ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
КОМИТЕТ ПО ДЕЛАМ НАДЗОРА ЗА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

ПИСЬМО
15 июня 1994 г. N 14-102/10-867

Государственные налоговые инспекции
по Республике Крым, областям,
гг. Киеву и Севастополю
Страховые организации Украины

Об обложении налогом на прибыль страховых
взносов и сумм вознаграждений

В связи с многочисленными вопросами, поступающими от налоговых инспекций и страховых организаций относительно порядка налогообложения доходов, получаемых гражданами по обязательному и добровольному страхованию, Главная государственная налоговая инспекция Украины и Комитет по делам надзора за страховой деятельностью СООБЩАЮТ:

При решении этих вопросов государственные налоговые инспекции и страховые организации обязаны руководствоваться Декретом Кабинета Министров Украины от 10 мая 1993 года N 47-93 "О страховании" (которым определено понятие страхование, объекты, виды и формы страхования, установили порядок заключения договоров страхования, выплат страхового возмещения) и Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О налоге на прибыль с граждан".

При этом необходимо иметь в виду, что факт заключения договора страхования должен удостоверяться страховым СВИДЕТЕЛЬСТВОМ (полисом, сертификатом). Для его заключения Страхователь (гражданин или юридическое лицо) подает Страховщику (страховой организации) письменное заявление по форме, установленной страховщиком, или другим образом заявляет о своем намерении заключить договор страхования. В страховом свидетельстве указываются размер страховой суммы и другие необходимые реквизиты, и этот договор вступает в силу со времени уплаты страхового взноса, если другое не предусмотрено условиями страхования.

Поскольку на сегодня в работе страховых организаций практикуются разнообразные виды договоров страхования, разный порядок уплаты страховых взносов (как за счет личных доходов граждан, так и за счет доходов предприятий, организаций, учреждений), то при определении объекта налогообложения необходимо руководствоваться такими требованиями.

Во всех случаях согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О налоге на прибыль с граждан" (п. 1 статьи 5) в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются СТРАХОВЫЕ СУММЫ И СУММЫ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ, полученные ими по обязательному и добровольном страхованию, которые определены в договоре страхования, удостоверенному страховым свидетельством независимо от того, уплачивались ли страховые взносы именно страхователем (гражданином) или за него эти взносы уплачивались предприятием, учреждением, организацией.

Исключение из совокупного налогооблагаемого дохода других доходов, получаемых гражданами от страховых организаций в виде вознаграждений (процентов) от страхового взноса согласно договору страхования и установленного страховой организацией процента, который выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации после уплаты налога в бюджет, указанным Декретом не предусмотрено. Поэтому они подлежат наогообложению в порядке и по ставкам, определенным статьей 7 этого Декрета с учетом особенностей, изложенных в соответствующих его разделах.

В случае, когда страховые взносы по договорам добровольного страхования, которые предусматривают обязательное возвращение этих взносов работнику, осуществляются за конкретного работника (страхователя или застрахованного), за счет средств предприятия, учреждения, организации, где он работает, такие суммы страховых взносов включаются в совокупный налогооблагаемый доход указанного работника в том периоде (месяце), в котором предприятие, учреждение или организация перечислила средства страховой организации.

Если предприятие, учреждение или организация (страхователи) заключили со страховой организацией договоры страхования своих работников, предусмотренные Декретом Кабинета Министров Украины "О страховании", на период их работы на данном предприятии, в учреждении, организации, которыми обусловлено возвращение страхователю (предприятию, учреждению, организации) страховых взносов после окончания срока договора страхования, суммы страховых взносов не включаются в совокупный налогооблагаемый доход указанных работников. В случаях,когда возвращенные предприятию, учреждению или организации страховые взносы будут выплачены работникам, они должны быть включены в их совокупный налогооблагаемый доход. Заместитель министра финансов, начальник Главной государственной налоговой инспекции Украины В.ИЛЬИН Председатель Комитета по делам надзора за страховой деятельностью И.ЯКОВЕНКО