осуществляются проводки:

- в случае предоставления займа заемщику по месту нахождения его расчетного счета:

Дт расчетного счета клиента;

Кт 620 - на сумму задолженности;

Кт 625 (626,627) - на сумму процентов.

Одновременно на сумму процентов дебетуется счет 943 "Доходы будущих периодов" и кредитуется счет 960 "Операции и разные доходы".

- в случае предоставления займа клиенту другого банка:

3.6. При предоставлении заемщикам долгосрочных займов учет задолженности и начисленных неуплаченных процентов ведется в соответствии с п.п. 3.4, 3.5 настоящего Положения по счетам:

785 "Неуплаченные в срок проценты по долгосрочным займам до окончания действия договора"

786 "Неуплаченные в срок проценты по долгосрочным займам после окончания действия договора"

787 "Сомнительные к возврату неуплаченные проценты по долгосрочным займам"

По новостройкам начисленные за период строительства проценты взимаются с первым платежом по займу.

IV. Техника начисления процентов

4.1. В учреждениях банков, обработка информации которых ведется на персональных компьютерах, начисление процентов осуществляется программно с использованием процентных чисел.

4.2. Процентное число - это сумма остатков задолженности по займу за тот период, за который проводится начисление процентов.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий день. Полученная сумма остатков перемножается на соответствующую часть процентной ставки (1/12 от годовой при подсчете остатков за месяц, 1/4 от годовой - за квартал).

Процентные ставки и сумма начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов, выводится общий итог по ведомости. Ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя (или другого контролирующего работника по поручению главного бухгалтера).

Ведомость начисленных процентов хранится в документах дня по внутрибанковским операциям вместе с лентами подсчета остатков.

4.3. Банки обязаны проводить (выборочный или сплошной) последующий контроль за правильностью начисления процентов и отнесением их на соответствующие личные счета, а также правомерность отнесения сумм начисленных процентов на доходы банка.

4.4. Начисление и взимание процентов по займам, которые выданы индивидуальным заемщикам, осуществляется с учетом следующих условий.

При осуществлении первого срочного платежа по обязательству индивидуального заемщика, начисление и взимание процентов осуществляется за период со дня получения отдельных сумм по займу до начала его погашения.

При последующих платежах проценты начисляются на остаток задолженности за период от предыдущего платежа.

В случае непоступления платежей от индивидуальных заемщиков в установленные кредитным соглашением сроки суммы непогашенных в срок платежей перечисляются на счета просроченных займов.

При внесении платежа индивидуальным заемщиком проценты начисляются на остатки задолженности по счету срочного займа соответствующего индивидуального заемщика до дня перечисления просроченного платежа на счет просроченных займов.

Для начисления процентов размер процентной ставки, которая предусмотрена соглашением, делится на фактическое количество дней года. Полученное число перемножается на остаток задолженности и количество дней периода, за который начисляются проценты.

На остаток задолженности по просроченным займам проценты начисляются, начиная со дня возникновения просроченной задолженности.

Если сумма, которая вносится заемщиком, недостаточна для погашения срочного платежа, просроченной задолженности, уплаты начисленных процентов,то, в первую очередь, погашаются проценты, затем просроченная задолженность, а на сумму, оставшуюся после этого, погашается срочный платеж.

Этот порядок обусловливается при заключении договора.

Порядок начисления, учета, уплаты и взимания процентов и отображения их на счетах бухгалтерского учета в учреждениях банков вступает в силу с 1 октября 1994 года. С введением настоящего Порядка письмо Госбанка СССР N 338 от 22.01.1991 г. не применяется.

Главный бухгалтер Национального банка
Украины - член Правления В.М.КРАВЕЦ